Interpretacja indywidualna z dnia 29 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.165.2026.2.SH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (…). NIP: (…), REGON: (…), KRS: (…), siedziba: P.

Spółka A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą. Wpis do KRS nastąpił 3 marca 2025 r.

Przed dokonanym przekształceniem przedsiębiorca będący osobą fizyczną nie prowadził ksiąg rachunkowych.

Spółka planowała wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek od początku swojego działania, tj. od 3 marca 2025, jednakże zawiadomienie ZAW-RD, które spółka złożyła w terminie (do końca marca 2025 r.) było obarczone błędem formalnym, tj. nie było podpisane przez osobę uprawnioną do reprezentacji, tylko przez osobę uprawnioną do podpisywania deklaracji elektronicznych na podstawie UPL-1. Tym samym spółka nie dokonała skutecznego zgłoszenia wyboru formy opodatkowania od dnia 3 marca 2025 r.

Wobec tego spółka podjęła decyzję, że dokona zgłoszenia w kolejnym miesiącu, tj. począwszy od 1 kwietnia 2025 r. Zawiadomienie ZAW-RD zostało podpisane przez osoby uprawnione do reprezentacji i zostało w terminie (do końca kwietnia 2025 r.) złożone we właściwym urzędzie skarbowym.

Na dzień 31 marca 2025 r. spółka zamknęła księgi rachunkowe oraz wyodrębniła w kapitale własnym kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Na dzień 31 marca 2025 r. sporządzono sprawozdanie finansowe w postaci elektronicznej, które zostało w terminie 3 miesięcy prawidłowo podpisane, tj. przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg oraz kierownika jednostki, czyli zarząd spółki. Wszystkie podpisy zostały opatrzone zgodnie z przepisami, tj. kwalifikowanym podpisem elektronicznym lub podpisem zaufanym.

W tym samym terminie złożono do właściwego urzędu skarbowego deklarację CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/KW.

Po zakończeniu pierwszego roku opodatkowania ryczałtem, podczas sporządzania sprawozdania finansowego na dzień 31 grudnia 2025 r. zauważono, że śródroczne sprawozdanie finansowe sporządzone na dzień 31 marca 2025 r. jest obarczone błędem: w jednej z pozycji bilansu pojawił się błąd w kwocie (nieprawidłowo zsumowana pozycja bilansu), a ponadto nie wykazano w sprawozdaniu informacji o wyodrębnionych kapitałach, pomimo ich faktycznego wyodrębnienia w księgach. Przyczyną niewykazania tych informacji w sprawozdaniu, było omyłkowe wypełnienie podstawowego szablonu sprawozdania finansowego wg załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, który to szablon nie uwzględniał wyodrębnionych kapitałów, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Niezwłocznie po wykryciu błędu, spółka przygotowała korektę sprawozdania śródrocznego, uzupełniając niezbędne dane i poprawiając błąd kwotowy, co miało miejsce w marcu 2026, jeszcze przed sporządzeniem i podpisaniem sprawozdania rocznego na ostatni dzień roku 2025.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 29 kwietnia 2026 r. odpowiadając na zadane w wezwaniu pytania wskazali państwo m.in., że:

-Rok podatkowy Wnioskodawcy jest równy z rokiem kalendarzowym.

-Sprawozdanie finansowe w postaci elektronicznej, sporządzone na 31 marca 2025 r. w pierwotnej wersji, zostało podpisane 18 czerwca 2025 r. Natomiast korekta tego sprawozdania została podpisana 24 marca 2026 r. (zarząd) i 25 marca 2026 r. (księgowa).

-Pierwsze zawiadomienie ZAW-RD zostało złożone 19 marca 2025 r., jednakże z uwagi na jego podpisanie przez osobę nieuprawnioną, nie było ono skutecznie złożone. Kolejne zawiadomienie ZAW-RD zostało skutecznie złożone 23 kwietnia 2025 r.

-W zawiadomieniu ZAW-RD złożonym skutecznie 23 kwietnia 2025 r., jako początek okresu wpisano 01 kwietnia 2025 r.

-Deklarację CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/KW złożono do właściwego naczelnika urzędu skarbowego 27 czerwca 2025 r.

-Spółka, na dzień przystąpienia do estońskiego CIT (1 kwietnia 2025 r.) spełniała wszystkie warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

-Do spółki nie mają zastosowania negatywne przesłanki z art. 28k ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

-Spółka prowadzi działalność w zakresie wykonywania (…).

Pytania

1. Czy spółka spełniła warunek wynikający z art. 7aa ust. 7 i 8 ustawy o podatku od osób prawnych (dalej: „ustawa CIT”), jeżeli wyodrębnienia w kapitale własnym zgodnie z art. 7aa ust. 1 pkt 2 dokonała w księgach rachunkowych na dzień 31 marca 2025 r. oraz w korekcie śródrocznego sprawozdania finansowego, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy CIT, która to korekta została sporządzona w marcu 2026 roku?

2. Czy sporządzenie korekty sprawozdania finansowego, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy CIT, po upływie 3 miesięcy od dnia zamknięcia ksiąg, wyklucza możliwość wyboru formy opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

Pytanie nr 1:

Zdaniem Wnioskodawcy, warunek wskazany w art. 7aa ust. 7 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, (dalej: „ustawa o CIT”) został przez Spółkę spełniony.

Zgodnie z art. 7aa ust. 7 ustawy o CIT, podatnik i jego następcy prawni są obowiązani wykazywać wyodrębnienie zysków i strat, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w sprawozdaniach finansowych sporządzanych zgodnie z przepisami o rachunkowości w okresie od roku, w którym dokonano tego wyodrębnienia, do roku, w którym wypłacone zostały te zyski lub pokryte zostały te straty.

Zgodnie z ust. 8 - przepis ust. 7 stosuje się odpowiednio do podatnika utworzonego z przekształcenia w spółkę przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą albo spółki niebędącej osobą prawną.

Spółka dokonała wyodrębnienia w księgach rachunkowych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego dzień przejścia na ryczałt (tj. na 31 marca 2025 r.), jednakże omyłkowo sprawozdanie sporządzono na wzorze nieuwzględniającym wyodrębnienie kapitału własnego zgodnie z art. 7aa ust. 2 ustawy o CIT.

Wykrycie błędu nastąpiło dopiero w momencie sporządzania rocznego sprawozdania finansowego za pierwszy rok stosowania ryczałtu od dochodu spółek i niezwłocznie po wykryciu tego błędu dokonano stosownej korekty śródrocznego sprawozdania finansowego.

Zgodnie z art. 54 ustawy o rachunkowości, jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe, lub powodujących, że założenie kontynuowania działalności przez jednostkę nie jest uzasadnione, powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie finansowe dotyczy, oraz powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to bada lub zbadał.

Powyższy przepis dotyczy korekty sprawozdania rocznego. Sprawozdanie sporządzane zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy CIT nie jest sprawozdaniem rocznym w rozumieniu art. 53 i 54 ustawy o rachunkowości. Nie podlega ono zatem ani zatwierdzeniu przez zgromadzenie wspólników, ani też zgłoszeniu do KRS. Wobec tego korekta śródrocznego sprawozdania finansowego jest prawnie dozwolona. Skoro bowiem można korygować sprawozdania roczne przed ich zatwierdzeniem, to w drodze analogii można dokonywać korekt także innych sprawozdań finansowych (tu: śródrocznych), które zatwierdzeniu nie podlegają.

Spółka spełniła więc warunek wynikający z art. 7aa ust. 7 ustawy o CIT, ponieważ dokonała właściwego wyodrębnienia w kapitale własnym w księgach rachunkowych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem, a także ujęła te informacje w korekcie sprawozdania finansowego, która jest prawnie możliwa i skuteczna w tym przypadku.

Pytanie nr 2:

Zdaniem Spółki sporządzenie korekty sprawozdania finansowego, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy CIT, po upływie 3 miesięcy od dnia zamknięcia ksiąg, nie wyklucza możliwości wyboru formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, skoro pierwotne sprawozdanie finansowe zostało złożone zgodnie z ustawą o rachunkowości, tj. w odpowiedniej formie, w ustawowym terminie i opatrzone podpisami elektronicznymi osób wskazanych w ustawie o rachunkowości.

Zgodnie z art. 28e ustawy o CIT, jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.

Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika (art. 8 ust. 6 ustawy o CIT).

Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT podatnik jest zobowiązany do sporządzenia sprawozdania finansowego na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zgodnie z przepisami o rachunkowości. Wskazać należy, że sprawozdanie sporządzane w trakcie roku w związku z przejściem na ryczałt od dochodu spółek, nie jest sprawozdaniem rocznym - nie podlega ono zatem zgłoszeniu do KRS, ani nie podlega zatwierdzeniu.

Spółka spełniła więc wymogi wskazane w ww. przepisach, tj. zamknęła księgi na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem (na dzień 31 marca 2025 r.), złożyła skutecznie zawiadomienie ZAW-RD (do końca kwietnia 2025), sporządziła sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości na dzień 31 marca 2025 r., tzn. w terminie 3 miesięcy od zamknięcia ksiąg (do końca czerwca 2025 r.), w tym też terminie sprawozdanie zostało opatrzone podpisami elektronicznymi lub profilem zaufanym przez osobę wyznaczoną do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz przez wszystkich członków zarządu.

Zauważenie błędu w sprawozdaniu finansowym po upływie prawie roku od sporządzenia sprawozdania oraz niezwłoczne jego skorygowanie, zgodnie z ustawą o rachunkowości, nie wpływa na wybór formy opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek.

Podsumowując, dokonanie korekty sprawozdania finansowego po upływie 3 miesięcy od dnia zamknięcia ksiąg, nie wykluczyło możliwości wyboru formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, skoro pierwotne sprawozdanie finansowe zostało złożone zgodnie z ustawą o rachunkowości, tj. w odpowiedniej formie, w ustawowym terminie i opatrzone podpisami elektronicznymi osób wskazanych w ustawie o rachunkowości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się tylko do sprawy będącej przedmiotem wniosku Państwa (zapytań). Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie są przedmiotem oceny w ramach niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Jak stanowi art. 7aa ust. 7 ustawy o CIT:

Dokonanie ewidencyjnych wyodrębnień w kapitale własnym kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych, które odniesiono na kapitały, a zostały wypracowane w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz kwoty niepokrytych strat, które zostały poniesione w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania estońskim CIT, ma istotne znaczenie dla prawidłowego rozliczenia w systemie ryczałtu od dochodów spółek.

W myśl art. 7aa ust. 8 ustawy o CIT:

Jednakże w niniejszej sprawie, przepis ten nie ma zastosowania ponieważ w roku, w którym wybrali Państwo ryczałt od dochodów spółek (tj. 1 kwietnia 2025 r.) nie byli już Państwo podatnikiem utworzonym z przekształcenia przedsiębiorcy, będącego osoba fizyczną. Przepis ten stosuje się w pierwszym roku, w którym doszło do przekształcenia.

Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:

Aby skorzystać z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, podatnik jest obowiązany do spełnienia ustawowych warunków przewidzianych w art. 28j oraz art. 28k ustawy o CIT. Tym samym na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, podatnik jest obowiązany do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości. Następnie księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień opodatkowania ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.

Ad 1

Państwa wątpliwości przedstawione we wniosku w zakresie pytania Nr 1, dotyczą ustalenia, czy Spółka spełniła warunek wynikający z art. 7aa ust. 7 ustawy o podatku od osób prawnych, jeżeli wyodrębnienia w kapitale własnym zgodnie z art. 7aa ust. 1 pkt 2 dokonała w księgach rachunkowych na dzień 31 marca 2025 r. oraz w korekcie śródrocznego sprawozdania finansowego, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy CIT, która to korekta została sporządzona w marcu 2026 roku.

Odnosząc się do powołanych przepisów oraz Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania Nr 1, wskazać należy, że jak wynika z wniosku Spółka na dzień 31 marca 2025 r. zamknęła księgi rachunkowe oraz wyodrębniła w kapitale własnym kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, jednakże omyłkowo sprawozdanie sporządzono na wzorze nieuwzględniającym wyodrębnienie kapitału własnego zgodnie z art. 7aa ust. 2 ustawy o CIT.

Wykrycie błędu nastąpiło dopiero w momencie sporządzania rocznego sprawozdania finansowego za pierwszy rok stosowania ryczałtu od dochodu spółek i niezwłocznie po wykryciu tego błędu dokonano stosownej korekty śródrocznego sprawozdania finansowego.

Odpowiadając na Państwa wątpliwości, należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 522 dalej: „uor”).

I tak, zgodnie z art. 45 ust. 1 uor:

Jak stanowi art. art. 53 ust. 1 uor:

Natomiast w myśl art. 54 ust. 1 uor:

Przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości. Wskazać należy, że sprawozdanie sporządzane w trakcie roku w związku z przejściem na estoński CIT nie jest sprawozdaniem rocznym – nie podlega ono zatem zgłoszeniu do KRS, nie będą odnosić się także do niego ewentualne preferencje związane z przesunięciem terminów sprawozdawczych przewidzianych dla rocznych sprawozdań finansowych. Jednostka przechodząca na ryczałt w ciągu roku, której rok obrotowy stanowi rok kalendarzowy, oprócz sprawozdania na ostatni dzień miesiąca poprzedzający pierwszy dzień opodatkowania estońskim CIT będzie zobowiązana także do sporządzenia rocznego sprawozdania finansowego od pierwszego dnia opodatkowania ryczałtem na dzień kończący rok obrotowy.

Spółka spełniła więc warunek wynikający z art. 7aa ust. 7 ustawy CIT, ponieważ dokonała właściwego wyodrębnienia w kapitale własnym w księgach rachunkowych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem, a także ujęła te informacje w korekcie sprawozdania finansowego, która jest prawnie możliwa i skuteczna w tym przypadku.

Zatem spółka spełniła warunek wynikający z art. 7aa ust. 7 ustawy o podatku od osób prawnych, jeżeli wyodrębnienia w kapitale własnym zgodnie z art. 7aa ust. 1 pkt 2 dokonała w księgach rachunkowych na dzień 31 marca 2025 r. oraz w korekcie śródrocznego sprawozdania finansowego, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, która to korekta została sporządzona w marcu 2026 r.

Zauważenie błędu w sprawozdaniu finansowym po upływie prawie roku od sporządzenia sprawozdania oraz niezwłoczne jego skorygowanie, zgodnie z ustawą o rachunkowości, nie wpływa na wybór formy opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że Spółka spełniła warunek wynikający z art. 7aa ust. 7 ustawy o CIT. Spółka wyodrębniła niepokryte straty z okresu przed opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w księgach rachunkowych, a także w korekcie sprawozdania finansowego. Dokonanie korekty sprawozdania finansowego po upływie 3 miesięcy od dnia zamknięcia ksiąg nie wykluczyło możliwości wyboru formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, ponieważ pierwotne sprawozdanie finansowe zostało złożone zgodnie z ustawą o rachunkowości, tj. w odpowiedniej formie, w ustawowym terminie i opatrzone podpisami elektronicznymi osób wskazanych w ustawie o rachunkowości.

Tym samym Państwa stanowisko sprowadzające się do twierdzenia, że Spółka spełniła więc warunek wynikający z art. 7aa ust. 7 ustawy o CIT, ponieważ dokonała właściwego wyodrębnienia w kapitale własnym w księgach rachunkowych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem, a także ujęła te informacje w korekcie sprawozdania finansowego, która jest prawnie możliwa i skuteczna w tym przypadku, należało uznać za prawidłowe.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

Ad 2

Państwa wątpliwości przedstawione we wniosku w zakresie pytania Nr 2, dotyczą ustalenia, czy sporządzenie korekty sprawozdania finansowego, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy CIT, po upływie 3 miesięcy od dnia zamknięcia ksiąg, wyklucza możliwość wyboru formy opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek.

Odpowiadając na Państwa wątpliwości, objęte zakresem pytania Nr 2 ponownie należy odnieść się do przepisów uor”.

I tak, zgodnie z art. 45 ust. 1 uor:

Natomiast w myśl art. 54 ust. 1 uor:

Przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości. Wskazać należy, że sprawozdanie sporządzane w trakcie roku w związku z przejściem na estoński CIT nie jest sprawozdaniem rocznym – nie podlega ono zatem zgłoszeniu do KRS, nie będą odnosić się także do niego ewentualne preferencje związane z przesunięciem terminów sprawozdawczych przewidzianych dla rocznych sprawozdań finansowych. Jednostka przechodząca na ryczałt w ciągu roku, której rok obrotowy stanowi rok kalendarzowy, oprócz sprawozdania na ostatni dzień miesiąca poprzedzający pierwszy dzień opodatkowania estońskim CIT będzie zobowiązana także do sporządzenia rocznego sprawozdania finansowego od pierwszego dnia opodatkowania ryczałtem na dzień kończący rok obrotowy.

Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:

Z kolei jak wynika z art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:

Z powyższych przepisów wynika, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek ma charakter fakultatywny. Aby skorzystać z tej formy opodatkowania, podatnik spełniający ustawowe warunki powinien złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.

Z wniosku wynika, że Spółka planowała wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek od początku swojego działania, tj. od 3 marca 2025, jednakże zawiadomienie ZAW-RD, które spółka złożyła w terminie (do końca marca 2025 r.) było obarczone błędem formalnym, tj. nie było podpisane przez osobę uprawnioną do reprezentacji, tylko przez osobę uprawnioną do podpisywania deklaracji elektronicznych na podstawie UPL-1. Tym samym spółka nie dokonała skutecznego zgłoszenia wyboru formy opodatkowania od dnia 3 marca 2025 r.

Wobec tego spółka podjęła decyzję, że dokona zgłoszenia w kolejnym miesiącu, tj. począwszy od 1 kwietnia 2025 r. Zawiadomienie ZAW-RD zostało podpisane przez osoby uprawnione do reprezentacji i zostało w terminie (do końca kwietnia 2025 r.) złożone we właściwym urzędzie skarbowym.

Na dzień 31 marca 2025 r. spółka zamknęła księgi rachunkowe oraz wyodrębniła w kapitale własnym kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Na dzień 31 marca 2025 r. sporządzono sprawozdanie finansowe w postaci elektronicznej, które zostało w terminie 3 miesięcy prawidłowo podpisane, tj. przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg oraz kierownika jednostki, czyli zarząd spółki. Wszystkie podpisy zostały opatrzone zgodnie z przepisami, tj. kwalifikowanym podpisem elektronicznym lub podpisem zaufanym.

W tym samym terminie złożono do właściwego urzędu skarbowego deklarację CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/KW.

Po zakończeniu pierwszego roku opodatkowania ryczałtem, podczas sporządzania sprawozdania finansowego na dzień 31 grudnia 2025 r. zauważono, że śródroczne sprawozdanie finansowe sporządzone na dzień 31 marca 2025 r. jest obarczone błędem: w jednej z pozycji bilansu pojawił się błąd w kwocie (nieprawidłowo zsumowana pozycja bilansu), a ponadto nie wykazano w sprawozdaniu informacji o wyodrębnionych kapitałach, pomimo ich faktycznego wyodrębnienia w księgach. Przyczyną niewykazania tych informacji w sprawozdaniu, było omyłkowe wypełnienie podstawowego szablonu sprawozdania finansowego wg załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, który to szablon nie uwzględniał wyodrębnionych kapitałów, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Niezwłocznie po wykryciu błędu, spółka przygotowała korektę sprawozdania śródrocznego, uzupełniając niezbędne dane i poprawiając błąd kwotowy, co miało miejsce w marcu 2026, jeszcze przed sporządzeniem i podpisaniem sprawozdania rocznego na ostatni dzień roku 2025.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że rok podatkowy Wnioskodawcy jest równy z rokiem kalendarzowym. Sprawozdanie finansowe w postaci elektronicznej, sporządzone na 31 marca 2025 r. w pierwotnej wersji, zostało podpisane 18 czerwca 2025 r. Natomiast korekta tego sprawozdania została podpisana 24 marca 2026 r. (zarząd) i 25 marca 2026 r. (księgowa). Pierwsze zawiadomienie ZAW-RD zostało złożone 19 marca 2025 r., jednakże z uwagi na jego podpisanie przez osobę nieuprawnioną, nie było ono skutecznie złożone. Kolejne zawiadomienie ZAW-RD zostało skutecznie złożone 23 kwietnia 2025 r. W zawiadomieniu ZAW-RD złożonym skutecznie 23 kwietnia 2025 r., jako początek okresu wpisano 01 kwietnia 2025 r. Deklarację CIT-8 wraz z załącznikiem CIT/KW złożono do właściwego naczelnika urzędu skarbowego 27 czerwca 2025 r.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że Spółka spełniła warunek wynikający z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT i miała prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 kwietnia 2026 r. ponieważ jak wynika z wniosku zamknęli Państwo księgi rachunkowe na dzień 31 marca 2026 r. oraz na dzień 31 marca 2025 r. sporządzono sprawozdanie finansowe w postaci elektronicznej, które zostało w terminie 3 miesięcy prawidłowo podpisane, tj. przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg oraz kierownika jednostki, czyli zarząd spółki. Wszystkie podpisy zostały opatrzone zgodnie z przepisami, tj. kwalifikowanym podpisem elektronicznym lub podpisem zaufanym.

Natomiast dokonanie późniejszej korekty (korekta tego sprawozdania została podpisana 24 marca 2026 r. (zarząd) i 25 marca 2026 r. (księgowa) sprawozdania finansowego nie ma wpływu na możliwości wyboru formy opodatkowania ryczałtem od dochodów na podstawie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, ponieważ przepis ten wprost wskazuje jakie przesłanki należy spełnić, aby można było wybrać opodatkowanie ryczałtem przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Zatem sporządzenie korekty sprawozdania finansowego, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy CIT, po upływie 3 miesięcy od dnia zamknięcia ksiąg, nie wyklucza możliwości wyboru formy opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek.

Tym samym Państwa stanowisko sprowadzające się do stwierdzenia, że sporządzenie korekty sprawozdania finansowego, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy CIT, po upływie 3 miesięcy od dnia zamknięcia ksiąg, nie wyklucza możliwości wyboru formy opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek należało uznać za prawidłowe.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.