Interpretacja indywidualna z dnia 26 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.193.2026.2.TR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 marca 2026 r. (wpływ 18 marca 2026 r. oraz 8 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W okresie od 21 sierpnia 2019 r. do 30 września 2025 r. pracował Pan w Niemczech na niemieckich umowach o pracę oraz posiadał Pan meldunek w Niemczech. W tym okresie uzyskiwał Pan dochody z pracy na podstawie niemieckich umów o pracę, a wszystkie przychody były udokumentowane w postaci Lohnsteuerbescheinigungen niemieckich zaświadczeń o dochodach i pobranych podatkach, odpowiednik polskiego PIT.

Prowadził Pan również przez kilka miesięcy działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce jako dodatkowy dochód do niemieckiej umowy o pracę. Działalność w branży budowlanej polegała na organizacji pracy dla polskich firm budowanych na budowach w Niemczech. Pozostawał Pan w tym okresie objęty niemieckim ustawodawstwem oraz posiadał Pan niemieckie A1 i nie podlegał Pan obowiązkowi ZUS w Polsce.

Z dniem 30 września 2025 r. zakończył Pan pracę w Niemczech. Aktualnie jest Pan zatrudniony w Polsce na podstawie polskiej umowy o pracę.

W uzupełnieniu wniosku podał Pan, co następuje.

W okresie od 21 sierpnia 2019 r. do 30 września 2025 r. mieszkał Pan na terytorium Niemiec.

Umowa o pracę w Niemczech obowiązywała do dnia 30 września 2025 r. Powrócił Pan do Polski dnia 1 października 2025 r. Od tego dnia w związku z przeniesieniem miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polski, podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Przed powrotem do Polski relacje rodzinne utrzymywał Pan zarówno w Polsce, jak i w Niemczech. W okresie zamieszkania i pracy w Niemczech utrzymywał Pan kontakt z rodziną – zarówno poprzez wizyty w Polsce, jak i odwiedziny członków rodziny w Niemczech. Po powrocie do Polski bliższe relacje rodzinne ma Pan w Polsce.

W okresie pobytu w Niemczech był Pan bardziej związany z tym Państwem ze względu na miejsce pracy oraz miejsce zamieszkania. Po powrocie do Polski Pana centrum interesów życiowych znajduje się w Polsce i z tym Państwem jest Pan obecnie silniej związany.

Po powrocie do Polski zamieszkuje Pan w domu jednorodzinnym na podstawie aktu własności. W Niemczech zamieszkiwał Pan w mieszkaniu zapewnionym przez pracodawcę.

Przed powrotem do Polski większą aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, gospodarczą wykazywał Pan na terenie Niemiec. Objawiało się to przede wszystkim wykonywaniem pracy zarobkowej, posiadaniem miejsca zamieszkania oraz bieżącym funkcjonowaniem na terenie Niemiec.

Po powrocie do Polski większą aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, gospodarczą wykazuje na terytorium Polski.

Po powrocie swoje zainteresowania, hobby i wypoczynek realizował Pan na terytorium Polski. Przed powrotem z uwagi na miejsce zamieszkania i pracy swoje zainteresowania, hobby i wypoczynek realizował Pan głównie na terytorium Niemiec.

Przed powrotem do Polski Pana zobowiązania gospodarcze były związane głównie z wykonywaniem pracy na terytorium Niemiec i obejmowały obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne, i zdrowotne wynikające z umowy o pracę. Ponosił Pan również bieżące koszty utrzymania, takie jak opłaty za prywatny numer telefonu. Mieszkanie było zapewnione przez pracodawcę, związku z czym koszty mediów były pokrywane przez pracodawcę.

Po powrocie do Polski Pana zobowiązania gospodarcze obejmują obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne wynikające z umowy o pracę oraz bieżące opłaty związane z utrzymaniem miejsca zamieszkania, w tym opłaty za media (prąd, woda, usługi telekomunikacyjne).

Przed powrotem korzystał Pan ze służby zdrowia głównie na terytorium Niemiec. Incydentalnie korzystał Pan również z opieki zdrowotnej w Polsce podczas pobytów w czasie wolnym od pracy. Po powrocie korzysta Pan ze służby zdrowia wyłącznie na terytorium Polski.

Przed oraz po powrocie do Polski posiada Pan dwa zarejestrowane numery telefonów: jeden w Polsce, a drugi w Niemczech.

Przed powrotem do Polski korzystał Pan głównie z samochodu zarejestrowanego w Niemczech, udostępnionego przez pracodawcę jako samochód służbowy. Posiadał Pan jednak samochód prywatny zarejestrowany w Polsce, z którego korzystał Pan podczas pobytów w kraju. Po powrocie do Polski korzysta Pan wyłącznie z prywatnego samochodu zarejestrowanego w Polsce.

W okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym wrócił Pan na stałe do Polski, jak i od początku roku poprzedzającego dzień powrotu na stałe do Polski, posiadał Pan w Polsce nieruchomość, która była przez Pana wykorzystywana podczas czasowych pobytów w Polsce.

W okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających rok Pana powrotu do Polski (2022-2024) oraz od początku 2025 do dnia poprzedzającego Pana powrót do Polski 1 października 2025 r. posiadał Pan w Niemczech meldunek i miejsce zamieszkania do celów podatkowych potwierdzone meldunkiem oraz wykonywaniem pracy na terytorium Niemiec.

Pobyty w Polsce miały miejsce i miały głównie charakter spędzania czasu wolnego od pracy.

Nie posiada Pan certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez niemiecki urząd skarbowy. Posiada Pan jednak inne dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Niemczech, takie jak: umowy o pracę za okres od 21 sierpnia 2019 r. do 30 września 2025 r., niemieckie zaświadczenia o dochodach, pobranych podatkach i opłaconych składkach na ubezpieczenie społeczne (Lohnsteuerbescheinigung) za okres od 21 sierpnia 2019 r. do 30 września 2025 r., zaświadczenie z urzędu meldunkowego, pismo z ZUS dotyczące ustalenia właściwego ustawodawstwa w okresie od 1 sierpnia 2023 r. do 31 lipca 2024 r., niemieckie zaświadczenie A1 za okres od 1 sierpnia 2023 r. do 31 lipca 2024 r.

Sformułowanie: „Prowadziłem również przez kilka miesięcy działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce (...)” należy rozumieć następująco: działalność była zarejestrowana w Polsce, miała charakter pomocniczy, dodatkowy do głównego źródła dochodu jakim była niemiecka umowa o pracę i była ściśle związana z Pana aktywnością zawodową wykonywaną na terenie Niemiec. Zakres działalności obejmował wyszukiwanie zleceń budowlanych na rynku niemieckim, zamieszczanie ogłoszeń na stronach internetowych oraz kontakty z polskimi firmami budowlanymi zainteresowanymi realizacją tych zleceń jako podwykonawcy a także pomoc w organizacji zakwaterowania na terenie Niemiec. Z racji zdalnej formy prowadzenia działalności była ona wykonywana z miejsca Pana przebywania głównie z Niemiec, ale również incydentalnie podczas spędzania dni wolnych od pracy w Polsce (działalność była wykonywana w okresie od 1 sierpnia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r.). Przychody z działalności pochodziły wyłącznie od kontrahentów z Niemiec.

Nie korzystał Pan jeszcze z ulgi na powrót.

Chciałby Pan skorzystać z ulgi na powrót w latach 2026 do 2029.

W latach, za które chciałby Pan skorzystać z ulgi na powrót uzyska Pan dochody ze stosunku pracy.

W wyżej wymienionych latach osiągnie Pan dochody, które najprawdopodobniej przekroczą 85 528 zł rocznie.

Posiada Pan obywatelstwo polskie.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, spełnia Pan warunki do skorzystania z ulgi na powrót ponieważ przebywał Pan wymagany okres poza Polską i był Pan w tym czasie objęty niemieckim systemem ubezpieczeń społecznych, a dodatkowa działalność gospodarcza nie zmieniła faktycznego centrum życia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Zatem, ww. ulga, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 przedmiotowej ustawy polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy – tak jak Pan – przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po 31 grudnia 2021 r.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ww. ustawy:

W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z analizy sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną mająca miejsce zamieszkania na terytorium Polski, a do Polski powrócił Pan na stałe 1 października 2025 r., w wyniku czego od tego dnia podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został więc spełniony.

Jednocześnie, pomiędzy 21 sierpnia 2019 r. a 30 września 2025 r. na stałe przebywał Pan w Niemczech, będąc rezydentem podatkowym Niemiec.

Zatem, zrealizował Pan także wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) ww. ustawy. Spełnił Pan również warunek określony w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. b) ww. ustawy. Co równie istotne, spełnił Pan również wymóg z art. 21 ust. 43 pkt 3 ww. ustawy.

Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ww. ustawy:

Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

Z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że posiada Pan dowody dokumentujące Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Niemczech. Jak Pan wskazał:

Spełnił Pan zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto wskazał Pan, że:

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia będzie Panu przysługiwało prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na zasadach wynikających z tego przepisu, czyli w czterech interesujących Pana, kolejno po sobie następujących latach podatkowych, tj.: 2026, 2027, 2028 oraz 2029 – w limitowanej tym przepisem wysokości, nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.