Interpretacja indywidualna z dnia 8 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.262.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni wraz z mężem są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Pomiędzy Wnioskodawczynią i jej mężem istnieje ustawowa wspólność majątkowa. Głównym źródłem utrzymania Wnioskodawczyni i jej męża jest praca najemna na podstawie umów o pracę. Wnioskodawczyni i jej małżonek nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej. Wraz z mężem Wnioskodawczyni nabyła do majątku wspólnego (prywatnego) lokal mieszkalny o powierzchni 32 m² (dalej: „Mieszkanie”). Zakup Mieszkania został sfinansowany m.in. ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego, zaciągniętego wspólnie przez oboje małżonków. Wnioskodawczyni wraz z mężem zamierza przeznaczyć wolne środki uzyskiwane z najmu mieszkania m.in. na pokrywanie kosztów jego bieżącego utrzymania oraz spłatę zobowiązań kredytowych. Mieszkanie będzie wynajmowane w całości osobom fizycznym na cele mieszkaniowe na krótkie okresy (tzw. najem krótkoterminowy/najem na doby).

Oferta Mieszkania będzie udostępniana za pośrednictwem portali internetowych, takich jak:

• (…)
• za pośrednictwem profilu w mediach społecznościowych (...), prowadzonego osobiście przez Wnioskodawczynię (bez udziału profesjonalnych agencji marketingowych i bez płatnych kampanii reklamowych), który pełni funkcję wyłącznie informacyjno-wizerunkową (prezentacja zdjęć lokalu);
• okazjonalnego, bezpośredniego kontaktu mailowego lub telefonicznego z firmami, polegającego na oferowaniu najmu na potrzeby zakwaterowania ich pracowników w czasie delegacji.

Wnioskodawczyni będzie zawierała umowy najmu na krótkie okresy (od kilku dni do kilkunastu tygodni). Płatności za rezerwacje będą dokonywane przez gości za pośrednictwem portali pośredniczących lub bezpośrednio na rachunek bankowy należący do Wnioskodawczyni i jej męża.

Rozliczenia z podmiotami gospodarczymi będą dokumentowane rachunkami lub fakturami uproszczonymi, wystawianymi przez Wnioskodawczynię jako osobę fizyczną.

Obsługa gości w większości przypadków będzie miała charakter bezkontaktowy (np. poprzez przekazanie kodów do skrytki na klucze lub zamka cyfrowego). Wszystkie czynności związane z utrzymaniem czystości w mieszkaniu (sprzątanie, wymiana pościeli) Wnioskodawczyni będzie wraz z mężem wykonywać osobiście i samodzielnie, nie zatrudniając w tym celu firm zewnętrznych ani pracowników.

Przed rozpoczęciem najmu, małżonkowie złożą do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu z najmu tego lokalu przez jednego z nich – tj. przez Wnioskodawczynię (zgodnie z art. 12 ust. 6 ustawy o ryczałcie). W związku z tym, stroną zawieranych umów najmu oraz podmiotem uzyskującym i rozliczającym przychody będzie wyłącznie Wnioskodawczyni.

Działalność Wnioskodawczyni i jej męża ogranicza się wyłącznie do tego jednego Lokalu mieszkalnego i nie ma cech profesjonalnie zorganizowanego biznesu. Wnioskodawczyni i jej małżonek nie zamierzają świadczyć na rzecz gości żadnych dodatkowych usług typowych dla branży hotelarskiej (takich jak wyżywienie, usługi concierge, organizacja czasu wolnego, transport itp.). Najem będzie stanowił jedynie poboczne, dodatkowe źródło przychodu do pracy na etacie, służące lokacie kapitału i spłacie kredytu.

Pytania

1.Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu opisanego najmu krótkoterminowego lokalu mieszkalnego (stanowiącego małżeńską wspólność majątkową) za pośrednictwem internetowych portali rezerwacyjnych (…), autorskiego i prowadzonego organicznie profilu w serwisie (...) oraz w ramach bezpośredniego, okazjonalnego kontaktu z podmiotami gospodarczymi, Wnioskodawczyni może kwalifikować jako przychody z najmu prywatnego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, i opodatkowywać je w całości ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (do kwoty 100 000 zł) oraz 12,5% (od nadwyżki ponad tę kwotę)?

2.Czy fakt promowania oferty na profilu w serwisie (...), okazjonalne kierowanie ofert bezpośrednio do firm (w celu zakwaterowania ich pracowników w delegacji) oraz dokumentowanie takich transakcji rachunkami lub fakturami uproszczonymi wystawianymi przez osobę fizyczną, skutkuje utratą prawa do rozliczania tego najmu w ramach najmu prywatnego i obliguje Wnioskodawczynię do rejestracji pozarolniczej działalności gospodarczej?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane z opisanego najmu krótkoterminowego lokalu mieszkalnego stanowią przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT) – czyli z tzw. najmu prywatnego. W konsekwencji, Wnioskodawczyni ma pełne prawo opodatkowywać te przychody ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (według stawki 8,5% do limitu 100 tys. zł oraz 12,5% od nadwyżki), zgodnie z art. 2 ust. 1a oraz art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Swoje stanowisko Wnioskodawca opiera na następujących argumentach:

1.Wybór źródła przychodów przez podatnika

Zgodnie z uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 maja 2021 r. (sygn. akt II FPS 1/21), to podatnik decyduje, czy posiadane nieruchomości zaliczy do majątku związanego z działalnością gospodarczą, czy pozostawi je w majątku prywatnym. Wybór najmu prywatnego jest w pełni legalnym prawem obywatela.

2.Brak cech działalności gospodarczej

Przedmiotowy najem nie spełnia definicji działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Aby najem uznać za firmowy, musi być on prowadzony w sposób profesjonalnie zorganizowany i ciągły. W opisanym stanie faktycznym brak jest jakiejkolwiek struktury biznesowej: Wnioskodawca posiada tylko jedno mieszkanie, nie zatrudnia pracowników, nie posiada biura, logotypu ani marki. Najem stanowi jedynie formę efektywnego zarządzania i pomnażania majątku osobistego (małżeńskiego) w celu uzyskania dodatkowego dochodu.

3.Kanały promocji (…) jako współczesny standard

Wykorzystanie portali (…) czy darmowego profilu na (...) nie świadczy o prowadzeniu działalności gospodarczej. W dobie cyfryzacji są to powszechnie dostępne, standardowe narzędzia ogłoszeniowe, z których korzystają osoby fizyczne. Prowadzenie organicznego profilu na (...) (bez płatnych reklam i agencji marketingowych) pełni wyłącznie funkcję nowoczesnej tablicy ogłoszeń i nie nadaje działaniom Wnioskodawcy charakteru zawodowego czy zorganizowanego.

4.Charakter najemcy (podmioty gospodarcze/firmy)

Fakt okazjonalnego wynajmowania mieszkania firmom w celu zakwaterowania ich pracowników nie zmienia kwalifikacji źródła przychodu. Przepisy prawa podatkowego nie ograniczają kręgu najemców w ramach najmu prywatnego wyłącznie do osób fizycznych. Kluczowy jest cel najmu – w tym przypadku lokal wciąż służy wyłącznie celom mieszkalnym (zaspokajaniu potrzeb noclegowych pracowników), a sam dokument w postaci rachunku bądź faktury uproszczonej jest jedynie technicznym potwierdzeniem zawarcia transakcji przez osobę fizyczną.

5.Rozliczenie przez jednego z małżonków

Przed rozpoczęciem najmu, małżonkowie złożą do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu z najmu tego lokalu przez jednego z nich – tj. przez Wnioskodawcę (zgodnie z art. 12 ust. 6 ustawy o ryczałcie). W związku z tym, stroną zawieranych umów najmu oraz podmiotem uzyskującym i rozliczającym przychody będzie wyłącznie Wnioskodawczyni.

Podsumowując, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że całokształt planowanych działań mieści się w granicach zarządzania majątkiem prywatnym, co uprawnia go do korzystania z opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 6 przywołanej ustawy:

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 przywoływanej ustawy:

Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:

• zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,
• nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, oraz
• wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że najem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza albo jako odrębne źródło przychodów (tzw. najem prywatny). Jeśli najem faktycznie spełnia obiektywne przesłanki uznania go za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 przywołanej ustawy lub jego przedmiotem są składniki majątku związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, to powinien zostać rozliczony na zasadach właściwych dla tej działalności, niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca. Do zawarcia umowy najmu dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki, do jakich należą przedmiot najmu i czynsz. Na podstawie umowy najmu najemca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy w zamian za zapłatę czynszu.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W uchwale NSA z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21 stwierdzono, że:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Głównym Pani źródłem utrzymania jest praca najemna, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Nabyła Pani do majątku wspólnego lokal mieszkalny, który zamierza Pani wynajmować osobom fizycznym na krótkie okresy (tzw. najem krótkoterminowy/najem na doby). Oferta Mieszkania będzie udostępniana za pośrednictwem portali internetowych, takich jak: (…), za pośrednictwem profilu w mediach społecznościowych (...), prowadzonego osobiście przez Panią (bez udziału profesjonalnych agencji marketingowych i bez płatnych kampanii reklamowych), który pełni funkcję wyłącznie informacyjno-wizerunkową (prezentacja zdjęć lokalu). Okazjonalnego, bezpośredniego kontaktu mailowego lub telefonicznego z firmami, polegającego na oferowaniu najmu na potrzeby zakwaterowania ich pracowników w czasie delegacji. Obsługa gości w większości przypadków będzie miała charakter bezkontaktowy (np. poprzez przekazanie kodów do skrytki na klucze lub zamka cyfrowego). Wszystkie czynności związane z utrzymaniem czystości w mieszkaniu (sprzątanie, wymiana pościeli) będzie wykonywać Pani wraz z małżonkiem osobiście i samodzielnie, nie zatrudniając w tym celu firm zewnętrznych ani pracowników. Przed rozpoczęciem najmu, małżonkowie złożą do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu z najmu tego lokalu przez jednego z nich – tj. przez Panią. Nie wynajmuje Pani innych lokali, nie zamierza również świadczyć na rzecz gości żadnych dodatkowych usług typowych dla branży hotelarskiej (takich jak wyżywienie, usługi concierge, organizacja czasu wolnego, transport itp.). Najem będzie stanowił jedynie poboczne, dodatkowe źródło przychodu do pracy na etacie, służące lokacie kapitału i spłacie kredytu.

Jak stanowi art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane są w przepisach ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

W myśl art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy:

Na zakończenie wskazuję, że zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem przychody uzyskane z wynajmu krótkoterminowego mieszkania przez portal (…), za pośrednictwem profilu w mediach społecznościowych (…), prowadzonego osobiście przez Panią oraz okazjonalnego, bezpośredniego kontaktu mailowego lub telefonicznego z firmami, polegającego na oferowaniu najmu na potrzeby zakwaterowania ich pracowników w czasie delegacji będą stanowić przychody z najmu prywatnego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tym samym będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Właściwą stawką do opodatkowania tych przychodów będzie stawka 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przedmiotowy najem nie spełnia bowiem wszystkich przesłanek uznania go za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy. W szczególności najem lokalu mieszkalnego nie stanowi Pani głównego źródła utrzymania. Nie podejmuje Pani również czynności, które mogłyby wskazywać na zorganizowany charakter działalności. Za takie działania nie sposób uznać sprzątania wynajmowanego lokalu czy wymiany pościeli po zakończonym pobycie gości. Jednocześnie podkreślić należy, że wynajmowanie nieruchomości za pośrednictwem serwisów internetowych (…) czy też za pośrednictwem profilu w mediach społecznościowych (…), prowadzonego osobiście przez Panią nie świadczy automatycznie o konieczności zakwalifikowania uzyskiwanych z tego tytułu dochodów do przychodów z działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy, uzyskiwane przez Panią przychody z najmu krótkoterminowego lokalu mieszkalnego stanowią źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. najem prywatny).

Zatem stanowisko, które Pani przedstawiła jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.