Interpretacja indywidualna z dnia 19 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.317.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania wniesienie do fundacji rodzinnej nieruchomości w formie nieodpłatnego przekazania za transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, wyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, a w konsekwencji braku obowiązku dokonania korekty odliczonego VAT naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 maja 2026 r. (daty wpływu 14 maja 2026 r.) oraz pismami z 15 czerwca 2026 r. (data wpływu 15 czerwca 2026 r.) i z 16 czerwca 2026 r. (data wpływu 16 czerwca 2026 r).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „…” NIP: …, REGON: …, zarejestrowaną od dnia 21 stycznia 2008 r., z siedzibą w … województwo .... Działalność gospodarcza obejmuje sektor edukacji, sportu i turystyki, w tym m.in.: organizację wycieczek i imprez turystycznych, sprzedaż i wynajem sprzętu sportowego, usługi związane z fitness i rekreacją, obsługę eventów sportowych, doradztwo w zakresie organizacji aktywności sportowych i turystycznych, a także zarządzanie nieruchomościami służącymi celom turystycznym, takim jak wynajem apartamentów czy lokali rekreacyjnych na cele krótkoterminowego pobytu. W ramach tej działalności Wnioskodawczyni nabywa i wykorzystuje aktywa, w tym nieruchomości, do realizacji opodatkowanych czynności, co uprawnia do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość stanowiącą lokal niemieszkalny nr ..., znajdujący się na drugiej kondygnacji budynku położonego w miejscowości ..., gmina ..., powiat ..., przy ul. ... nr …, objęty księgą wieczystą nr ... Sądu Rejonowego w ..., Wydziału Ksiąg Wieczystych. Lokal składa się z pokoju z aneksem kuchennym, łazienki z wc oraz sypialni, o łącznej powierzchni użytkowej wraz z pomieszczeniami przynależnymi wynoszącej 39,91 m², wraz z prawami związanymi z jego własnością. Nieruchomość ta została zakupiona w celu wykorzystania w działalności opodatkowanej VAT, w szczególności do celów turystycznych i rekreacyjnych, takich jak wynajem krótkoterminowy dla turystów, co stanowi czynność opodatkowaną VAT według stawki 8% lub 23% w zależności od charakteru usługi. Przy nabyciu tej nieruchomości Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, z którego skorzystała, składając wniosek o zwrot podatku VAT. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa i była amortyzowana oraz wykorzystywana wyłącznie w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, co potwierdza brak korekty odliczonego VAT w okresie użytkowania. Wniesienie nieruchomości obejmuje nie tylko sam lokal, ale także związane z nim składniki niematerialne, takie jak umowy najmu krótkoterminowego, wierzytelności z tytułu zaległych opłat, zobowiązania związane z utrzymaniem umowy z dostawcami mediów, ubezpieczenia, a także know-how w zakresie zarządzania wynajmem turystycznym, co stanowi zorganizowany zespół składników majątkowych wyodrębniony organizacyjnie i finansowo w przedsiębiorstwie Wnioskodawczyni, przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych w zakresie wynajmu turystycznego i zdolny do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo.

Wnioskodawczyni pozostaje zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Jednocześnie, w celu zabezpieczenia sukcesji majątkowej, zapewnienia stabilnego zarządzania aktywami rodzinnymi oraz gromadzenia mienia na rzecz beneficjentów, Wnioskodawczyni założyła fundację rodzinną o nazwie „...”, wpisaną do rejestru fundacji rodzinnych pod numerem repertorium … akt notarialny z dnia 12 lipca 2025 r., sporządzony w Kancelarii Notarialnej ….

W ramach założenia fundacji rodzinnej Wnioskodawczyni, jako fundator, wniosła do funduszu założycielskiego wkład niepieniężny w postaci kilku nieruchomości, w tym ww. nieruchomość nabytą w ramach działalności gospodarczej, przy której odliczono VAT naliczony. Fundusz założycielski wynosi … zł i został pokryty w całości wkładem niepieniężnym, w tym m.in.:

a)nieruchomości objętej księgą wieczystą nr … Sądu Rejonowego dla …, Wydziału Ksiąg Wieczystych, stanowiącej lokal mieszkalny nr …, znajdujący się na czwartej kondygnacji budynku położonego przy ul. …w …, dzielnica …, składający się z hallu, 2 łazienek, 4 pokoi i kuchni, o łącznej powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych wynoszącej 106,64 m², wraz z prawami związanymi z jego własnością, o wartości …zł …złotych,

b)udziału wynoszącego …części w nieruchomości objętej księgą wieczystą nr … Sądu Rejonowego dla …, Wydziału Ksiąg Wieczystych, stanowiącej lokal niemieszkalny - garaż, znajdujący się na pierwszej kondygnacji budynku położonego w …, dzielnica …, przy ul. …, o łącznej powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych wynoszącej 920,57 m², wraz z prawami związanymi z jego własnością, w ramach którego to udziału przysługuje prawo do wyłącznego korzystania z części nieruchomości stanowiącej miejsca parkingowe numer: …, o wartości … zł … złotych,

c)nieruchomości objętej księgą wieczystą nr … Sądu Rejonowego dla …, Wydziału Ksiąg Wieczystych, stanowiącej lokal mieszkalny nr …, znajdujący się na trzeciej kondygnacji budynku położonego w …, dzielnica …, przy ul. …, składający się z salonu, sypialni, kuchni, hallu i łazienki, o łącznej powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych wynoszącej 53,74 m², wraz z prawami związanymi z jego własnością, o wartości … zł … złotych,

d)udziału wynoszącego łącznie … części w nieruchomości objętej księgą wieczystą nr … Sądu Rejonowego dla …, Wydziału Ksiąg Wieczystych, stanowiącej lokal niemieszkalny – garaż I, znajdujący się na pierwszej kondygnacji budynku położonego w …, dzielnica …, przy ul. …, o łącznej powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych wynoszącej 10.025,63 m² wraz z prawami związanymi z jego własnością, w ramach którego to udziału przysługuje prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr … oraz prawo do wyłącznego korzystania z części tego lokalu stanowiącej miejsce postojowe nr …, o wartości …zł …złotych,

e)nieruchomości objętej księgą wieczystą nr ... Sądu Rejonowego w ..., Wydziału Ksiąg Wieczystych, stanowiącej lokal niemieszkalny nr ..., znajdujący się na drugiej kondygnacji budynku położonego w miejscowości ..., gmina ..., powiat ..., przy ul. ... nr …, składający się z pokoju z aneksem kuchennym, łazienki z wc oraz sypialni, o łącznej powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych wynoszącej 39,91 m², wraz z prawami związanymi z jego własnością, o wartości … zł … złotych – będącej nieruchomością nabytą w ramach działalności gospodarczej i stanowiącą zorganizowaną część przedsiębiorstwa ZCP w zakresie wynajmu turystycznego.

Wniesienie tej nieruchomości do fundacji rodzinnej nastąpiło w formie nieodpłatnego przekazania na pokrycie funduszu założycielskiego fundacji rodzinnej. Czynność ta nie stanowi odpłatnej dostawy towarów, lecz jest transakcją zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., dalej: ustawa o VAT, wyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy.

Fundacja rodzinna „...” została ustanowiona w celu gromadzenia mienia, zarządzania majątkiem i zapewnienia jego integralności, w szczególności poprzez zabezpieczenie stabilnego zarządzania aktywami, jak również spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów zgodnie z zapisami statutu. Fundacja prowadzi działalność gospodarczą w ograniczonym zakresie, określonym w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej Dz.U. z 2023 r. poz. 326 ze zm., w tym m.in. najem, dzierżawę lub udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie, uczestnictwo w spółkach handlowych, funduszach inwestycyjnych oraz zbywanie mienia nienabytego wyłącznie w celu dalszego zbycia. Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej fundacji jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi PKD 68.20.Z. Fundacja jest zarejestrowana jako podatnik VAT, ponieważ prowadzi działalność opodatkowaną VAT, w tym wynajem nieruchomości. Fundacja zamierza kontynuować działalność gospodarczą związaną z wniesioną nieruchomością w niezmienionej formie, bez potrzeby dodatkowych inwestycji czy umów, co potwierdza intencję przeniesienia funkcjonującego ZCP.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:

Przedmiotem wniesienia do fundacji rodzinnej był lokal niemieszkalny nr ... położony w ... wraz z całokształtem składników materialnych i niematerialnych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą dotyczącą tego lokalu. Przedmiot aportu nie obejmował wyłącznie prawa własności nieruchomości jako pojedynczego składnika majątkowego, lecz zorganizowany zespół składników majątkowych służących prowadzeniu działalności polegającej na komercyjnym wynajmie apartamentu. W ramach tego zespołu pozostawały zarówno prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów dotyczących obsługi i funkcjonowania apartamentu, jak również związane z nim relacje gospodarcze, rozliczenia, dokumentacja oraz wyodrębnione przepływy finansowe związane z eksploatacją lokalu.

W oparciu wyłącznie o lokal niemieszkalny nr ... wraz ze związanymi z nim składnikami niematerialnymi możliwe było samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Lokal ten stanowił funkcjonalnie kompletny i zdolny do samodzielnego działania zespół składników służących osiąganiu przychodów z najmu krótkoterminowego oraz działalności związanej z udostępnianiem apartamentu w ramach modelu komercyjnego funkcjonowania obiektu. Przedmiotowy lokal generował przychody niezależnie od pozostałej działalności prowadzonej przez Wnioskodawczynię, posiadał własną strukturę rozliczeń oraz pozostawał wyodrębniony pod względem gospodarczym i funkcjonalnym.

Wyodrębnienie organizacyjne polegało na tym, że działalność dotycząca apartamentu w ... była prowadzona jako odrębny segment działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, posiadający własny przedmiot działalności, własny model obsługi oraz odrębny sposób zarządzania. Z kolei wyodrębnienie finansowe polegało na możliwości jednoznacznego przypisania do tego składnika majątkowego przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań związanych z jego funkcjonowaniem. Wnioskodawczyni posiadała możliwość ustalenia rentowności tej części działalności oraz wyodrębnienia przepływów finansowych związanych z apartamentem, co umożliwiało ocenę wyników działalności niezależnie od pozostałych aktywów przedsiębiorstwa.

Lokal niemieszkalny nr ... wraz ze związanymi z nim składnikami niematerialnymi był również wyodrębniony funkcjonalnie i stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. O funkcjonalnej samodzielności świadczyło przede wszystkim to, że działalność związana z apartamentem mogła być kontynuowana przez nabywcę bez konieczności tworzenia od podstaw nowej struktury organizacyjnej lub wyposażania jej w dodatkowe zasadnicze składniki majątkowe. Apartament był przygotowany do prowadzenia działalności komercyjnej, posiadał odpowiednie wyposażenie, relacje gospodarcze oraz możliwość nieprzerwanego generowania przychodów.

Fundacja rodzinna po nabyciu lokalu niemieszkalnego nr ... nie musiała podejmować działań prowadzących do stworzenia nowego przedsiębiorstwa ani organizować działalności od podstaw. Kontynuowała ona działalność prowadzoną uprzednio przez Wnioskodawczynię w oparciu o przejęty zespół składników majątkowych. Nie było konieczne angażowanie innych zasadniczych składników majątku w celu uzyskiwania przychodów z działalności związanej z apartamentem. Fundacja wykonywała wyłącznie czynności organizacyjne i administracyjne związane z kontynuacją działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawczynię.

Fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą przy wykorzystaniu nabytego lokalu niemieszkalnego nr ... wraz ze związanymi z nim składnikami niematerialnymi. Działalność ta polega na komercyjnym wykorzystywaniu apartamentu oraz osiąganiu przychodów związanych z jego udostępnianiem.

Od dnia nabycia lokal niemieszkalny nr ... wraz ze związanymi z nim składnikami niematerialnymi jest wykorzystywany przez fundację rodzinną do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość nie jest wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku VAT ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy w przedmiotowym stanie faktycznym wniesienie nieruchomości nabytej w ramach działalności gospodarczej lokal niemieszkalny nr ... w ..., przy której odliczono VAT naliczony, do funduszu założycielskiego fundacji rodzinnej „...” w formie nieodpłatnego przekazania podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też stanowi transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, wyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy, a w konsekwencji nie wymaga korekty odliczonego VAT naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Własne stanowisko Wnioskodawczyni jest takie, że czynność ta nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż stanowi transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, wyłączoną z zakresu stosowania ustawy na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Wniesiona nieruchomość wraz z powiązanymi składnikami umowy najmu, zobowiązania, wierzytelności spełnia kryteria ZCP: jest wyodrębniona organizacyjnie i finansowo w przedsiębiorstwie Wnioskodawczyni, przeznaczona do realizacji zadań gospodarczych w zakresie wynajmu turystycznego i zdolna do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Potwierdzają to interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. z dnia 11 marca 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.53.2025.1.MK, z dnia 17 kwietnia 2025 r. oraz z dnia 25 czerwca 2025 r., gdzie podobne wniesienia majątku w tym nieruchomości do fundacji rodzinnej uznano za zbycie ZCP niepodlegające VAT, pod warunkiem intencji kontynuacji działalności przez nabywcę fundację i braku potrzeby dodatkowych działań. W konsekwencji, nie powstaje obowiązek zapłaty VAT, a także nie jest wymagana korekta odliczonego VAT naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT, gdyż transakcja jest poza zakresem VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w Pani ocenie przedstawiony zespół składników materialnych i niematerialnych stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiot aportu był bowiem wyodrębniony organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie i posiadał zdolność do samodzielnego realizowania określonych zadań gospodarczych. W konsekwencji wniesienie przedmiotowego zespołu składników majątkowych do fundacji rodzinnej stanowiło transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyłączoną spod opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym po stronie Wnioskodawczyni nie powstał również obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług, pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Zakwalifikowanie danego zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa możliwe jest jedynie, gdy spełnione są jednocześnie wszystkie przesłanki określone w powołanym przepisie art. 2 pkt 27e ustawy. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna więc stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

• istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
• zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
• składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Jednocześnie przy analizie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z punktu widzenia pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy uwzględnić art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, zgodnie z którym:

Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”). W wyroku z 27 listopada 2003 r., w sprawie C-497/01, Zita Modes stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji podatku VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

Jak wskazał Trybunał w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą.

Przy ocenie czy na moment zbycia składniki majątku będą stanowiły zorganizowaną część przedsiębiorstwa uwzględnić należy zamiar prowadzenia działalności gospodarczej przy ich wykorzystaniu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza obejmuje sektor edukacji, sportu i turystyki, w tym m.in.: organizację wycieczek i imprez turystycznych, sprzedaż i wynajem sprzętu sportowego, usługi związane z fitness i rekreacją, obsługę eventów sportowych, doradztwo w zakresie organizacji aktywności sportowych i turystycznych, a także zarządzanie nieruchomościami służącymi celom turystycznym, takim jak wynajem apartamentów czy lokali rekreacyjnych na cele krótkoterminowego pobytu. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabyła Pani nieruchomość stanowiącą lokal niemieszkalny nr .... Nieruchomość ta została zakupiona w celu wykorzystania w działalności opodatkowanej VAT, w szczególności do celów turystycznych i rekreacyjnych, takich jak wynajem krótkoterminowy dla turystów.

W ramach założenia fundacji rodzinnej, jako fundator, wniosła Pani do funduszu założycielskiego wkład niepieniężny w postaci kilku nieruchomości, w tym ww. nieruchomość nabytą w ramach działalności gospodarczej. Przedmiot aportu nie obejmował wyłącznie prawa własności nieruchomości jako pojedynczego składnika majątkowego, lecz zorganizowany zespół składników majątkowych służących prowadzeniu działalności polegającej na komercyjnym wynajmie apartamentu. W ramach tego zespołu pozostawały zarówno prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów dotyczących obsługi i funkcjonowania apartamentu, jak również związane z nim relacje gospodarcze, rozliczenia, dokumentacja oraz wyodrębnione przepływy finansowe związane z eksploatacją lokalu.

W oparciu wyłącznie o lokal niemieszkalny nr ... wraz ze związanymi z nim składnikami niematerialnymi możliwe było samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Lokal ten stanowił funkcjonalnie kompletny i zdolny do samodzielnego działania zespół składników służących osiąganiu przychodów z najmu krótkoterminowego oraz działalności związanej z udostępnianiem apartamentu w ramach modelu komercyjnego funkcjonowania obiektu. Przedmiotowy lokal generował przychody niezależnie od pozostałej działalności prowadzonej przez Wnioskodawczynię, posiadał własną strukturę rozliczeń oraz pozostawał wyodrębniony pod względem gospodarczym i funkcjonalnym.

Wyodrębnienie organizacyjne polegało na tym, że działalność dotycząca apartamentu w ... była prowadzona jako odrębny segment działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, posiadający własny przedmiot działalności, własny model obsługi oraz odrębny sposób zarządzania. Z kolei wyodrębnienie finansowe polegało na możliwości jednoznacznego przypisania do tego składnika majątkowego przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań związanych z jego funkcjonowaniem. Wnioskodawczyni posiadała możliwość wyodrębnienia przepływów finansowych związanych z apartamentem, co umożliwiało ocenę wyników działalności niezależnie od pozostałych aktywów przedsiębiorstwa.

Lokal niemieszkalny nr ... wraz ze związanymi z nim składnikami niematerialnymi był również wyodrębniony funkcjonalnie i stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. O funkcjonalnej samodzielności świadczyło przede wszystkim to, że działalność związana z apartamentem mogła być kontynuowana przez nabywcę bez konieczności tworzenia od podstaw nowej struktury organizacyjnej lub wyposażania jej w dodatkowe zasadnicze składniki majątkowe. Apartament był przygotowany do prowadzenia działalności komercyjnej, posiadał odpowiednie wyposażenie, relacje gospodarcze oraz możliwość nieprzerwanego generowania przychodów.

Fundacja rodzinna po nabyciu lokalu niemieszkalnego nr ... nie musiała podejmować działań prowadzących do stworzenia nowego przedsiębiorstwa ani organizować działalności od podstaw. Kontynuowała ona działalność prowadzoną uprzednio przez Panią w oparciu o przejęty zespół składników majątkowych. Nie było konieczne angażowanie innych zasadniczych składników majątku w celu uzyskiwania przychodów z działalności związanej z apartamentem. Fundacja wykonywała wyłącznie czynności organizacyjne i administracyjne związane z kontynuacją działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez Panią.

Fundacja zamierza kontynuować działalność gospodarczą związaną z wniesioną nieruchomością w niezmienionej formie, bez potrzeby dodatkowych inwestycji czy umów, co potwierdza intencję przeniesienia funkcjonującego ZCP.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych, prowadzi do wniosku, że w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której zespół opisanych we wniosku składników materialnych i niematerialnych na dzień zbycia na rzecz fundacji rodzinnej stanowił wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Tym samym, uznania wymaga, że w odniesieniu do składników majątkowych będących przedmiotem opisanego we wniosku nieodpłatnego przekazania na rzecz fundacji rodzinnej zostały spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania ww. składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wobec powyższego, nieodpłatne przekazanie na rzecz fundacji rodzinnej opisanego we wniosku wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowił zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy i w konsekwencji czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Wyjaśnienia w tym miejscu wymaga, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży.

W sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność dokonania jego korekty.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-8 ustawy.

Ponadto, w myśl art. 91 ust. 9 ustawy:

Jak wynika z cytowanego wyżej art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku gdy przedmiotem zbycia jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, do korekt, o których mowa w art. 91 ustawy zobowiązany jest nabywca przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, w sytuacji, gdy nabyte przez niego składniki majątku nie są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. są wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lub wyłącznie do czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Odnosząc się zatem do brzmienia przytoczonych wyżej przepisów do opisanego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro przedmiotem przekazania przez Panią na rzecz fundacji rodzinnej był zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to nie jest Pani zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego, gdyż zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, ewentualny obowiązek korekty podatku naliczonego ciąży na nabywcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w przedmiotowej sprawie na fundacji rodzinnej).

Zatem, w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz fundacji rodzinnej zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie ma Pani obowiązku dokonania korekty podatku VAT odliczonego związanego z nabywaniem składników majątkowych wchodzących w skład tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podsumowując, wniesienie przez Panią w formie nieodpłatnego przekazania lokalu niemieszkalnego nr ... do funduszu założycielskiego fundacji rodzinnej stanowiło transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, wyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. W konsekwencji, nie ma Pani obowiązku dokonywania korekty odliczonego podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy.

Wobec powyższego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Wskazuję, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu ww. przepisu, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla fundacji rodzinnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.