Interpretacja indywidualna z dnia 28 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.332.2026.3.IM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Pana,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 12 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 kwietnia 2026 r. (wpływ 30 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 1990 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Działalność pozarolnicza obejmuje obecnie handel opałem oraz wynajem kilku nieruchomości (mieszkalnych i niemieszkalnych). Sporadycznie wykonywane są usługi transportu towarów, a także sporadycznie prowadzony jest handel zbożem, nawozami i materiałami budowlanymi.

Przychody z opisanej powyżej działalności handlowej oraz z działalności usługowej rozlicza Pan jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Część posiadanych nieruchomości stanowi zatem składniki majątku związane z pozarolniczą działalnością gospodarczą, ale uzyskuje Pan również przychody z wynajmu innych nieruchomości –składników majątku, które nie są związane z działalnością gospodarczą (opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym) jako odrębne źródło przychodów.

Jako podatnik VAT czynny rozlicza Pan zarówno sprzedaż towarów i usług w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, jak też z tzw. najmu „prywatnego”.

Pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym panuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej. Zatem na gruncie prawa cywilnego (rodzinnego) majątek wykorzystywany w działalności stanowi współwłasność łączną małżonków.

Żona nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej.

W niedługim okresie (do końca 2026 roku) planuje Pan zakończyć prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej i dokonać wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej. Przed likwidacją zamierza Pan w maksymalnym stopniu sprzedać towary handlowe oraz składniki majątku ruchomego, ale zamierza Pan zatrzymać wszystkie nieruchomości, w tym nieruchomość, na terenie której prowadzona jest obecnie działalność handlowa.

Nie zamierza Pan przy tym dokonywać wykreślenia jako podatnik VAT czynny.

Po likwidacji działalności pozostałe po niej składniki majątku będą więc stanowiły ponownie majątek osobisty – niezwiązany z działalnością gospodarczą. Nie będzie Pan jednak wykorzystywać tych składników majątku na cele osobiste.

Nieruchomości będą dalej wynajmowane, a jeśli pozostaną jakieś rzeczy ruchome, to również będzie się Pan starał oddać je w najem. W najem odda Pan także nieruchomość, na której prowadzona jest obecnie działalność handlowa (handel opałem).

Nie zamierza Pan przy tym nabywać nowych nieruchomości na potrzeby wynajmu ani też rozbudowywać istniejących obiektów przeznaczonych pod wynajem (zakłada Pan zachowanie stanu posiadania z dnia likwidacji działalności gospodarczej).

Dotychczasowe umowy najmu, które zawierał Pan jako przedsiębiorca, zostaną rozwiązane. Po zakończeniu pozarolniczej działalności gospodarczej zostaną zawarte nowe umowy najmu, w których będzie Pan występować wraz z żoną jako właściciele będący osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

Uzupełnienie wniosku

Czy po likwidacji działalności gospodarczej i kontynuacji najmu w ramach najmu prywatnego przychody z najmu będą Pan i Pana żona rozliczać odrębnie, czy też złożą Państwo oświadczenie o rozliczaniu tych przychodów w całości przez Pana?

Zamierza Pan rozliczać przychody z najmu „prywatnego” osobiście i złożyć oświadczenie o rozliczaniu tych przychodów w całości przez Pana.

Pytanie

Czy po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej (wykreśleniu z ewidencji działalności gospodarczej) będzie miał Pan prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu wskazanych wyżej składników majątku na zasadach określonych w art. 1 pkt 2 i art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. opodatkowania ich ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jako przychody z umów, które nie są zawierane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem – tak, będzie miał Pan prawo do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (przychody z umów, które nie są zawierane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej).

Uzasadnienie

Rozpatrując sprawę, należy uwzględnić uchwałę NSA z dnia 24 maja 2021 r., sygn. II FPS 1/21. NSA potwierdził, że posiadanie znacznego majątku nieruchomego i czerpanie z niego korzyści w postaci czynszu najmu może być opodatkowane w ramach źródła przychodów „najem składników majątku, które nie są związane z działalnością gospodarczą”. Znaczenie ma też fakt, iż chce Pan działalność gospodarczą zakończyć i uzyskiwać dochody w sposób bardziej pasywny, przy mniejszej aktywności osobistej.

Podobne stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zawiera interpretacja indywidualna z dnia 22 września 2010 r. nr ILPB1/415-739/10-2/AMN.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera definicję działalności gospodarczej, wyrażoną w art. 5a pkt 6. Zgodnie z tym przepisem:

Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

·zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

·brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz

·wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika zatem, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 6 omawianej ustawy podatkowej.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zgodnie z którym:

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzam, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W tym miejscu powołam Uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego podjętą w składzie siedmiu sędziów z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21, w której wskazano:

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Według art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W opisie sprawy wskazał Pan, że od 1990 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Działalność pozarolnicza obejmuje obecnie handel opałem, wynajem kilku nieruchomości – mieszkalnych i niemieszkalnych, sporadycznie transport towarów, handel zbożem, nawozami i materiałami budowlanymi. Przychody z działalności handlowej oraz z działalności usługowej rozlicza Pan jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oprócz nieruchomości wynajmowanych w ramach działalności gospodarczej posiada Pan też inne nieruchomości wynajmowane jako odrębne źródło przychodów (tzw. najem prywatny). W niedługim okresie (do końca 2026 roku) planuje Pan zakończyć prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej i dokonać wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej. Przed likwidacją zamierza Pan w maksymalnym stopniu sprzedać towary handlowe oraz składniki majątku ruchomego, ale zamierza Pan zatrzymać wszystkie nieruchomości, w tym nieruchomość, na terenie której prowadzona jest obecnie działalność handlowa. Po likwidacji działalności pozostałe po niej składniki majątku będą więc stanowiły ponownie majątek osobisty niezwiązany z działalnością gospodarczą. Nie będzie Pan jednak wykorzystywać tych składników majątku na cele osobiste. Nieruchomości będą dalej wynajmowane, a jeśli pozostaną jakieś rzeczy ruchome, to również będzie się Pan starał oddać je w najem. W najem odda Pan także nieruchomość, na której prowadzona jest obecnie działalność handlowa (handel opałem). Wskazał Pan ponadto, że nie zamierza Pan przy tym nabywać nowych nieruchomości na potrzeby wynajmu ani też rozbudowywać istniejących obiektów przeznaczonych pod wynajem. Dotychczasowe umowy najmu, które zawierał Pan jako przedsiębiorca, zostaną rozwiązane. Po zakończeniu pozarolniczej działalności gospodarczej zostaną zawarte nowe umowy najmu, w których będzie Pan występować wraz z żoną jako właściciele będący osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (posiadają bowiem Państwo ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej). Zamierza Pan rozliczać przychody z najmu „prywatnego” osobiście i złożyć oświadczenie o rozliczaniu tych przychodów w całości przez Pana.

Zatem najem opisanych wyżej składników (nieruchomości i innych składników ruchomych), po likwidacji prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, będzie stanowić źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody osiągnięte z tytułu wynajmu tych składników na zasadach najmu prywatnego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą podlegać opodatkowaniu na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podsumowanie: po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej (wykreśleniu z ewidencji działalności gospodarczej) będzie miał Pan prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu nieruchomości i innych składników ruchomych na zasadach określonych w art. 1 pkt 2 i art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. opodatkowania ich ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jako przychody z umów, które nie są zawierane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.