Interpretacja indywidualna z dnia 28 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.350.2026.1.HJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznegow podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jako lekarz jest Pan zatrudniony w ramach stosunku pracy w szpitalu na oddziale pediatrycznym. Pana obowiązki zostały ściśle określone w zakresie czynności stanowiącym załącznik do umowy o pracę. Do tych obowiązków należy:

1.wykonywanie pracy pod nadzorem ordynatora lub lekarz wyznaczonego przez ordynatora,

2.sprawowanie opieki nad chorymi przydzielonymi przez ordynatora i ponosi Pan odpowiedzialność za należyte jej wykonywanie,

3.prowadzenie historii choroby, chorych powierzonych opiece przez ordynatora - stosowanie się do polecenia ordynatora,

4.wypisywanie leków, zlecenia badań wg wskazówek ordynatora, wykonywanie zabiegów zleconych przez ordynatora i starszego asystenta, obecność przy badaniach radiologicznych chorych powierzonych Pana opiece i omawianie z lekarzem pracowni radiologicznej wyników badań,

5.obecność przy sekcji zwłok chorych, którzy byli pod Pana bezpośrednią opieką,

6.wydawanie personelowi pielęgniarskiemu poleceń dotyczących pielęgnacji chorych, udzielanie na zlecenie ordynatora rodzinom wiadomości o stanie zdrowia chorych,

7.dopilnowanie utrzymania należytego stanu sanitarnego i porządku na oddziale, czuwanie nad przestrzeganiem przez chorych regulaminu szpitalnego,

8.branie udziału w doszkalaniu personelu średniego wg harmonogramu opracowanego przez ordynatora, branie udziału w naradach lekarskich, szkoleniach i posiedzeniach naukowych i podnoszenie własnych kwalifikacji, przybycie na oddział w godzinach pozasłużbowych na wezwanie ordynatora lub starszego asystenta w związku z nagłym wypadkiem.

Pozostałe punkty zakresu czynności dotyczą przestrzegania zasad etyki zawodowej, regulaminu pracy oraz przestrzegania tajemnicy służbowej.

Dodatkowo od 13 stycznia 2009 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą z kodem PKD 86.22.Z - Praktyka lekarska specjalistyczna. Do końca 2025 r. działalność gospodarcza była opodatkowana na zasadach ogólnych. Uzyskane przychody oraz poniesione koszty były ewidencjonowane w oparciu o podatkową księgę przychodów i rozchodów. Oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania zostało złożone z chwilą rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Na rok podatkowy 2026 złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania - podatkiem liniowym 19%.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2009 r., zawarł Pan kontrakt z Pana pracodawcą na wykonywanie świadczeń zdrowotnych. Kontrakt był kilkakrotnie aneksowany, a od 1 lipca 2024 r. została zawarta umowa o udzielanie świadczeń zdrowotnych w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej, umowa obowiązuje od 1 lipca 2024 r. do 30 czerwca 2026 r. z możliwością jej przedłużenia aneksem.

Przedmiotem umowy jest zlecenie: „świadczenia usług polegających na udzielaniu kompleksowych świadczeń zdrowotnych w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 10 i 11, art. 10 ustawy o działalności leczniczej, tj. świadczeń w zakresie neonatologii służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania, na rzecz pacjentów Udzielającego zamówienia.”

Miejscem udzielania zleconych świadczeń zdrowotnych jest siedziba zlecającego - w szczególności Oddział Ginekologiczno-Położniczy, Pododdział Noworodkowy. W ramach zawartej umowy zobowiązał się Pan do leczenia i sprawowania opieki całodobowej nad pacjentami ww. oddziału, do badania , kwalifikowania i przyjmowania pacjentów kierowanych do oddziału, lub w przypadkach określonych odrębnymi przepisami - bez skierowania, zobowiązał się Pan również do konsultowania pacjentów przebywających w SOR.

Należy podkreślić, że stosunki: umowa o pracę i świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej różnią nie tylko oddziały szpitalne związane ze świadczeniem pracy i usług, ale także zakresy obowiązków, których wykonywanie w ramach umowy o pracę nie jest tożsame z obowiązkami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. I tu należy podkreślić, że praca w ramach umowy o pracę wykonywana jest pod nadzorem Ordynatora Oddziału lub starszego asystenta, co oznacza, że Pana praca podlega bezpośredniej kontroli Ordynatora Oddziału. Natomiast usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan niezależnie poprzez samodzielne realizowanie umowy.

Pytanie

Czy jako lekarz pracujący w szpitalu na umowę o pracę i jednocześnie świadczący usługi medyczne w tym samym szpitalu, na innym oddziale, w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej ma Pan prawo opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, na podstawie art. 9a ust. 2 w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej jest odmienny od zakresu czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w opisanym stanie faktycznym, ma Pan prawo do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym w wysokości 19%, zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W Pana ocenie, nie znajduje zastosowania wyłączenie na podstawie art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ czynności wykonywane w ramach stosunku pracy oraz czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie są tożsame. Czynności tych nie można utożsamiać, jeżeli pokrywają się tylko w części. Mimo, że występuje podobieństwo procedur, działań i środków leczniczych, to Pana usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej, znacznie się różnią od tych, które wykonuje Pan w ramach stosunku pracy, pomimo, że określane są czynnościami „leczenia″.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 powołanej ustawy:

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 9a ust. 3 analizowanej ustawy:

Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy:

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi zatem uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan zatrudniony w ramach stosunku pracy w szpitalu na oddziale pediatrycznym. Pana obowiązki zostały ściśle określone w zakresie czynności stanowiącym załącznik do umowy o pracę. Dodatkowo od 13 stycznia 2009 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą z kodem PKD 86.22.Z - Praktyka lekarska specjalistyczna. Na rok podatkowy 2026 złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania - podatkiem liniowym 19%.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w 2009 r., zawarł Pan kontrakt z Pana pracodawcą na wykonywanie świadczeń zdrowotnych. Od 1 lipca 2024 r. została zawarta umowa o udzielanie świadczeń zdrowotnych w Samodzielnym Publicznym Zakładzie Opieki Zdrowotnej, umowa obowiązuje od 1 lipca 2024 r. do 30 czerwca 2026 r. z możliwością jej przedłużenia aneksem.

Miejscem udzielania zleconych świadczeń zdrowotnych jest siedziba zlecającego - w szczególności Oddział Ginekologiczno-Położniczy, Pododdział Noworodkowy. W ramach zawartej umowy zobowiązał się Pan do leczenia i sprawowania opieki całodobowej nad pacjentami ww. Oddziału, do badania , kwalifikowania i przyjmowania pacjentów kierowanych do oddziału, lub w przypadkach określonych odrębnymi przepisami - bez skierowania, zobowiązał się Pan również do konsultowania pacjentów przebywających w SOR. Podkreślił Pan, że stosunki: umowa o pracę i świadczenie usług w ramach działalności gospodarczej różnią nie tylko oddziały szpitalne związane ze świadczeniem pracy i usług, ale także zakresy obowiązków, których wykonywanie w ramach umowy o pracę nie jest tożsame z obowiązkami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej. I tu należy podkreślić, że praca w ramach umowy o pracę wykonywana jest pod nadzorem ordynatora oddziału lub starszego asystenta, co oznacza, że Pana praca podlega bezpośredniej kontroli ordynatora oddziału. Natomiast usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan niezależnie poprzez samodzielne realizowanie umowy.

Skoro wykonywane czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz tego samego podmiotu nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę, w szczególności dotyczą pracy wykonywanej na różnych oddziałach i różnią się zakresem czynności, to nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, możliwe jest opodatkowanie Pana dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, które uzyskuje Pan w związku z ww. działalnością, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, jako lekarz pracujący w szpitalu na umowę o pracę i jednocześnie świadczący usługi medyczne w tym samym szpitalu, na innym oddziale, w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej ma Pan prawo opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, na podstawie art. 9a ust. 2 w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy zakres czynności wykonywanych w ramach działalności jest odmienny od zakresu czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz.622), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności, które wykonuje Pan w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz szpitala, w którym jest Pan zatrudniony na umowę o pracę. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.