Interpretacja indywidualna z dnia 27 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.332.2026.2.JS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek uzupełnił Pan pismami z 11 maja 2026 r. (wpływ) oraz z 26 maja 2026 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W styczniu 2021 r. nabył Pan do majątku osobistego (w czasie trwania rozdzielności majątkowej) lokal mieszkalny oraz miejsce w hali garażowej (odrębna księga wieczysta). Zakup sfinansował Pan z wkładu własnego oraz kredytu hipotecznego. Obecnie między Panem a Pana żoną obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa. Na lokalu mieszkalnym nadal ciąży zadłużenie z tytułu kredytu w kwocie ok. 253 000 zł.

30 marca 2026 r. podpisał Pan z żoną umowę przedwstępną zakupu domu w zabudowie bliźniaczej z rynku wtórnego za kwotę 949 000 zł. Nieruchomość wejdzie w skład Państwa majątku wspólnego i będzie służyła zaspokojeniu Państwa własnych potrzeb mieszkaniowych. Zakup domu zostanie sfinansowany z wkładu własnego 20% (oszczędności) oraz kredytu hipotecznego zaciągniętego wspólnie z żoną.

W 2026 r. zamierza Pan sprzedać wspomniane mieszkanie wraz z garażem za łączną kwotę ok. 600 000 zł. Sprzedaż nastąpi przed upływem 5 lat podatkowych od momentu nabycia.

Uzyskany przychód zamierza Pan w całości przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, tj.:

1.Spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2021 r. na zakup zbywanego obecnie mieszkania (zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. b ustawy o PIT);

2.Nadpłatę (spłatę kapitału i odsetek) kredytu hipotecznego na zakup nowego domu (zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT).

Koszty około zakupowe nowego domu (PCC, taksa notarialna) oraz wkład własny zostaną pokryte z Pana bieżących oszczędności w momencie zawierania umowy zakupu domu. Natomiast całość środków pozostałych po sprzedaży mieszkania (po spłacie pierwotnego kredytu) zostanie przelana na rachunek kredytowy nowego domu w celu pomniejszenia zadłużenia.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych sprawy:

Miejsce postojowe znajduje się w podziemiach budynku mieszkalnego wielorodzinnego.

Miejsce postojowe znajduje się w powierzchni budynku jako hala garażowa.

Miejsce postojowe jest wydzielone za pomocą ścian/przegród i numeracji.

Miejsce postojowe nie jest przynależne do Pana mieszkania. Posiada Pan udział w pomieszczeniu stanowiącym garaż podziemny.

Posiada Pan udział w prawie do własności w nieruchomości wspólnej oraz prawo do korzystania z konkretnego (oznaczonego) miejsca postojowego.

Na pytanie, czy lokal mieszkalny oraz „miejsce postojowe” objęte jest jedną księgą wieczystą odpowiedział Pan, że nie. Nieruchomości posiadają osobne księgi wieczyste.

Na pytanie, czy „miejsce postojowe” objęte jest odrębną od lokalu mieszkalnego księgą wieczystą odpowiedział Pan, że tak.

Posiada Pan udział w prawie do własności w nieruchomości wspólnej oraz prawo do korzystania z konkretnego (oznaczonego) miejsca postojowego.

–Na pytanie, czy w akcie notarialnym dokumentującym nabycie lokalu mieszkalnego jest wskazane, że „miejsce postojowe” jest pomieszczeniem przynależnym do tego lokalu odpowiedział Pan, że nie. Nie widzi Pan takiego zapisu.

–Powierzchnia miejsca parkingowego nie jest doliczana do powierzchni użytkowej lokalu mieszkalnego.

–Kredyt był zaciągnięty tylko na zakup lokalu mieszkalnego. Miejsce postojowe zostało zakupione z własnych oszczędności.

–Kredyt na lokal mieszkalny został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

–Na pytanie, kiedy ma Pan zamiar sprzedać lokal mieszkalny wraz z miejscem postojowym odpowiedział Pan, że ma Pan już chętną rodzinę, która jest w trakcie procesowania kredytu hipotecznego. Przybliżona data to prawdopodobnie do 2 miesięcy.

–Na pytanie, czy sprzedaż tego lokalu i miejsca postojowego nie nastąpi w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej odpowiedział Pan, że nie.

Jest Pan z małżonką w trakcie oczekiwania na decyzję banku w sprawie kredytu hipotecznego. Otrzymali Państwo pozytywną decyzję finansową, złożyli Państwo operat nieruchomości i czekają Państwo na kolejną decyzję banku. Prawdopodobnie finalna decyzja powinna pojawić się w ciągu najbliższych dwóch tygodni.

W związku z tym, że rozpoczęli Państwo proces wnioskowania o kredyt hipoteczny przed rodziną, która kupuje Państwa mieszkanie, umowa kredytowa na zakup domu w zabudowie bliźniaczej będzie podpisana przed sprzedażą lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym.

Na pytanie, czy z umowy kredytowej będzie wynikało, że ponosi Pan wspólnie z Pana małżonką odpowiedzialność solidarną za zobowiązanie z niej wynikające odpowiedział Pan, że tak.

Na pytanie, czy kredyt na zakup domu w zabudowie bliźniaczej zaciągnie Pan wraz z Pana małżonką w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej odpowiedział Pan, że tak. Kredyt zostanie zaciągnięty w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Na pytanie, czy przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego przeznaczy Pan w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie ww. nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na ich nabycie oraz na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie domu z zabudowie bliźniaczej odpowiedział Pan, że tak. Przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i miejsca postojowego zostanie przeznaczony niezwłocznie na spłatę kredytu zaciągniętego na ich nabycie oraz na częściową spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie domu z zabudowie bliźniaczej.

Na pytanie, czy wcześniej dokonywał Pan odpłatnego zbycia nieruchomości odpowiedział Pan, że w grudniu 2020 r. wyprowadzał się Pan z lokalu mieszkalnego w TBS, gdzie był Pan partycypantem. Otrzymał Pan zwaloryzowany zwrot nabytej części partycypacji. Odnalazł Pan PIT-11 od (...) za rok 2020, w którym w pozycji 77 widnieje kwota 14 733 zł. Nie posiadał Pan i nie sprzedawał Pan innych nieruchomości.

Nie zamierza Pan nabywać kolejnych nieruchomości.

Pytania

1.Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym przeznaczenie przychodu ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej Pana majątek osobisty na spłatę kredytu obciążającego tę nieruchomość oraz na nadpłatę kredytu zaciągniętego wcześniej na zakup nowego domu (wchodzącego w skład wspólności majątkowej małżeńskiej) uprawnia mnie do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

2.Czy w sytuacji, gdy wkład własny na zakup nowego domu zostanie pokryty z oszczędności Wnioskodawcy przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży mieszkania, a następnie cały przychód netto ze sprzedaży mieszkania zostanie przeznaczony na nadpłatę kapitału kredytu zaciągniętego na ten dom, Wnioskodawca zachowuje prawo do pełnej ulgi mieszkaniowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, planowane wydatkowanie przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz miejsca w hali garażowej (majątek osobisty) na spłatę kredytu obciążającego te nieruchomości oraz na nadpłatę kredytu zaciągniętego na zakup nowego domu (majątek wspólny) w całości uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródło przychodu

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym zgodnie z generalną zasadą, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostanie dokonane w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w styczniu 2021 r. nabył Pan do Pana majątku osobistego lokal mieszkalny oraz udział w hali garażowej. W 2026 r. ma Pan zamiar dokonać sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz udziału w hali garażowej (w której korzysta Pan z miejsca postojowego).

Zatem w sytuacji gdy ww. sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a dokonana zostanie przez Pana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego lokalu oraz udziału w hali garażowej, stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.

Zwolnienie przedmiotowe

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Zwolnienie to obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania z ulgi nie jest wydatkowanie na określone cele mieszkaniowe konkretnych, otrzymanych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

W sytuacji zatem, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

a)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego prze z podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b)spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c)spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a omawianej ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Przy czym, jak stanowi art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

–przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Nadmieniam również, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Spłata kredytu zaciągniętego na nabycie zbywanego lokalu mieszkalnego

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania równowartości przychodu (w całości lub w części) z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. W przypadku wydatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu istotne jest również, aby kredyt został zaciągnięty: w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej oraz przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

Wątpliwości Pana budzi kwestia, czy wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz udziału w hali garażowej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego lokalu podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opisie sprawy wskazał Pan, że kredyt na zakup lokalu mieszkalnego zaciągnął Pan w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Co więcej, z wyżej przywołanego przeze mnie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprost wynika, że wydatki na spłatę kredytu (wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy) dotyczą również spłaty kredytu i odsetek od tego kredytu, który został zaciągnięty na zbywaną nieruchomość.

Dlatego też stwierdzam, że wydatkowanie przez Pana przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz udziału w hali garażowej na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego lokalu może Pan traktować jako cel mieszkaniowy, podlegający uwzględnieniu przy obliczaniu dochodu zwolnionego od podatku na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spłata części kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonką na nabycie domu w zabudowie bliźniaczej

Wątpliwości Pana sprowadzają się także do ustalenia, czy nadpłata kredytu zaciągniętego wspólnie z małżonką na nabycie domu w zabudowie bliźniaczej uprawnia również Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opisie sprawy podkreśli Pan, że:

·kredyt na zakup domu zostanie zaciągnięty przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz udziału w hali garażowej;

·z umowy kredytowej będzie wynikało, że będzie Pan ponosił solidarną odpowiedzialność za zobowiązanie z niej wynikające;

·kredyt zostanie zaciągnięty w banku mającym siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej.

Celem wyjaśnienia Pana wątpliwości należy odnieść się do samej instytucji kredytu, która uregulowana została przepisami prawa bankowego. Przez umowę kredytu, zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 38):

Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Stosownie natomiast do art. 366 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

§ 1. Kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników zwalnia pozostałych (solidarność dłużników).

§ 2. Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani.

Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika, że aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko część, jaką można by mu przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.

Zatem Pan - jako kredytobiorca solidarny - będzie odpowiada do pełnej wysokości za zadłużenie wynikające z zawartej umowy kredytu.

Treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy wskazuje, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na cel określony w pkt 1 lit. a, tj. na nabycie lokalu mieszkalnego.

W konsekwencji stwierdzam, że może Pan skorzystać z ulgi określonej w ww. przepisach. Jednocześnie kwota równowartości przychodu ze sprzedaży nieruchomości jaką Pan przeznaczy na spłatę kredytu, w stosunku do spłaty którego będzie Pan zobowiązany solidarnie, będzie w całości wydatkiem na Pana cele mieszkaniowe.

Na powyższą możliwość skorzystania ze zwolnienia nie ma wpływu fakt, że wkład własny na zakup domu w zabudowie bliźniaczej zostanie opłacony z Pana oszczędności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.