Interpretacja indywidualna z dnia 15 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.400.2026.2.MBP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 13 maja 2026 r. (wpływ 13 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, rozliczającym się na druku PIT-37. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Jest Pan właścicielem nieruchomości gruntowej i zlokalizowanych na niej: domu jednorodzinnego oraz budynku wolnostojącego - garażu.

W 2020 roku na budynku wolnostojącym – garażu zamontowane zostały panele fotowoltaiczne. Na potwierdzenie powyższego przedsięwzięcia posiada Pan fakturę VAT.

Zadanie zostało zakończone w 2020 roku. Przedsięwzięcie było dofinansowane środkami z programu „Mój prąd”. Różnicę pomiędzy poniesionymi kosztami a uzyskanym dofinansowaniem w wysokości (…) zł – „wkład własny” – rozliczył Pan w ramach ulgi termomodernizacyjnej w PIT-37 w 2021 roku. W 2021 roku pierwszy raz skorzystał Pan z ulgi termomodernizacyjnej odliczając „wkład własny” na zakup i montaż paneli fotowoltaicznych w kwocie (…) zł.

W 2025 roku zakupiono oraz zamontowano kolejne panele fotowoltaiczne, magazyn energii oraz pompę ciepła wykorzystywaną jednocześnie do ogrzewania pomieszczeń budynku jednorodzinnego oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej na potrzeby mieszkańców domu jednorodzinnego. Panele fotowoltaiczne zostały zamontowane na działce, natomiast magazyn energii oraz pompa ciepła znajdują się w piwnicy domu jednorodzinnego. Na potwierdzenie przedsięwzięcia posiada Pan umowę z wykonawcą – monterem urządzeń oraz fakturę VAT. Zadanie zostało zakończone w 2025 roku.

Przedsięwzięcie było dofinansowane środkami pochodzącymi z Unii Europejskiej w ramach projektu (…). Różnica pomiędzy całkowitymi kosztami a uzyskanym dofinansowaniem w projekcie wyniosła (…) zł i stanowiła Pana wkład własny.

Ponadto wskazał Pan, że wydatki które planuje odliczyć, tj. na zakup oraz montaż kolejnych paneli fotowoltaicznych, magazynu energii oraz na zakup i montaż pompy ciepła, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego przedmiotem jest:

a. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego,

b. całkowita zamiana źródła energii na źródło odnawialne.

Zakup oraz montaż kolejnych paneli fotowoltaicznych ma na celu ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego.

Zakup oraz montaż magazynu energii ma na celu ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego.

Zakup oraz montaż pompy ciepła ma na celu zamianę źródła energii na źródło odnawialne (wcześniej do ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego wykorzystywano kocioł węglowy).

Faktury VAT zostały wystawione na Pana imię i nazwisko; wystawcą faktur VAT jest podatnik podatku od towarów i usług, niekorzystający ze zwolnienia od tego podatku tj. przez czynnego podatnika VAT.

Poniesione przez Pana wydatki zostały wyodrębnione/opisane na fakturach w następujący sposób:

a. faktura dot. zakupu i montażu pompy ciepła:

„1. ZAKUP I MONTAŻ POMPY CIEPŁA”

b. faktura dot. zakupu oraz montażu kolejnych paneli fotowoltaicznych i magazynu energii:

„1. ZAKUP I MONTAŻ INSTALACJI FOTOWOLTAICZNEJ

2. ZAKUP I MONTAŻ MAGAZYNU ENERGII”.

Potwierdzeniem zrealizowania inwestycji są protokoły odbioru końcowego i przekazania do użytkowania instalacji: pompy ciepła C.O+C.W.U, magazynu energii instalacji fotowoltaicznej, instalacji fotowoltaicznej. Ponadto posiada Pan kosztorysy powykonawcze dla każdej z instalacji z rozbiciem na elementy instalacji oraz usługę ich montażu.

W roku 2025 uzyskany przez Pana dochód opodatkowany był podatkiem dochodowym według skali podatkowej.

Poniesione przez Pana wydatki na zakup oraz montaż kolejnych paneli fotowoltaicznych, magazynu energii oraz na zakup i montaż pompy ciepła zostały Panu zwrócone w wysokości 85% kosztów kwalifikowanych inwestycji (wartości netto inwestycji), tj. (…) zł na podstawie umowy o powierzenie grantu z dnia (…). Pozostała część, tj. (…) zł stanowiła Pana wkład własny i nie została zrefundowana.

Poinformował Pan również, że wydatki te nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Pytania

1. Czy wydatki poniesione w 2025 roku w kwocie stanowiącej wkład własny na przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na zakupie oraz montażu kolejnych paneli fotowoltaicznych oraz magazynu energii mogą być odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu PIT-37 za 2025 rok?

2. Czy wydatki poniesione w 2025 roku w kwocie stanowiącej wkład własny na przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na zakupie oraz montażu pompy ciepła mogą być odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu PIT-37 za 2025 rok?

Pana stanowisko w sprawie

1. Tak, wydatki poniesione w 2025 roku w kwocie stanowiącej Pana wkład własny na przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na zakupie oraz montażu kolejnych paneli fotowoltaicznych oraz magazynu energii mogą być odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu PIT-37 za 2025 rok. Panele fotowoltaiczne oraz magazyn energii są wyszczególnione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 roku w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Opisane przedsięwzięcie jest nową inwestycją, udokumentowaną nową umową i fakturą VAT.

2. Tak, wydatki poniesione w 2025 roku w kwocie stanowiącej mój wkład własny na przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegające na zakupie oraz montażu oraz pompy ciepła mogą być odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu PIT-37 za 2025 rok. Pompa ciepła jest wyszczególniona w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 roku w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Opisane przedsięwzięcie jest nową inwestycją, udokumentowaną nową umową i fakturą VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725 , 834 , 1222 , 1847 i 1881).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 , 1473 , 1572 , 1635 i 1940).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128 ze zm.):

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11) wymieniono pompę ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej, w punkcie 13) wymieniono ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania oraz w punkcie 13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania, natomiast w części 2 w punktach 10), 13) i 13a) wskazano montaż ww. urządzeń.

Z opisu sprawy wynika m.in., że:

§ jest Pan właścicielem nieruchomości gruntowej i zlokalizowanych na niej domu jednorodzinnego oraz budynku wolnostojącego – garażu;

§ w 2020 r. dokonał Pan montażu paneli fotowoltaicznych, natomiast w 2025 r. dokonał Pan rozbudowy tejże instalacji fotowoltaicznej poprzez zakup dodatkowych paneli, magazynu energii oraz pompy ciepła;

§ wydatki które planuje odliczyć tj. na zakup oraz montaż kolejnych paneli fotowoltaicznych, magazynu energii oraz na zakup i montaż pompy ciepła, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego przedmiotem jest:

a. ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego,

b. całkowita zamiana źródła energii na źródło odnawialne;

§ zakup oraz montaż kolejnych paneli fotowoltaicznych ma na celu ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego;

§ zakup oraz montaż magazynu energii ma na celu ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego;

§ zakup oraz montaż pompy ciepła ma na celu zamianę źródła energii na źródło odnawialne (wcześniej do ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego wykorzystywano kocioł węglowy);

§ posiada Pana wystawione na swoje dane faktury VAT (wystawione przez czynnego podatnika VAT) dokumentującą poniesienie ww. wydatku;

§ wydatki które planuje Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej stanowią wkład własny w kwocie (…), która to kwota stanowi różnicę pomiędzy całkowitym kosztem a uzyskanym dofinansowaniem.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że inwestycja polegająca na zakupie i montażu dodatkowych paneli fotowoltaicznych do już istniejącej od 2020 r. instalacji fotowoltaicznej, zakupie i montażu magazynu energii oraz zakupie i montażu pompy ciepła, stanowią kolejne przedsięwzięcia termomodernizacyjne, a co za tym idzie wydatki własne w kwocie (…) zł wynikające z różnicy pomiędzy całkowitym kosztem a uzyskanym dofinansowaniem, poniesione w 2025 r. można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.