tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 29 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.351.2026.2.KF

Przychody uzyskane z tytułu umowy na obsługę konserwatora pojazdu OSP, zawartej z gminą, kwalifikowane są jako przychody z działalności wykonywanej osobiście i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie spełniają przesłanek do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych podpisania umowy z gminą na obsługę konserwatora pojazdu OSP. Uzupełnił go Pan pismem z 28 kwietnia 2026 r. (wpływ 28 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

W przyszłych wyborach będzie Pan kandydował na radnego gminy. Jednocześnie planuje Pan podpisać umowę z gminą, która obecnie jest zawarta z (...) na obsługę konserwatora pojazdu OSP. Umowa brzmi następująco: Na podstawie Ustawy z dn. 24-08-1991 r. (Dz.U. Nr 2020 poz. 1610 ze zm.) o Ochronie Przeciwpożarowej i w związku z art. 21 pkt 44 Ustawy o Podatku Dochodowym ustalam od dnia 01-06-2022 r. miesięczny ryczałt w kwocie 100,00 zł z tytułu obsługi i utrzymania w gotowości do akcji ratowniczych, związanych z likwidowaniem klęsk żywiołowych wozu strażackiego.

W przywołanym art. 21 pkt 44 Ustawy o Podatku Dochodowym wolne od podatku dochodowego są przychody członków Ochotniczych Straży Pożarnych, uzyskane z tytułu uczestnictwa w szkoleniach, ćwiczeniach, działaniach ratowniczych, akcjach ratowniczych i akcjach związanych z likwidowaniem klęsk żywiołowych. Utrzymanie mienia gminnego w postaci wozu strażackiego nie jest uczestnictwem w akcjach ratowniczych, o którym mowa w ww. artykule, tym samym umowa taka powinna zostać opodatkowana a wypłacany ryczałt w wysokości 100 zł miesięcznie nosi znamiona umowy cywilnoprawnej.

Ponadto, w Uchwale Rady Gminy o OSP nie ma wzmianki o dodatkowo płatnej funkcji z tytułu obsługi i utrzymania w gotowości do akcji ratowniczych, związanych z likwidowaniem klęsk żywiołowych wozu strażackiego. Obowiązująca Treść uchwały Rady Gminy w sprawie ustalenia wysokości ekwiwalentu pieniężnego dla strażaków ratowników ochotniczych straży pożarnych na terenie Gminy: Na podstawie art. 18 ust. 1 i ust. 2 pkt 15 i art. 40 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2025 poz. 1153), art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych (Dz. U. 2025 poz. 244) Rada Gminy uchwala, co następuje:

§ 1. Ustala się ekwiwalent pieniężny dla strażaków ratowników ochotniczych straży pożarnych na terenie Gminy: Za 1 godzinę udziału w działaniu ratowniczym lub akcji ratowniczej w wysokości 1/175 przeciętnego wynagrodzenia, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 17 grudnia 2021r. o ochotniczych strażach pożarnych za każdą godzinę. Za 1 godzinę udziału w szkoleniu lub ćwiczeniu pożarniczym organizowanym przez Państwową Straż Pożarną, gminę lub inne uprawnione podmioty w wysokości 30% kwoty, o której mowa w punkcie 1. Za 1 godzinę udziału w szkoleniu kandydatów na strażaków OSP w wysokości 30% kwoty, o której mowa w punkcie 1.

§ 2. Wykonanie uchwały powierza się Wójtowi Gminy.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że nie jest Pan (...), z którym wójt zawarł umowę, jednak planuje Pan zostać radnym i taką umowę podpisać. Nie jest Pan członkiem Ochotniczej Straży Pożarnej. Nie jest Pan pracownikiem gminy. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Umowa o ryczałt posiada cechy umowy zlecenia uregulowanej w przepisach art. 734-751 Kodeksu cywilnego.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy jeżeli zawrze Pan powyższą umowę, będzie Pan zobowiązany do odprowadzania od niej podatku dochodowego?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, ryczałt między radnym a wójtem gminy nosi znamiona umowy cywilnoprawnej, ponieważ jest to opłata za wykonanie usługi za określoną kwotę w określonym czasie, także dochód z takiej umowy powinien być opodatkowany. Również nadmienia Pan, że nie jest to udział w akcjach, które są zwolnione z podatku zgodnie z art. 21 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym, tylko obsługa i utrzymanie w gotowości do akcji ratowniczych, związanych z likwidowaniem klęsk żywiołowych wozu strażackiego. Jeżeli podpisze Pan taką umowę, będzie Pan zobowiązany do odprowadzania od niej podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów zostały wskazane przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ww. ustawy. Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest działalność wykonywana osobiście. Za przychody z tej działalności uważa się ściśle określone kategorie przychodów wymienione w art. 13 omawianej ustawy.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Regulacje dotyczące umowy zlecenia zawiera art. 734 § 1 i § 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), który stanowi, że:

Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.

W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie pełnomocnictwa.

Ponadto, w myśl art. 735 § 1 i § 2 ustawy Kodeks Cywilny:

Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.

Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość wynagrodzenia, należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.

Jak wskazał Pan we wniosku, zamierza Pan podpisać umowę z gminą na obsługę konserwatora pojazdu OSP. Jednocześnie podał Pan, że nie jest Pan członkiem Ochotniczej Straży Pożarnej ani pracownikiem gminy. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Umowa o ryczałt, którą zamierza Pan podpisać, posiada cechy umowy zlecenia uregulowanej w przepisach art. 734-751 Kodeksu cywilnego.

W związku z powyższym, w przypadku zawarcia przez Pana umowy z gminą o obsługę konserwatora pojazdu OSP, uzyska Pan przychód kwalifikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do działalności wykonywanej osobiście.

Jednocześnie – jak Pan słusznie wskazuje – przychód ten nie będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania, w szczególności nie znajdzie do niego zastosowania zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem:

Wolne od podatku dochodowego są przychody członków Ochotniczych Straży Pożarnych, uzyskane z tytułu uczestnictwa w szkoleniach, ćwiczeniach, działaniach ratowniczych, akcjach ratowniczych i akcjach związanych z likwidowaniem klęsk żywiołowych.

Zwolnieniem tym objęte są świadczenia otrzymane wyłącznie przez członków ochotniczych straży pożarnych. Ponadto przepis ten enumeratywnie wymienia działania (zadania), za które ekwiwalent wypłacany strażakom ratownikom OSP zwolniony jest z opodatkowania. Tylko ekwiwalenty przyznane strażakom ratownikom OSP w związku z udziałem w szkoleniach, ćwiczeniach, działaniach ratowniczych, akcjach ratowniczych i akcjach związanych z likwidowaniem klęsk żywiołowych korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika natomiast z wniosku nie jest Pan członkiem Ochotniczej Straży Pożarnej, a ryczałt (wynagrodzenie) będzie wypłacane za obsługę konserwatora pojazdu OSP. Powyższy przepis nie obejmuje zatem swym zakresem przychodów, które będzie Pan uzyskiwał. Podlegać one zatem będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym, obowiązek pobrania ww. podatku będzie spoczywał na płatniku, tj. na podmiocie wypłacającym Panu ww. świadczenia. Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 , osobom określonym w art. 3 ust. 1 , są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b , najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Podsumowując, przychody uzyskane z tytułu umowy zawartej z gminą na obsługę konserwatora pojazdu OSP należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania, w szczególności nie znajdzie do nich zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy. Podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, który powinien zostać pobrany przez płatnika.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także