Interpretacja indywidualna z dnia 26 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.366.2026.2.WS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 24 kwietnia 2026 r. (wpływ 24 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest osoba fizyczna, która zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w zakresie specjalistycznych usług medycznych (dalej: „Wnioskodawca”) od kwietnia 2026 roku. Wnioskodawca złożył już stosowny wniosek do CEIDG, wpisując we wniosku, jako przeważającą działalność: Praktyka lekarska specjalistyczna (kod PKD2025: 86.22.Z).

Wnioskodawca od 12.2019 r. do 03.2022 r. był zatrudniony na podstawie umowy o pracę, jako lekarz rezydent w Szpitalu, a następnie od 01.2023 r. do 03.2026 r. jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę, jako lekarz rezydent w Szpitalu A (dalej: „Szpital”) w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii w trybie rezydentury. Umowa o pracę wygaśnie w 03.2026 r.

Wnioskodawca w dniu (…) marca 2026 r. przystąpił do konkursu na stanowisko samodzielnego specjalisty w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii w Szpitalu A (tj. u obecnego pracodawcy). Po wygraniu konkursu Wnioskodawca zamierza podpisać umowę ze Szpitalem na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej przez lekarza specjalistę na oddziale anestezjologii i intensywnej terapii Szpitala A. Wnioskodawca będzie wykonywał świadczenia specjalistyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a wszelkie przychody z podpisanego kontraktu będzie zaliczał do działalności gospodarczej.

Świadczenia, które są wykonywane do dnia (…).03.2026 r. w ramach umowy o pracę przez Wnioskodawcę na rzecz pracodawcy, jako lekarza rezydenta w trakcie szkolenia specjalizacyjnego, gdzie odpowiedzialność jest znacznie ograniczona, różnią się od tych, które będzie wykonywał jako lekarz specjalista i ponosił pełną odpowiedzialność za swoje działania wobec pacjenta.

W ramach umowy o pracę w Szpitalu A wykonywanej na stanowisku rezydenta z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii do obowiązków Wnioskodawcy należy m.in.:

-konsultacja wątpliwych przypadków ze specjalistą Anestezjologii i Intensywnej Terapii;

-wykonywanie planowych znieczuleń w salach operacyjnych lub zabiegowych pod nadzorem specjalisty Anestezjologii i Intensywnej Terapii;

-dokonywanie wypisu chorego z Sali Nadzoru Poznieczuleniowego po konsultacji ze specjalistą Anestezjologii i Intensywnej Terapii;

-udzielanie konsultacji na prośbę innych lekarzy Szpitala pod nadzorem specjalisty Anestezjologii i Intensywnej Terapii;

-pełnienie dyżurów lekarskich pod nadzorem starszego lekarza dyżuru będącego specjalistą Anestezjologii i Intensywnej Terapii;

-doskonalenie postawy etycznej zgodnie z kodeksem etyki lekarskiej;

-realizacja staży kierunkowych zgodnie z programem specjalizacji.

W ramach umowy cywilnoprawnej, którą Wnioskodawca zamierza zawrzeć jako samodzielny specjalista w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii w Szpitalu A, do obowiązków Wnioskodawcy będzie należało m.in.:

-samodzielne decydowanie o wyborze formy leczenia i wyborze badań diagnostycznych;

-konsultacja i podejmowanie decyzji w przypadku wątpliwości rezydenta co do stanu zdrowia pacjenta;

-samodzielne wykonywanie planowych znieczuleń;

-nadzór nad rezydentami przeprowadzającymi znieczulenia na salach operacyjnych lub zabiegowych;

-wykonywanie znieczuleń w nagłych przypadkach np. podczas pełnienia dyżuru nocnego;

-dokonywanie wypisu chorego z Sali Nadzoru Poznieczuleniowego;

-kontrola decyzji rezydenta o wypisie chorego z Sali Nadzoru Poznieczuleniowego;

-samodzielne udzielanie konsultacji na prośbę innych lekarzy Szpitala;

-nadzorowanie rezydenta podczas udzielanie konsultacji na prośbę innych lekarzy;

-samodzielne pełnienie dyżurów lekarskich na oddziale Anestezjologii i Intensywnej Terapii Szpitala – jako „szef” dyżurów;

-samodzielna ocena i badanie przed zabiegiem, kwalifikacja i przygotowanie pacjenta do znieczulenia do zabiegu;

-planowanie długotrwałego leczenia pooperacyjnego;

-wydawanie zaleceń lekarskich i ordynacja leków.

Powyższe obowiązki lekarza rezydenta oraz lekarza specjalisty wynikają z Ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty z dnia 5 grudnia 1996 r. (Dz.U.2024.1287 t.j. z dnia 2024.08.26), Rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie standardu organizacyjnego opieki zdrowotnej w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii z dnia 16.12.2016 r. (Dz.U.2016.2218 z późn.zm.) oraz Programu specjalizacji z Anestezjologii i Intensywnej Terapii.

Powyższe Rozporządzenie Ministra Zdrowia w sprawie standardu organizacyjnego opieki zdrowotnej w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii wskazuje, które czynności mogą być wykonywane przez lekarza rezydenta anestezjologii i intensywnej terapii, a które przez lekarza rezydenta anestezjologii i intensywnej terapii po konsultacji z lekarzem specjalistą anestezjologii i intensywnej terapii, a które wyłącznie przez lekarza specjalistę anestezjologii i intensywnej terapii. Są to między innymi następujące przepisy:

·§ 7 – chociaż rozporządzenie dopuszcza przejęcie i prowadzenie resuscytacji przez lekarza w trakcie specjalizacji (rezydenta) z odpowiednim stażem, to nie dopuszcza samodzielnego zakończenia jej bez konsultacji z lekarzem specjalistą anestezjologii i intensywnej terapii,

·§ 8 – świadczenia z anestezji (znieczulenia do zabiegów) może wykonywać wyłącznie specjalista anestezjologii i intensywnej terapii,

·Ponadto Rozporządzenie dopuszcza możliwość samodzielnego prowadzenia znieczulenia u pacjentów, których stan ogólny w skali ASA oceniony został na 1, 2, 3 przez lekarza w trakcie specjalizacji, o ile jego kierownik specjalizacji pisemnie potwierdzi jego wiedzę i umiejętności.

Należy podkreślić, że tym samym nie dopuszcza się samodzielnego prowadzenia znieczulenia przez lekarza rezydenta u pacjentów, których stan ogólny został oceniony na ASA 4 lub 5 (pacjenci bardziej obciążeni chorobowo), ani u pacjentów, których stan ogólny został oceniony na ASA 1E, 2E, 3E, 4E, 5E (kategorię „E” otrzymują pacjenci kwalifikowani do zabiegów nieplanowanych, których stan ogólny nie jest optymalny – najczęściej wymagający interwencji pilnych bądź natychmiastowych),

·§ 9 pkt 5, pkt 15; § 11 pkt 2, 3, 4, 5 – określa ponownie konieczność wykonywania procedur przez lekarza rezydenta pod nadzorem specjalisty.

Uzupełnienie wniosku

Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności mają/będą mieć zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, nie będą występować negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym przychody uzyskiwane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w ramach zawartej Umowy z byłym pracodawcą będą mogły być opodatkowane przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy usługi medyczne wykonywane na podstawie umowy cywilnoprawnej, zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej dla Szpitala A (jako byłego pracodawcy) będą mogły być w bieżącym roku opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.) ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony).

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

-w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W ww. artykule zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak w przedmiotowej sprawie nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 powyższej ustawy.

Wnioskodawca od kwietnia 2026 r. zamierza świadczyć usługi medyczne jako lekarz specjalista z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej ze Szpitalem (byłym pracodawcą), a wszelkie przychody z podpisanego kontraktu będzie zaliczał do działalności gospodarczej.

Do Wnioskodawcy nie znajdą zastosowania przepisy art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, gdyż nie wykonywał on w poprzednim roku działalności gospodarczej samodzielnie ani w formie spółki. W roku podatkowym 2026 Wnioskodawca zamierza uzyskać przychody z działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Ponadto w odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej w 2026 r. przez Wnioskodawcę nie będą występować negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca złoży oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego w ustawowym terminie określonym w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

Do obowiązków Wnioskodawcy zatrudnionego w szpitalu na umowę o pracę, jako lekarza rezydenta (odbywającego szkolenie specjalizacyjne) zgodnie z art. 16oa ust. 1 Ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty, należy m.in.:

1)realizowanie szkolenia specjalizacyjnego (tj. odbywanie staży kierunkowych, kursów i szkoleń przewidzianych w programie specjalizacji), w tym pełnienia dyżurów medycznych, zgodnie z programem specjalizacji, o którym mowa w art. 16f ust. 3;

2)utrzymywanie stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji;

3)udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych.

Natomiast, jako lekarz specjalista Wnioskodawca będzie udzielał świadczeń zdrowotnych w pełni samodzielnie, prowadząc proces diagnostyczno-terapeutyczny, opierając się na najświeższych danych medycznych, biorąc pełną odpowiedzialność za podjęte decyzje. Do obowiązków wyłącznie lekarza specjalisty z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii należy również samodzielne wykonywanie procedur o podwyższonym ryzyku (np. znieczulenie pacjentów w ciężkim stanie ogólnym, do zabiegów zarówno planowanych i nieplanowanych, albo znieczulenie i leczenie na Oddziale Intensywnej Terapii pacjentów po urazach wielonarządowych lub znieczulenie pacjentki ciężarnej do cięcia cesarskiego z powodu objawów zagrożenia życia matki lub płodu).

Istotne różnice w zakresie wykonywanych czynności lekarza rezydenta oraz lekarza specjalisty z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii zostały wskazane w opisie stanu faktycznego na podstawie w szczególności Rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie standardu organizacyjnego opieki zdrowotnej w dziedzinie anestezjologii i intensywnej terapii z dnia 16.12.2016 r. (Dz.U.2016.2218 z późn.zm.).

Ponadto, jak czytamy w jednej z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 kwietnia 2025 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.134.2025.2.MG: „Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością). W podsumowaniu organ wskazał „Skoro w istocie czynności wykonywane przez Pana w ramach stosunku pracy nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 14%”.

Podobnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10.06.2025 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.351.2025.2.WS organ stwierdził co następuje: „Wymieniony przez Pana zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej nie będzie tożsamy ze wskazanym przez Pana zakresem czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Czynności i usługi różnią się od siebie. Przede wszystkim umowa o pracę (umowa rezydencka) jest umową szkoleniową, podczas której lekarz rezydent wykonuje pracę pod nadzorem lekarza specjalisty i ma na celu zdobycie przez lekarza rezydenta wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z zakresu swojej specjalizacji, zgodnie z właściwym dla niej programem specjalizacji. Natomiast lekarz specjalista wykonuje obowiązki samodzielnie, a jego umowa nie ma charakteru szkoleniowego. Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz placówki – dotychczasowego pracodawcy, nie jest tożsamy z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy, to może Pan opodatkować uzyskane przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Podsumowanie: w sytuacji podjęcia współpracy z byłym pracodawcą na podstawie umowy B2B może Pan uzyskane przychody opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ wykonywane przez Pana usługi nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy”.

Mając powyższe na względzie, z uwagi na znaczne różnice w formie zatrudnienia, zupełnie inne stanowiska, o innym zakresie świadczonych usług i odpowiedzialności oraz dodatkowo, jak Wnioskodawca wykazał w opisie sprawy, usługi świadczone jako specjalista anestezjologii i intensywnej terapii w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będą odpowiadały czynnościom, które wykonuje, jako lekarz rezydent na podstawie umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawne, stwierdzić należy, że Wnioskodawca będzie spełniał wszystkie ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w 2026 roku zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z okoliczności sprawy wynika, że kwietnia 2026 roku rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie specjalistycznych usług medycznych. Od grudnia 2019 r. do marca 2022 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę, jako lekarz rezydent w szpitalu, a następnie od stycznia 2023 r. do marca 2026 r. na podstawie umowy o pracę, jako lekarz rezydent w innym szpitalu (dalej: „Szpital”) w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego z zakresu anestezjologii i intensywnej terapii w trybie rezydentury. Umowa o pracę wygasa (…) marca 2026 r. (…) marca 2026 r. przystąpił Pan do konkursu na stanowisko samodzielnego specjalisty w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii w Szpitalu (tj. u dotychczasowego pracodawcy). Po wygraniu konkursu zamierza Pan podpisać umowę ze Szpitalem na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej przez lekarza specjalistę na oddziale anestezjologii i intensywnej terapii. Będzie Pan wykonywał świadczenia specjalistyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a wszelkie przychody z podpisanego kontraktu będzie zaliczał do działalności gospodarczej. Świadczenia, które były wykonywane przez Pana do (…) marca 2026 r. w ramach umowy o pracę na rzecz pracodawcy, różnią się od tych, które będzie Pan wykonywał jako lekarz specjalista i ponosił pełną odpowiedzialność za swoje działania wobec pacjenta. Wymienił Pan zakres obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę w Szpitalu oraz zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej. Jednocześnie wskazał Pan, że w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie będą występować negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychody z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Wymieniony przez Pana zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej nie będzie tożsamy ze wskazanym przez Pana zakresem czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Czynności i usługi różnią się od siebie.

Przede wszystkim umowa o pracę (umowa rezydencka) jest umową szkoleniową, podczas której lekarz rezydent wykonuje pracę pod nadzorem lekarza specjalisty i ma na celu zdobycie przez lekarza rezydenta wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z zakresu swojej specjalizacji, zgodnie z właściwym dla niej programem specjalizacji. Natomiast lekarz specjalista wykonuje obowiązki samodzielnie, a jego umowa nie ma charakteru szkoleniowego.

Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz dotychczasowego pracodawcy, nie będzie tożsamy z czynnościami wykonywanymi przez Pana w ramach stosunku pracy, to może Pan opodatkować uzyskane przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w ramach zawartej umowy z byłym pracodawcą mogą być opodatkowane przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ wykonywane przez Pana czynności nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi przez Pana w ramach stosunku pracy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.