Interpretacja indywidualna z dnia 27 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.189.2026.2.ISL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wynajmu pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym. Uzupełniła go Pani pismem z 14 kwietnia 2026 r. (wpływ 23 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani gospodarstwo rolne jako osoba fizyczna. Grunty rolne o powierzchni powyżej 1 ha są dzierżawione na czas nieokreślony (bezterminowo). Znajdują się one na terenie wiejskim, w granicach tej samej gminy, w której znajduje się również budynek opisany poniżej.

Budynek mieszkalny planują przekazać Pani rodzice, który znajduje się w odległości około 150 m od pola uprawnego będącego częścią Pani gospodarstwa rolnego. Prowadzi Pani gospodarkę rolnołąkową - łąki dwukośne, jest Pani zarejestrowanym rolnikiem w Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (ARiMR) oraz również z Agencji otrzymuje Pani dopłaty bezpośrednie do prowadzonego gospodarstwa rolnego.

Budynek ten wybudowany jest na działce budowlanej, położonej na terenie zurbanizowanym, ale nadal w granicach obszaru wiejskiego. Nie przebywa Pani na stałe w tym budynku, mieszka Pani w tej samej miejscowości co siedziba Pani gospodarstwa.

W budynku znajduje się pięć pokoi gościnnych (nazywanych również „apartamentami”), każdy z nich składa się z:

·osobnej sypialni;

·przynależnej kuchni ( w tym miejscu chciałaby Pani przytoczyć definicję kuchni ze Słownika PWN - pomieszczenie z urządzeniem do gotowania, w którym przygotowuje się potrawy oraz GUS - wydzielone trwałymi ścianami pomieszczenie w mieszkaniu (z oknem lub bez), przeznaczone i odpowiednio wyposażone do przygotowania posiłków i do tego celu głównie wykorzystywane, bez względu na to, czy używane jest również do spożywania posiłków, spania, czy innych celów mieszkalnych. Ocena, czy dane pomieszczenie stanowi „pokój z aneksem kuchennym”, może mieć charakter subiektywny i zależeć od indywidualnego odczucia osoby przebywającej w kuchni. Jednakże w przedmiotowej sprawie kluczowe znaczenie mają przepisy obowiązujące w czasie projektowania i budowy budynku.

Budynek został zaprojektowany i wybudowany w okresie, w którym w przepisach prawa budowlanego nie funkcjonowało pojęcie „aneksu kuchennego”. Pojęcie to zostało wprowadzone do obrotu prawnego dopiero nowelizacją przepisów obowiązującą od 1 stycznia 2018 r. W związku z powyższym, nie można dokonywać retroaktywnej kwalifikacji pomieszczeń według definicji wprowadzonych po zakończeniu procesu budowlanego . Ponadto, zgodnie z definicją słownikową (Słownik Języka Polskiego PWN), „aneks” oznacza wydzieloną część większej całości lub wnękę w pomieszczeniu. W przedmiotowym budynku brak jest konstrukcyjnego wydzielenia wnęki, bądź odrębnej części spełniającej cechy aneksu w rozumieniu językowym. Pomieszczenie ma charakter jednolitej przestrzeni, bez trwałego wyodrębnienia funkcji kuchennej w postaci osobnej wnęki, czy części architektonicznie oddzielonej) z pełnym węzłem sanitarnym i wentylacyjnym zgodnym z PN, wyposażonej m.in. w: płytę indukcyjną, lodówkę, okap, zmywarkę, mikrofalówkę, toster, opiekacz, czajnik elektryczny, ekspres do kawy, komplet garnków, talerzy, szklanek, sztućców i innych naczyń, szafki kuchenne górne i dolne, umiejscowione na jednej ze ścian, stół z krzesłami przeznaczony do spożywania posiłków, ławę do wypicia kawy, telewizor typu smart .

W kuchni znajduje się także rozkładana sofa przy ławie , na której po rozłożeniu można ewentualnie spać. W każdym pokoju gościnnym znajduje się również osobna łazienka z pełnym węzłem sanitarnym. W piwnicy poniżej gruntu bez okien budynek posiada pralnię, w której goście mogliby pozostawić swój sprzęt sportowy, rowery narty, ze względu na drogi sprzęt turystyczny chciałaby Pani zamówić proste wieszaki, które zapobiegałyby jego uszkodzeniu i zniszczeniu, np. w czasie upadku. Pokoje planuje Pani udostępniać osobom fizycznym, które chcą przebywać na wsi w celach wypoczynkowych. Usługi najmu świadczone będą sezonowo, nie będzie Pani w czasie pobytu gości wymieniać im pościeli, ręczników, sprzątać, ani świadczyć dodatkowych usług.

Nie planuje Pani zatrudniać pracowników, ani świadczyć usług gastronomicznych, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

Planuje Pani promować swoją ofertę wynajmu pokoi:

·poprzez własną stronę internetową, z ofertą zamieszczoną na stałe z rzetelnym opisem, którą samodzielnie Pani aktualizuje (opisy, zdjęcia, cenniki);

·na portalu .....com, gdzie planuje Pani umieścić ofertę z okresowym udostępnieniem.

Również tam będzie Pani samodzielnie ustalać i aktualizować ceny, dostępność oraz treść oferty.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że ww. budynek stanowi budynek mieszkalny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, położony jest na terenach wiejskich, znajduje się w gospodarstwie rolnym, jest funkcjonalnie związany z gospodarstwem rolnym, znajduje się na działce budowlanej położonej na terenie zurbanizowanym, jednak nadal w granicach obszaru wiejskiego. Działka, na której jest posadowiony, należy do tego samego gospodarstwa rolnego w myśl ustawy Kodeks cywilny art. 55³. Nie przebywa Pani na stałe w tym budynku - mieszka w tej samej miejscowości, w której znajduje się siedziba Pani gospodarstwa rolnego.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, będzie Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z planowanym wynajmem pokoi gościnnych osobom fizycznym w celach wypoczynkowych?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, będzie Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku. Uważa Pani, że wszystkie warunki zastosowania tego zwolnienia będą w Pani przypadku spełnione, ponieważ: wynajem będzie dotyczył pokoi w budynku mieszkalnym, budynek położony jest na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, budynek jest funkcjonalnie związany z gospodarstwem rolnym, działka na której wybudowany jest budynek stanowi część tego samego gospodarstwa rolnego, wynajem będzie kierowany wyłącznie do osób fizycznych w celach wypoczynkowych, liczba wynajmowanych pokoi wynosi pięć, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy:

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

·najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,

·budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym,

·przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku,

·liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344):

Z opisu sprawy wynika, prowadzi Pani gospodarstwo rolne jako osoba fizyczna. Grunty rolne o powierzchni powyżej 1 ha są dzierżawione na czas nieokreślony (bezterminowo). Znajdują się one na terenie wiejskim, w granicach tej samej gminy, w której znajduje się również budynek mieszkalny. Jest Pani zarejestrowanym rolnikiem w Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (ARiMR) oraz również z Agencji otrzymuje Pani dopłaty bezpośrednie do prowadzonego gospodarstwa rolnego. Wskazała Pani, że budynek ten położony jest na terenach wiejskich, znajduje się w gospodarstwie rolnym, jest funkcjonalnie związany z gospodarstwem rolnym, znajduje się na działce budowlanej położonej na terenie zurbanizowanym, jednak nadal w granicach obszaru wiejskiego, działka, na której jest posadowiony, należy do tego samego gospodarstwa rolnego w myśl ustawy Kodeks cywilny art. 55³. Nie przebywa Pani na stałe w tym budynku - mieszka w tej samej miejscowości, w której znajduje się siedziba Pani gospodarstwa rolnego. W budynku znajduje się pięć pokoi gościnnych (nazywanych również „apartamentami”), każdy z nich składa się z osobnej sypialni; przynależnej kuchni. Nie planuje Pani zatrudniać pracowników, ani świadczyć usług gastronomicznych, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

Stwierdzić zatem należy, że warunki określone w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wynajmem są spełnione, tj.:

·najem będzie dotyczyć pięciu pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym;

·budynek mieszkalny, w którym znajduje się pięć wynajmowanych pokoi są położone na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym;

·przedmiotem usług będzie najem pięciu pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku, czyli liczba pokoi nie będzie przekraczać 5.

Pani wątpliwość dotyczy kwestii skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z planowanym wynajmem pokoi gościnnych osobom fizycznym w celach wypoczynkowych.

Wskazała Pani, że budynek położony jest na terenach wiejskich, znajduje się w gospodarstwie rolnym, jest funkcjonalnie związany z gospodarstwem rolnym, znajduje się na działce budowlanej położonej na terenie zurbanizowanym, jednak nadal w granicach obszaru wiejskiego, a działka, na której budynek jest posadowiony, należy do tego samego gospodarstwa rolnego. Nie przebywa Pani na stałe w tym budynku - mieszka w tej samej miejscowości, w której znajduje się siedziba Pani gospodarstwa rolnego.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że dochody uzyskane przez Panią z tytułu wynajmu pięciu pokoi (posiadających wydzieloną sypialnię i przynależną kuchnię), znajdujących się w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku, zwolnione będą z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Wydając rozstrzygnięcie oparłem się wyłącznie na przedstawionym przez Panią zdarzeniu przyszłym, zgodnie z którym dochody uzyskane przez Panią z tytułu wynajmu nie więcej niż pięciu pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym położonym w gospodarstwie rolnym na terenach wiejskich, przy spełnieniu ustawowych przesłanek – korzystać będzie ze zwolnienia podatkowego. W przypadku gdy rzeczywisty stan faktyczny będzie odmienny od zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, w szczególności nie zostaną spełnione warunki zwolnienia, rozstrzygnięcie nie będzie wobec Pani wywoływać skutków ochronnych.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania w kontekście przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie dotyczy innych kwestii zawartych we wniosku w szczególności ustawy Prawo budowlane.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.