Czy przemieszczenie własnych towarów na terenie UE powinno być dokumentowane fakturą w KSeF

Przemieszczenie własnych towarów do innego państwa członkowskiego UE od lat budzi wątpliwości dokumentacyjne. Obecnie organy podatkowe konsekwentnie uznają, że nietransakcyjne wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów powinny być dokumentowane fakturami, a od objęcia podatnika obowiązkowym KSeF – również fakturami ustrukturyzowanymi. Przepisy nie regulują jednak tej kwestii wprost. Dodatkowo nadal brak oficjalnych wyjaśnień dotyczących sposobu sporządzania takich faktur w strukturze FA(3).

Zdaniem organów podatkowych tzw. nietransakcyjne wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów powinny być przez podatników dokumentowane fakturami. Co więcej, powinny to być faktury ustrukturyzowane wystawiane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF).

1. Nietransakcyjne WDT jako czynność podlegająca opodatkowaniu VAT

Jedną z czynności podlegających w Polsce opodatkowaniu VAT jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (WDT) – art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; dalej: ustawa o VAT. Do WDT dochodzi przy tym nie tylko na skutek dostaw na rzecz podatników towarów wywożonych do innych państw członkowskich (są to tzw. transakcyjne wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów).

WDT ma miejsce również, gdy dochodzi do przemieszczania przez podatnika lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Dotyczy to towarów, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć jego działalności gospodarczej (art. 13 ust. 3 ustawy o VAT). Są to tzw. nietransakcyjne wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (dalej: nietransakcyjne WDT). Do nietransakcyjnego WDT dochodzi po spełnieniu kilku warunków (zob. tabela).