Interpretacja indywidualna z dnia 23 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.312.2026.4.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 4 maja 2026 r. oraz 4 czerwca 2026 r.) oraz 17 czerwca 2026 r. (wpływ 17 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawca do celów podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca wykonuje działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych, których dotyczy wniosek od 1 stycznia 2023 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.

W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie „oprogramowania”, „aplikacje”, „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory” to programy komputerowe, które były i są tworzone bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt prac rozwojowych Wnioskodawcy.

Rozwijane przez Wnioskodawcę aplikacje są wykorzystywane w branży farmaceutycznej i służą do zarządzania treściami, procesami oraz komunikacją cyfrową, w środowisku o podwyższonych wymaganiach dotyczących jakości, zgodności i bezpieczeństwa.

Oprogramowanie:

(…).

Innowacyjność tworzonych rozwiązań przejawia się w szczególności w:

-opracowywaniu nowych sposobów przetwarzania, (…), dostosowanych do realnych procesów organizacji,

-projektowaniu rozwiązań dopasowanych do unikalnych procesów biznesowych, które nie są obsługiwane standardowo (…) i wymagają implementacji dodatkowych modułów,

-rozwiązywaniu problemów technicznych, dla których brak jest gotowych rozwiązań rynkowych, co wymusza twórcze podejście, dobór właściwych wzorców architektonicznych i wytworzenie własnych komponentów.

W rezultacie Wnioskodawca wytwarza nowe lub istotnie ulepszone elementy oprogramowania, które zwiększają użyteczność, niezawodność i efektywność działania aplikacji oraz odpowiadają na specyficzne potrzeby biznesowe zamawiającego.

Nowo opracowywane funkcjonalności realizują konkretne cele biznesowe związane z cyfrową obsługą treści oraz procesów organizacyjnych. W szczególności funkcje te:

·umożliwiają zarządzanie, tworzenie i publikację treści cyfrowych w kanałach komunikacji,

·wspierają personalizację treści dla użytkowników końcowych (np. dopasowanie komunikatów, struktury treści lub prezentacji do kontekstu użytkownika),

·automatyzują procesy związane z obsługą danych i treści, ograniczając manualną pracę użytkowników i zmniejszając ryzyko błędów,

·zapewniają integrację aplikacji z innymi systemami (…), w tym synchronizację danych i uruchamianie procesów w oparciu o zdarzenia,

·zwiększają wydajność, bezpieczeństwo oraz stabilność aplikacji (m.in. poprzez refaktoryzację, usprawnienia architektoniczne oraz optymalizacje).

Funkcjonalności te są projektowane i implementowane indywidualnie na potrzeby projektu, a więc nie stanowią prostego wdrożenia gotowych rozwiązań „out of the box”, lecz wymagają twórczej analizy problemu, zaprojektowania rozwiązania i wytworzenia dedykowanego kodu.

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania Wnioskodawca dokonuje rozwoju Oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Wnioskodawcę do wytworzenia lub rozwoju Oprogramowania, które stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym wyżej art. 74 ust. 1 i 2 prawa autorskiego.

Na potrzeby opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na poszczególne etapy:

1)Faza koncepcyjna – zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program komputerowy, który będzie tworzył Wnioskodawca np. poprzez omówienie funkcjonalności;

2)Faza planowania – proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór technologii, planowanie realizacji prac nad Oprogramowaniem, ustalenia poszczególnych etapów prac;

3)Faza programowania – etap tworzenia Oprogramowania, na który składa się, np.: pisanie kodu, testowanie tworzonego Oprogramowania;

4)Faza weryfikacji – przedstawienie Oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy) docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy).

Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikację (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).

Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego.

Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe – utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego Oprogramowania. Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni wyłącznie proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Spełnienie powyższych warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach prac Wnioskodawcy wynikających z podejmowanych przez Wnioskodawcę czynności.

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (Oprogramowania), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Tym samym Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby mu uzyskanie przychodu. Pracując nad wytworzeniem Oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego i unikalnego Oprogramowania.

W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia Oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych rozwiązań – Oprogramowania, a to czytając literaturę dotyczącą technologii, korzystając z różnych materiałów multimedialnych dostępnych w internecie (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o technologii).

Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez Wnioskodawcę wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności.

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bez wątpienia działalność na rzecz danego Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca. Natomiast Oprogramowanie stworzone na rzecz danego Zleceniodawcy powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. W tym miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z których osiąga przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład twórczy jest przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności mechaniczne.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Wnioskodawcę, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu (Oprogramowania) – opisanego we wniosku w warunkach działalności wynikającej z wniosku.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Oprogramowanie nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny i rutynowy oraz nie jest jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją prowadzonych prac. Inwencja i zaprojektowanie Oprogramowania leżą po stronie Wnioskodawcy. Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę nie były wcześniej tworzone i znane w jego przedsiębiorstwie, jak również są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla którego są one opracowywane. Wytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.

Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2023, 2024, 2025 oraz lata kolejne. Wnioskodawca w latach następnych będzie uzyskiwał dochody na zasadach dotychczasowych.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:

1)sprzętu komputerowego (laptopy, komputery) i peryferii komputerowych (myszki, dyski, monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia Oprogramowania – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

2)urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) -dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

3)usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety)-umożliwiających komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiających szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiających kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

4)użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;

5)usług księgowych -związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

6)kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej -do stałego podnoszenia wiedzy i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy;

7)podróży zawodowych (bilety, hotele, gastronomia, taxi) – niezbędnych dla zapewnienia Wnioskodawcy możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu konsultacji.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).

Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu PIT w latach 2022-2025 skalą podatkową, a od roku 2026 podatkiem liniowym. Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych, natomiast tego wynagrodzenia Wnioskodawca nie zamierza obejmować preferencyjną stawką opodatkowania.

Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2023 r.

Wnioskodawca nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj i funkcjonalności tworzonego Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności pozostanie niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży Oprogramowania.

Wnioskodawca przedstawia informacje w formie odpowiedzi na pytania, które mogą się pojawić na etapie rozpoznania sprawy, a które należy potraktować jako element opisu sprawy (stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego), które mogą ułatwić pracę tut. Organowi.

1.Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Dochodów za okres od 1 stycznia 2023 r. i lat przyszłych.

2.Wnioskodawca wskazuje:

a)w jakich okresach prowadził Pan lub od kiedy prowadzi Pan prace rozwojowe?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadził i prowadzi je od 1 stycznia 2023 r.

b)czego dotyczyły/dotyczą prace rozwojowe? Jakie czynności obejmowały/obejmują te prace?

Odpowiedź: Prace dotyczyły stworzenia nowego Oprogramowania. Prace można podzielić na kilka faz, obejmują one takie czynności jak:

1)Faza koncepcyjna – zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program komputerowy, który będzie tworzył Wnioskodawca np. poprzez omówienie funkcjonalności;

2)Faza planowania – proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór technologii, planowanie realizacji prac nad Oprogramowaniem, ustalenia poszczególnych etapów prac;

3)Faza programowania – etap tworzenia Oprogramowania, na który składa się, np.: pisanie kodu, testowanie tworzonego Oprogramowania;

4)Faza weryfikacji – przedstawienie Oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy) docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).

c)czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności?

Odpowiedź: Podejmowane przez Wnioskodawcę prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu komputerowego. Miały i mają one zawsze formę programu komputerowego (Oprogramowania) napisanego w języku programistycznym. Ten wynik/wyniki były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy w celu realizacji umów zawartych ze Zleceniodawcą.

d)czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt – Oprogramowanie i dokona tego również w przyszłości. Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie opisane we wniosku. Wnioskodawca oferuje i będzie oferował produkty, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej.

e)czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

Odpowiedź: W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.

f)jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a Pana przychodami, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Pomiędzy pracami rozwojowymi a dochodami jest bezpośrednia zależność, Wnioskodawca bowiem przenosi majątkowe prawa autorskie.

3.Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, zgodnie z zawartą umową, nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

4.Czy wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Wykonując usługi, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

5.Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę oraz ich wykonywanie ponosi Wnioskodawca.

6.Czy w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, rozwija oraz ulepsza produkty, niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u Pana funkcjonujących?

Odpowiedź: W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe, rozwija oraz ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u Wnioskodawcy funkcjonujących.

7.Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

-nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

-nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

8.Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej wykonuje poboczne działania w zakresie usług informatycznych, a mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne, natomiast dochodu z ich prowadzenia nie zamierza obejmować preferencyjną stawką podatkową. Usługi takie (wskazane powyżej) są wykonywane od początku prowadzenia działalności gospodarczej opisanej we wniosku, tj. od 1 stycznia 2023 r. Jeśli odnosi się do działalności rozwojowej Wnioskodawcy, to nie realizuje on innych czynności w jej obrębie aniżeli wskazane we wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, prowadzone w ramach działalności Wnioskodawcy, nie są przedmiotem wniosku i Wnioskodawca nie domaga się ich oceny.

9.Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku ulepszania oraz rozwijania „Oprogramowania” – efekty Pana prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Wnioskodawcę „Oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca prowadził lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „Oprogramowania”, które jest efektem jego pracy.

10.Czy w każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana „Oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie „Oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

11.Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „Oprogramowania”, które jest efektem Pana pracy?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadził lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „Oprogramowania”, które jest efektem jego pracy.

12.W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

a)wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania”;

b)także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich?).

Odpowiedź: Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie, Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu komputerowego”. Wypłacane Wnioskodawcy przez Zleceniodawcę wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, oraz również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa – poboczne usługi informatyczne, a mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne. Preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawca zamierza objąć tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

13.Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: Wraz z momentem upływu okresu rozliczeniowego Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę prawa do stworzonego w tym okresie Oprogramowania za co otrzymuje zapłatę wynagrodzenia w kwocie wynikającej z umowy oraz prowadzonych rejestrów realizowanych prac.

14.Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż nie jest to wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych ze Zleceniodawcą.

15.W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych stworzonych przez Pana „Oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program komputerowy tworzony przez Wnioskodawcę wersjonowany był przez niego w odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na Zleceniodawcę na platformie, z której korzysta. Przeniesienie następowało z momentem zapłaty należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia. Wnioskodawca tworzy dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta (Zleceniodawcę) umieszczając w repozytorium na serwerze klienta (Zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.

16.Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani z faktury, to czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „Oprogramowania” oraz na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „Oprogramowania” poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu. Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.

17.Wobec wskazania we wniosku, że: Wnioskodawca może świadczyć usługi w przyszłości w podobny sposób na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów, prosimy o wskazanie czy w przypadku świadczenia usług dla podmiotów zagranicznych, będzie Pan wykonywał działalność za pomocą zakładu/placówki w państwie Zleceniodawcy w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a tymi państwami?

Odpowiedź: Usługi będą wykonywane w Polsce.

18.Wobec wskazania w opisie sprawy, że: Wnioskodawca prowadzi, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (...) proszę wskazać:

-czy ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?

-czy prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od 1 stycznia 2023 r. Ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

19.Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru: (a + b) * 1,3 a + b + c + d, w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

20.W efekcie prac prowadzonych przez Wnioskodawcę powstaje autorskie prawo do programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

21.Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

22.Wytwarzanie (ewentualnie modyfikowanie i ulepszanie) przez Wnioskodawcę Oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

23.Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem Oprogramowania/jego części. Wnioskodawca nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

W piśmie, które wpłynęło 4 maja 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan następujące informacje:

I.TWORZONE I ROZWIJANE OPROGRAMOWANIA

1.Tworzone oprogramowanie:

a)System integracji (…)

Przeznaczenie:

Zarządzanie tożsamością użytkowników oraz integracja danych pomiędzy systemami.

Funkcjonalności:

(…).

b)Komponenty (…):

(…).

c)Backend i integracje:

(…).

2.Rozwijane oprogramowanie:

(…).

Każde rozwinięcie skutkuje powstaniem nowego kodu źródłowego (np. nowych klas, metod, modułów), stanowiącego odrębny utwór.

II.ZASOBY WIEDZY

Przed rozpoczęciem prac:

(…).

Rozwijana wiedza:

(…).

III.INNOWACYJNOŚĆ

-brak natywnej integracji (…),

-konieczność stworzenia autorskiej warstwy integracyjnej,

-implementacja mechanizmów (…),

-synchronizacja sesji między systemami,

-optymalizacja wydajności i cache.

Rozwiązania nie miały charakteru rutynowego.

IV.TWÓRCZY CHARAKTER

Działania obejmowały:

-projektowanie architektury,

-tworzenie nowych komponentów,

-implementację logiki biznesowej,

-rozwiązywanie problemów technicznych (wydajność, bezpieczeństwo).

V.SYSTEMATYCZNOŚĆ

Prace były realizowane:

-w sprintach (…),

-według harmonogramu: analiza,implementacja,testy, wdrożenie.

VI.PRAWA AUTORSKIE

-każdy efekt pracy stanowi odrębny program komputerowy,

-przysługują Panu prawa autorskie,

-prawa majątkowe są przenoszone na zleceniodawcę,

-rozwój również skutkuje powstaniem nowych utworów.

VII.ROZWÓJ OPROGRAMOWANIA

Rozwój polegał na:

-zwiększeniu funkcjonalności,

-poprawie wydajności,

-poprawie bezpieczeństwa,

-rozszerzeniu integracji.

VIII.KOSZTY

1. Narzędzia: (…).

Są wykorzystywane bezpośrednio do tworzenia oprogramowania i nie stanowią nabycia IP ani wyników B+R.

2. Sprzęt: laptop, monitor, dyski SSD, akcesoria komputerowe.

3. Telekomunikacja: telefon, internet.

4. Transport: samochód.

Koszty te są ponoszone wyłącznie lub w przeważającej części w celu tworzenia oprogramowania.

IX.KURSY I SZKOLENIA

Zakres:

(…)

Wiedza była bezpośrednio wykorzystywana w projektach.

X.PODSUMOWANIE

Działalność:

-nie ma charakteru rutynowego,

-polega na tworzeniu nowych i ulepszonych rozwiązań,

-prowadzi do powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

-projekty były i są realizowane dla klienta z branży (…).

W piśmie, które wpłynęło 4 czerwca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy poprzez odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której Pan tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał „Oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/powstaną poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają/będą odróżniały tworzone i rozwijane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od już istniejących?

b)jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

c)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

d)co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

e)co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanych projektów?

f)w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź:

a)Tworzone i rozwijane przez Pana programy komputerowe powstawały, powstają i będą powstawać przy wykorzystaniu technologii takich jak (…).

W ramach realizowanych projektów opracowuje Pan autorskie rozwiązania programistyczne, obejmujące między innymi dedykowane (…), moduły backendowe, integracje z systemami zewnętrznymi, mechanizmy przetwarzania danych, rozwiązania wspierające publikację treści oraz funkcjonalności zwiększające wydajność i bezpieczeństwo aplikacji.

Nowe zastosowania i usprawnienia polegają w szczególności na tworzeniu funkcjonalności niedostępnych wcześniej w systemach wykorzystywanych przez klientów, automatyzacji procesów biznesowych, usprawnieniu zarządzania treścią cyfrową, integracji różnych systemów informatycznych oraz optymalizacji sposobu przetwarzania i prezentacji danych. Tworzone rozwiązania nie stanowią wdrożenia gotowych funkcji dostępnych standardowo w wykorzystywanych platformach, lecz wymagają opracowania i implementacji dedykowanego koduźródłowego dostosowanego do indywidualnych wymagań biznesowych.

b)W ramach prowadzonej działalności gospodarczej oferował i oferuje Pan usługi projektowania, tworzenia, rozwijania oraz wdrażania oprogramowania komputerowego.

Realizowane przez Pana projekty obejmowały między innymi tworzenie nowych komponentów systemowych, modułów aplikacyjnych, integracji pomiędzy systemami informatycznymi, funkcjonalności portali internetowych oraz rozwiązań wspierających zarządzanie treścią cyfrową. Efektem tych prac było powstanie nowych programów komputerowych lub nowych funkcjonalności rozwijających istniejące systemy.

c)Tworzone przez Pana rozwiązania opierają się na wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania, programowania obiektowego, architektury systemów informatycznych, projektowania aplikacji internetowych, integracji systemów oraz zarządzania treścią cyfrową.

Od strony technologicznej wykorzystywane są między innymi technologie (…). W trakcie realizacji projektów wykorzystuje Pan również wiedzę dotyczącą projektowania architektury aplikacji, wzorców projektowych oraz optymalizacji wydajności i bezpieczeństwa systemów.

d)Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu analizuje Panwymagania biznesowe i techniczne oraz określa Pan cele, jakie ma spełniać tworzone rozwiązanie.

Cele te obejmują między innymi stworzenie nowych funkcjonalności, automatyzację określonych procesów biznesowych, integrację z innymi systemami, zwiększenie wydajności działania aplikacji, poprawę bezpieczeństwa danych oraz usprawnienie zarządzania treścią cyfrową. Następnie planuje Pansposób realizacji projektu, dobiera Pan odpowiednie technologie, projektuje Panarchitekturę rozwiązania oraz określa Pan kolejne etapy prac programistycznych.

e)Efektem prowadzonych prac było, jest i będzie powstanie nowych programów komputerowych lub nowych funkcjonalności stanowiących rozwinięcie istniejących programów komputerowych.

Tworzone rozwiązania umożliwiają między innymi automatyzację procesów związanych z zarządzaniem treścią, integrację danych pomiędzy systemami, personalizację prezentowanych treści, usprawnienie procesów publikacji informacji oraz zwiększenie wydajności i niezawodności działania aplikacji. Powstałe funkcjonalności nie istniały wcześniej w postaci wymaganej przez klienta i zostały opracowane indywidualnie dla konkretnego zastosowania biznesowego.

f)Realizacja projektów odbywała się i odbywa według uporządkowanego procesu obejmującego analizę wymagań, projektowanie rozwiązania, implementację kodu źródłowego, testowanie, optymalizację oraz wdrożenie.

Każdy projekt wymaga samodzielnego rozwiązywania problemów technicznych, analizy możliwych sposobów realizacji założeń biznesowych, doboru odpowiednich technologii oraz tworzenia autorskiego kodu źródłowego. W toku prac wykorzystuje i rozwija Pan posiadaną wiedzę z zakresu programowania i projektowania systemów informatycznych, czego efektem jest powstawanie nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych.

2)w czym przejawiał się/przejawia się/będzie przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”/„programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie podejmował Pan w celu opracowania nowego lub rozwijanego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, a w szczególności:

a)w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały/zostaną wytworzone i rozwinięte przez Pana „Oprogramowania”/„programy komputerowe”? Czego dotyczyło/dotyczy/będzie dotyczyło tworzenie i rozwijanie przez Pana „Oprogramowań”/„programów komputerowych”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?

b)co powodowało/powoduje/będzie powodowało, że wytworzone nowe i rozwinięte „Oprogramowania”/„programy komputerowe” różniły się/różnią się/będą różniły się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega/będzie polegała oryginalność tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

c)zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodowało, iż „Oprogramowania”/„programy komputerowe” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się/będą różniły się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź:

Twórczy charakter Pana działalności przejawiał się, przejawia się i będzie przejawiał się w samodzielnym projektowaniu oraz tworzeniu nowych programów komputerowych i nowych funkcjonalności programistycznych dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów.

Każdy projekt wymagał i wymaga przeprowadzenia analizy wymagań biznesowych i technicznych, opracowania koncepcji rozwiązania, wyboru odpowiedniej architektury, zaprojektowania logiki działania oraz implementacji autorskiego kodu źródłowego. W wielu przypadkach nie istnieją gotowe rozwiązania pozwalające osiągnąć wymagany efekt, dlatego konieczne jest opracowanie własnych mechanizmów oraz sposobów realizacji założonych funkcjonalności.

a)Oprogramowanie było, jest i będzie tworzone głównie przy wykorzystaniu technologii (…).

Prace dotyczyły i dotyczą tworzenia nowych funkcjonalności dla systemów zarządzania treścią, rozwoju portali internetowych, tworzenia dedykowanych (…), integracji z systemami zewnętrznymi, automatyzacji procesów biznesowych oraz rozwiązań wspierających publikację i przetwarzanie treści cyfrowych.

W ramach realizowanych projektów opracowywał Pan rozwiązania niewystępujące wcześniej w Pana praktyce gospodarczej, w szczególności dedykowane (…), autorskie mechanizmy integracji pomiędzy systemami, indywidualne modele przetwarzania danych, niestandardowe rozwiązania związane z prezentacją i personalizacją treści oraz rozwiązania zwiększające wydajność i bezpieczeństwo aplikacji.

b)Tworzone przez Pana programy komputerowe różniły się i różnią od wcześniej stosowanych rozwiązań zakresem funkcjonalności, sposobem realizacji procesów biznesowych, zastosowaną logiką działania oraz architekturą techniczną.

Oryginalność tworzonych programów komputerowych polegała i polega na samodzielnym opracowywaniu rozwiązań odpowiadających na konkretne potrzeby biznesowe klienta. Każdorazowo konieczne było zaprojektowanie własnej logiki działania, przygotowanie struktury aplikacji, opracowanie sposobu wymiany danych pomiędzy systemami oraz stworzenie dedykowanego kodu źródłowego. Powstałe rozwiązania nie stanowiły prostego odwzorowania istniejących funkcjonalności, lecz były rezultatem indywidualnych decyzji projektowych i programistycznych.

c)Na odmienność tworzonych rozwiązań wpływało i wpływa wykorzystanie technologii (…) w połączeniu z autorskimi rozwiązaniami programistycznymi tworzonymi dla konkretnego projektu.

Różnice wynikały nie tylko z zastosowania określonych technologii, ale przede wszystkim ze sposobu ich wykorzystania do rozwiązania konkretnych problemów biznesowych. W każdym projekcie tworzona była indywidualna architektura rozwiązania, dedykowane komponenty, moduły integracyjne oraz mechanizmy przetwarzania danych, które nie występowały wcześniej w Pana działalności gospodarczej i były opracowywane na potrzeby konkretnego projektu.

3)wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

b)jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c)na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odpowiedź:

a)Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu określał Pan cele biznesowe i techniczne, które miały zostać osiągnięte poprzez stworzenie lub rozwój programu komputerowego.

Cele te obejmowały w szczególności stworzenie nowych funkcjonalności, automatyzację procesów biznesowych, integrację systemów informatycznych, usprawnienie zarządzania treścią cyfrową, zwiększenie wydajności aplikacji oraz poprawę bezpieczeństwa przetwarzanych danych.

W zależności od projektu cele mogły obejmować również stworzenie nowych komponentów systemowych, dedykowanych modułów programistycznych, mechanizmów wymiany danych pomiędzy systemami oraz rozwiązań umożliwiających realizację procesów biznesowych niewspieranych standardowo przez wykorzystywane platformy technologiczne.

Źródłem finansowania prowadzonych prac było i jest wynagrodzenie uzyskiwane na podstawie zawartych umów o świadczenie usług programistycznych. Prace realizowane były i są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przy wykorzystaniu własnych zasobów finansowych.

b)W wyniku realizowanych prac zostały osiągnięte i będą osiągane cele polegające na stworzeniu nowych programów komputerowych lub nowych funkcjonalności rozwijających istniejące systemy informatyczne.

Przykładowe rezultaty obejmowały stworzenie dedykowanych (…), modułów integracyjnych umożliwiających wymianę danych pomiędzy systemami, mechanizmów automatyzujących procesy publikacji treści, funkcjonalności personalizacji treści oraz rozwiązań zwiększających wydajność, stabilność i bezpieczeństwo działania aplikacji.

Prace były realizowane samodzielnie przez Pana. Zasoby ludzkie obejmowały wyłącznie Pana pracę własną. Zasoby rzeczowe obejmowały komputer, oprogramowanie programistyczne, środowiska programistyczne, narzędzia deweloperskie, usługi telekomunikacyjne oraz inne środki techniczne wykorzystywane przy tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. Zasoby finansowe stanowiły środki pochodzące z prowadzonej działalności gospodarczej.

c)Systematyczność prowadzonych działań polegała i polega na realizowaniu prac programistycznych według uporządkowanego procesu obejmującego analizę wymagań, projektowanie rozwiązania, implementację kodu źródłowego, testowanie, weryfikację rezultatów oraz wdrożenie.

Prace były prowadzone w sposób ciągły i regularny od 1 stycznia 2023 r. Każdy projekt realizowany był według określonego planu działań, a kolejne etapy następowały po sobie w logicznej kolejności.

Systematyczność przejawiała się również w pracy zgodnej z metodyką (...), obejmującej planowanie sprintów, analizę wymagań, realizację zadań projektowych, bieżące monitorowanie postępu prac oraz weryfikację osiąganych rezultatów. Zadania były ewidencjonowane i realizowane przy wykorzystaniu narzędzi do zarządzania projektami, takich jak (…).

d)Prace związane z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych były i są realizowane zgodnie z harmonogramami projektowymi ustalanymi dla poszczególnych funkcjonalności oraz projektów.

W praktyce harmonogramy były tworzone i realizowane w ramach metodyki (...). Poszczególne zadania programistyczne były planowane w systemach do zarządzania projektami, w szczególności (…), gdzie określany był zakres prac, kolejność realizacji zadań, priorytety oraz terminy wykonania.

Dla każdej nowej funkcjonalności lub rozwijanego programu komputerowego realizowane były kolejne etapy obejmujące:

·analizę wymagań biznesowych i technicznych,

·przygotowanie koncepcji rozwiązania,

·projektowanie architektury i logiki działania,

·implementację kodu źródłowego,

·testowanie i usuwanie błędów,

·wdrożenie rozwiązania.

Poszczególne etapy były realizowane w ramach sprintów projektowych trwających określony czas, a postęp prac był na bieżąco monitorowany i aktualizowany. Harmonogramy te zostały zrealizowane przy tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych opisanych we wniosku, w szczególności funkcjonalności związanych z zarządzaniem treścią cyfrową, integracją systemów, automatyzacją procesów biznesowych oraz tworzeniem dedykowanych komponentów i modułów programistycznych.

Prace były realizowane w sposób ciągły od 1 stycznia 2023 r. i są kontynuowane również obecnie.

4)czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

Odpowiedź: Zarówno w przypadku tworzenia nowych programów komputerowych, jak i w przypadku rozwijania istniejących programów komputerowych, efekty Pana pracy były, są i będą odrębnymi programami komputerowymi lub odrębnymi elementami programów komputerowych stanowiącymi utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Każdorazowo rezultat wykonywanych przez Pana prac stanowi indywidualny i twórczy efekt działalności intelektualnej wyrażony w postaci kodu źródłowego, nowych funkcjonalności, modułów, komponentów, mechanizmów integracyjnych lub innych elementów oprogramowania, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Dotyczy to zarówno przypadków tworzenia nowych programów komputerowych, jak również rozwijania istniejących programów komputerowych, jeżeli efektem Pana prac jest nowy, samodzielny i twórczy element oprogramowania stanowiący przedmiot ochrony prawnoautorskiej.

Do momentu przeniesienia praw autorskich na Zleceniodawcę przysługiwały, przysługują i będą przysługiwały Panu osobiste oraz majątkowe prawa autorskie do wytworzonych przez Pana programów komputerowych lub ich twórczych części.

Następnie, zgodnie z postanowieniami zawartych umów, majątkowe prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania są odpłatnie przenoszone na Zleceniodawcę na określonych w umowie polach eksploatacji.

W konsekwencji w każdym przypadku najpierw jest Pan twórcą i właścicielem autorskich praw majątkowych do wytworzonego programu komputerowego lub jego twórczej części, a dopiero następnie prawa te są przenoszone na Zleceniodawcę zgodnie z zawartą umową.

5)czy w przypadku rozwoju „Oprogramowań”/„programów komputerowych” – efekty Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W przypadku rozwijania istniejących „Oprogramowań”/„programów komputerowych” efekty Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed ich implementacją do rozwijanego oprogramowania, stanowiły, stanowią i będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego lub jego twórczych części, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W praktyce oznacza to, że w ramach rozwoju istniejącego oprogramowania tworzy Pan nowy kod źródłowy, nowe moduły, komponenty, mechanizmy integracyjne, funkcjonalności lub inne elementy programistyczne. Elementy te powstają jako rezultat Pana samodzielnej, twórczej pracy programistycznej i przed ich połączeniem lub wdrożeniem do istniejącego systemu stanowią odrębny rezultat Pana działalności intelektualnej.

Dopiero następnie powstałe rozwiązania są implementowane do rozwijanego programu komputerowego, gdzie rozszerzają jego funkcjonalność, usprawniają jego działanie lub umożliwiają realizację nowych procesów biznesowych.

W konsekwencji, w przypadku rozwoju oprogramowania, nie dochodzi jedynie do technicznej modyfikacji istniejącego programu, lecz do stworzenia nowego, twórczego elementu programu komputerowego, który podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6)czy Pana działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak. Pana działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zmierzały, zmierzają i będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

Rozwijanie oprogramowania polegało i polega na tworzeniu nowych funkcjonalności, modułów, komponentów oraz mechanizmów programistycznych, które rozszerzają możliwości istniejącego oprogramowania, usprawniają jego działanie, automatyzują wybrane procesy, poprawiają sposób zarządzania i prezentacji treści, zwiększają wydajność, stabilność oraz bezpieczeństwo systemu.

Efektem tych prac jest więc poprawa użyteczności oprogramowania z perspektywy użytkowników końcowych oraz poprawa funkcjonalności oprogramowania z perspektywy procesów biznesowych realizowanych przez Zleceniodawcę.

7)

i)czy zakupione oprogramowania/programy komputerowe były/są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?

ii)czy też zakupione oprogramowania/programy komputerowe były/są/będą stanowiły nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź:

i.Tak. Zakupione oprogramowanie i narzędzia programistyczne były, są i będą wykorzystywane w celu zapewnienia prawidłowego działania środowiska pracy oraz tworzenia, rozwijania, testowania i wdrażania „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku.

Są to narzędzia wspierające proces wytwarzania oprogramowania, takie jak systemy operacyjne, środowiska programistyczne (IDE), narzędzia do zarządzania kodemźródłowym, narzędzia do testowania, analizy i wdrażania oprogramowania oraz inne programy niezbędne do prowadzenia działalności programistycznej.

ii.Nie. Zakupione oprogramowania oraz narzędzia programistyczne nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowiły:

·nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w lit. b art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego, o którym mowa w lit. c art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·nabycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w lit. d art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakupy te dotyczą wyłącznie narzędzi wykorzystywanych przez Pana przy samodzielnym prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej oraz tworzeniu i rozwijaniu własnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Nie nabywa Pan gotowych kwalifikowanych praw własności intelektualnej ani wyników cudzych prac badawczo-rozwojowych.

8)kosztów zakupu jakich konkretnych urządzeń i materiałów biurowych (materiałów i sprzętów biurowych i eksploatacyjnych) dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Przez koszty urządzeń i materiałów biurowych wskazane we wniosku rozumie Pan wyłącznie następujące wydatki: krzesło biurowe, tusze do drukarki.

Powyższy katalog ma charakter zamknięty.

Wydatki te były, są i będą wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej związanej z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania.

Jednocześnie wskazuje Pan, że sprzęt komputerowy, peryferia komputerowe, urządzenia mobilne oraz inne narzędzia wykorzystywane do tworzenia oprogramowania zostały przez Pana zakwalifikowane do odrębnych kategorii kosztów wskazanych we wniosku i nie są ujmowane w kategorii urządzeń i materiałów biurowych.

9)w odniesieniu do kosztów kursów i szkoleń programistycznych proszę wskazać:

a)w jaki sposób wiedza zdobyta w kursach i szkoleniach programistycznych była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?

b)jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyły o bezpośrednim powiązaniu wydatków na kursy i szkolenia programistyczne z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

a)Wiedza zdobyta w ramach kursów i szkoleń programistycznych była, jest i będzie wykorzystywana przez Pana bezpośrednio przy tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych będących przedmiotem wniosku.

Kursy i szkolenia programistyczne pozwalały Panu poszerzać wiedzę z zakresu technologii wykorzystywanych w Pana działalności, w szczególności (…), architektury aplikacji internetowych, integracji systemów, optymalizacji kodu, bezpieczeństwa aplikacji oraz dobrych praktyk programistycznych.

Zdobyta wiedza była wykorzystywana bezpośrednio przy projektowaniu architektury rozwiązań, tworzeniu kodu źródłowego, implementacji nowych funkcjonalności, tworzeniu komponentów, integracji systemów, testowaniu, optymalizacji oraz rozwijaniu programów komputerowych tworzonych na rzecz Zleceniodawców.

b)O bezpośrednim powiązaniu wydatków na kursy i szkolenia programistyczne z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych programów komputerowych świadczy to, że tematyka tych kursów i szkoleń dotyczyła technologii, narzędzi oraz zagadnień wykorzystywanych przez Pana w bieżących lub planowanych pracach programistycznych.

Wydatki te nie miały charakteru ogólnego ani niezwiązanego z prowadzoną działalnością, lecz służyły zdobyciu albo pogłębieniu wiedzy potrzebnej do tworzenia i rozwijania oprogramowania, w szczególności do rozwiązywania konkretnych problemów technicznych, implementacji nowych funkcjonalności, poprawy jakości kodu, zwiększenia wydajności aplikacji oraz prawidłowego wykorzystania technologii stosowanych w projektach.

Bezpośredni związek przejawiał się również w tym, że zdobyta wiedza była następnie wykorzystywana przy realizacji zadań programistycznych, których efektem było powstanie nowych lub rozwiniętych programów komputerowych, modułów, komponentów, mechanizmów integracyjnych oraz funkcjonalności opisanych we wniosku.

10)w odniesieniu do kosztów literatury fachowej proszę wskazać:

a)jaki był/jest/będzie zakres tematyczny literatury fachowej?

b)jak wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan wiedzę zdobytą w wyniku lektury literatury fachowej w prowadzonej przez Pana działalności?

c)w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury literatury fachowej była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?

d)jakie przesłanki świadczyły/świadczą/będą świadczyły o bezpośrednim powiązaniu wydatków na literaturę fachową z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

a)Literatura fachowa, której dotyczy wniosek, obejmowała zagadnienia związane z programowaniem w języku Java oraz technologiami wykorzystywanymi przy tworzeniu oprogramowania.

Przykładowo obejmowała materiały dotyczące frameworka (...) wykorzystywanego w procesie tworzenia aplikacji i usług programistycznych.

b)Wiedza zdobyta dzięki literaturze fachowej była i jest wykorzystywana przy realizacji projektów programistycznych, w szczególności przy projektowaniu rozwiązań, implementacji kodu źródłowego, rozwiązywaniu problemów technicznych oraz stosowaniu dobrych praktyk programistycznych.

c)Wiedza zdobyta dzięki literaturze fachowej była i jest wykorzystywana bezpośrednio podczas tworzenia i rozwijania programów komputerowych poprzez wykorzystanie poznanych rozwiązań programistycznych, wzorców projektowych oraz sposobów implementacji funkcjonalności stosowanych podczas tworzenia kodu źródłowego.

d)Bezpośrednie powiązanie wynika z faktu, że literatura fachowa dotyczyła technologii wykorzystywanych przez Pana przy tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych. Wiedza pozyskana z tej literatury była następnie wykorzystywana podczas realizacji prac programistycznych prowadzących do powstania nowych lub rozwiniętych programów komputerowych będących przedmiotem wniosku.

11)czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana czwarte pytanie były/są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

Odpowiedź: Nie wszystkie opisane wydatki były, są lub będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia konkretnych działań obejmujących tworzenie i rozwijanie jednego, konkretnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”.

Opisane wydatki były, są i będą ponoszone w celu prowadzenia działalności programistycznej, w ramach której tworzy i rozwija Pan „Oprogramowania”/„programy komputerowe” będące przedmiotem wniosku.

Wydatki te są funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością polegającą na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. Jeżeli dany wydatek dotyczy zarówno działalności związanej z tworzeniem lub rozwijaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej, jak i innych czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej, to do kalkulacji dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz wskaźnika nexus uwzględniana jest wyłącznie ta część wydatku, która przypada na działalność związaną z tworzeniem lub rozwijaniem „Oprogramowań”/„programów komputerowych”.

Przyporządkowanie wydatków następuje na podstawie prowadzonej ewidencji oraz proporcji przychodowej, zgodnie z zasadami opisanymi we wniosku. Wydatki niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej nie są obejmowane preferencją IP Box.

W piśmie, które wpłynęło 17 czerwca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy poprzez odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

a)czy „odrębne elementy programów komputerowych”/„twórcze części programu komputerowego” stanowiły/stanowią/będą stanowiły program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak.

Tworzone przez Pana odrębne elementy programów komputerowych oraz twórcze części programów komputerowych stanowiły, stanowią i będą stanowiły utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W szczególności dotyczy to tworzonych przez Pana komponentów; modułów, klas, serwerów, modeli, mechanizmów integracyjnych, funkcjonalności oraz innych elementów kodu źródłowego, które są rezultatem samodzielnej i twórczej pracy programistycznej.

b)czy „odrębne elementy programów komputerowych”/„twórcze części programu komputerowego” dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiły/stanowią/będą stanowiły program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Nie.

Tworzone przez Pana odrębne elementy programów komputerowych oraz twórcze części programów komputerowych podlegały, podlegają i będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych już jako rezultat Pana samodzielnej działalności twórczej.

Ochrona ta nie powstawała dopiero w wyniku połączenia tych elementów z częściami wytworzonymi przez inne osoby.

c)jeżeli – zgodnie z odpowiedzią na lit. b) – w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła/stanowi/będzie stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenosiły/przenoszą/będą przenosiły razem (łącznie) na rzecz kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie b, tworzone przez Pana odrębne elementy programów komputerowych oraz twórcze części programów komputerowych podlegają ochronie prawnej jako rezultat Pana samodzielnej działalności twórczej i nie uzyskują ochrony dopiero po połączeniu z elementami wytworzonymi przez inne osoby.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania wskazanego we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów opisanych w złożonym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?

Pana stanowisko w sprawie

Ad pytanie 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:

-badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność w zakresie tworzenia Oprogramowania opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest twórcą Oprogramowania. Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową – w ocenie Wnioskodawcy – przemawia:

1)jej twórczy charakter – prace w zakresie tworzenia Oprogramowania polegają bowiem na własnej, indywidualnej działalności intelektualnej Wnioskodawcy i wymagają od Wnioskodawcy kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez Wnioskodawcę nowych kodów źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po stronie Wnioskodawcy. W rezultacie działalności Wnioskodawcy tworzone są nowe, oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, jak również w praktyce gospodarczej Zleceniodawcy bądź takich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;

2)okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Wnioskodawcę w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Wnioskodawcę dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – Oprogramowania. Jednocześnie w zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie rutynowych i okresowych zmian do takich produktów (czyli Wnioskodawca nie prowadzi rutynowych updatów Oprogramowania). W wyniku działań podejmowanych przez Wnioskodawcę powstają nowe, innowacyjne Oprogramowania (programy komputerowe) – przy wykorzystaniu wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania Oprogramowania oraz przy wykorzystaniu technologii informatycznych – tworzenia Oprogramowania. Wymaga to od Wnioskodawcy nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in. poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.);

3)podejmowanie tej działalności przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny – prace nad Oprogramowaniem Wnioskodawca prowadzi bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia, harmonogram prac i zasoby. Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.

Ad pytanie 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania, wskazane w złożonym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT, ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W złożonym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych, zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać jego prace za prace rozwojowe.

Utwory realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. W konkluzji należy uznać, że Wnioskodawca wytwarza program komputerowy w rozumieniu przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie prawnej.

Ad pytanie 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie.

Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem.

Wnioskodawca ponosi koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad pytanie 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus.

Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami poniesionymi przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj. koszty:

1)sprzętu komputerowego (laptopy, komputery) i peryferii komputerowych (myszki, dyski, monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia Oprogramowania – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

2)urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne) – dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

3)usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwiających komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiających szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiających kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

4)użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędnych dla zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;

5)usług księgowych – związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

6)kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej – do stałego podnoszenia wiedzy i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy;

7)podróży zawodowych (bilety, hotele, gastronomia, taxi) – niezbędnych dla zapewnienia Wnioskodawcy możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu konsultacji.

Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawca będzie ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to Oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.

Tworzy Pan oprogramowanie:

(…).

Każde rozwinięcie skutkuje powstaniem nowego kodu źródłowego (np. nowych klas, metod, modułów), stanowiącego odrębny utwór.

Innowacyjność: brak natywnej integracji (…), konieczność stworzenia autorskiej warstwy integracyjnej, implementacja mechanizmów (…), synchronizacja sesji między systemami, optymalizacja wydajności i cache. Rozwiązania nie miały charakteru rutynowego.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez Pana efektu tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku i uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana. Efekty Pana pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że twórczy charakter Pana działalności przejawiał się, przejawia się i będzie przejawiał się w samodzielnym projektowaniu oraz tworzeniu nowych programów komputerowych i nowych funkcjonalności programistycznych dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów. Każdy projekt wymagał i wymaga przeprowadzenia analizy wymagań biznesowych i technicznych, opracowania koncepcji rozwiązania, wyboru odpowiedniej architektury, zaprojektowania logiki działania oraz implementacji autorskiego kodu źródłowego. W wielu przypadkach nie istnieją gotowe rozwiązania pozwalające osiągnąć wymagany efekt, dlatego konieczne jest opracowanie własnych mechanizmów oraz sposobów realizacji założonych funkcjonalności. Pana działania obejmowały: projektowanie architektury, tworzenie nowych komponentów, implementację logiki biznesowej, rozwiązywanie problemów technicznych (wydajność, bezpieczeństwo). Oprogramowanie było, jest i będzie tworzone głównie przy wykorzystaniu technologii (…). Prace dotyczyły i dotyczą tworzenia nowych funkcjonalności dla systemów zarządzania treścią, rozwoju portali internetowych, tworzenia dedykowanych (…), integracji z systemami zewnętrznymi, automatyzacji procesów biznesowych oraz rozwiązań wspierających publikację i przetwarzanie treści cyfrowych. W ramach realizowanych projektów opracowywał Pan rozwiązania niewystępujące wcześniej w Pana praktyce gospodarczej, w szczególności dedykowane (…), autorskie mechanizmy integracji pomiędzy systemami, indywidualne modele przetwarzania danych, niestandardowe rozwiązania związane z prezentacją i personalizacją treści oraz rozwiązania zwiększające wydajność i bezpieczeństwo aplikacji. Tworzone przez Pana programy komputerowe różniły się i różnią od wcześniej stosowanych rozwiązań zakresem funkcjonalności, sposobem realizacji procesów biznesowych, zastosowaną logiką działania oraz architekturą techniczną. Oryginalność tworzonych programów komputerowych polegała i polega na samodzielnym opracowywaniu rozwiązań odpowiadających na konkretne potrzeby biznesowe klienta. Każdorazowo konieczne było zaprojektowanie własnej logiki działania, przygotowanie struktury aplikacji, opracowanie sposobu wymiany danych pomiędzy systemami oraz stworzenie dedykowanego kodu źródłowego. Powstałe rozwiązania nie stanowiły prostego odwzorowania istniejących funkcjonalności, lecz były rezultatem indywidualnych decyzji projektowych i programistycznych. Na odmienność tworzonych rozwiązań wpływało i wpływa wykorzystanie technologii (…) w połączeniu z autorskimi rozwiązaniami programistycznymi tworzonymi dla konkretnego projektu. Różnice wynikały nie tylko z zastosowania określonych technologii, ale przede wszystkim ze sposobu ich wykorzystania do rozwiązania konkretnych problemów biznesowych. W każdym projekcie tworzona była indywidualna architektura rozwiązania, dedykowane komponenty, moduły integracyjne oraz mechanizmy przetwarzania danych, które nie występowały wcześniej w Pana działalności gospodarczej i były opracowywane na potrzeby konkretnego projektu.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan we wniosku, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu, że Pana prace były realizowane w sprintach (...), według harmonogramu: analiza, implementacja, testy, wdrożenie. Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu określał Pan cele biznesowe i techniczne, które miały zostać osiągnięte poprzez stworzenie lub rozwój programu komputerowego. Cele te obejmowały w szczególności stworzenie nowych funkcjonalności, automatyzację procesów biznesowych, integrację systemów informatycznych, usprawnienie zarządzania treścią cyfrową, zwiększenie wydajności aplikacji oraz poprawę bezpieczeństwa przetwarzanych danych. W zależności od projektu cele mogły obejmować również stworzenie nowych komponentów systemowych, dedykowanych modułów programistycznych, mechanizmów wymiany danych pomiędzy systemami oraz rozwiązań umożliwiających realizację procesów biznesowych niewspieranych standardowo przez wykorzystywane platformy technologiczne. Źródłem finansowania prowadzonych prac było i jest wynagrodzenie uzyskiwane na podstawie zawartych umów o świadczenie usług programistycznych. Prace realizowane były i są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przy wykorzystaniu własnych zasobów finansowych. W wyniku realizowanych prac zostały osiągnięte i będą osiągane cele polegające na stworzeniu nowych programów komputerowych lub nowych funkcjonalności rozwijających istniejące systemy informatyczne. Przykładowe rezultaty obejmowały stworzenie dedykowanych (…), modułów integracyjnych umożliwiających wymianę danych pomiędzy systemami, mechanizmów automatyzujących procesy publikacji treści, funkcjonalności personalizacji treści oraz rozwiązań zwiększających wydajność, stabilność i bezpieczeństwo działania aplikacji. Prace były realizowane samodzielnie przez Pana. Zasoby ludzkie obejmowały wyłącznie Pana pracę własną. Zasoby rzeczowe obejmowały komputer, oprogramowanie programistyczne, środowiska programistyczne, narzędzia deweloperskie, usługi telekomunikacyjne oraz inne środki techniczne wykorzystywane przy tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania. Zasoby finansowe stanowiły środki pochodzące z prowadzonej działalności gospodarczej. Systematyczność prowadzonych działań polegała i polega na realizowaniu prac programistycznych według uporządkowanego procesu obejmującego analizę wymagań, projektowanie rozwiązania, implementację kodu źródłowego, testowanie, weryfikację rezultatów oraz wdrożenie. Każdy projekt realizowany był według określonego planu działań, a kolejne etapy następowały po sobie w logicznej kolejności. Systematyczność przejawiała się również w pracy zgodnej z metodyką (...), obejmującej planowanie sprintów, analizę wymagań, realizację zadań projektowych, bieżące monitorowanie postępu prac oraz weryfikację osiąganych rezultatów. Zadania były ewidencjonowane i realizowane przy wykorzystaniu narzędzi do zarządzania projektami, takich jak (…). Prace związane z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych były i są realizowane zgodnie z harmonogramami projektowymi ustalanymi dla poszczególnych funkcjonalności oraz projektów. W praktyce harmonogramy były tworzone i realizowane w ramach metodyki (...). Poszczególne zadania programistyczne były planowane w systemach do zarządzania projektami, w szczególności (…), gdzie określany był zakres prac, kolejność realizacji zadań, priorytety oraz terminy wykonania. Dla każdej nowej funkcjonalności lub rozwijanego programu komputerowego realizowane były kolejne etapy obejmujące: analizę wymagań biznesowych i technicznych, przygotowanie koncepcji rozwiązania, projektowanie architektury i logiki działania, implementację kodu źródłowego, testowanie i usuwanie błędów, wdrożenie rozwiązania. Poszczególne etapy były realizowane w ramach sprintów projektowych trwających określony czas, a postęp prac był na bieżąco monitorowany i aktualizowany. Harmonogramy te zostały zrealizowane przy tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych opisanych we wniosku, w szczególności funkcjonalności związanych z zarządzaniem treścią cyfrową, integracją systemów, automatyzacją procesów biznesowych oraz tworzeniem dedykowanych komponentów i modułów programistycznych. Prace były prowadzone w sposób ciągły i regularny od 1 stycznia 2023 r. i są kontynuowane również obecnie.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez Pana wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. W uzupełnieniu wskazał Pan, że zasoby wiedzy przed rozpoczęciem prac obejmowały: (…). W ramach rozwijanej wiedzy wskazał Pan: (…). W ramach realizowanych projektów opracowuje Pan autorskie rozwiązania programistyczne, obejmujące między innymi dedykowane (…), integracje z systemami zewnętrznymi, mechanizmy przetwarzania danych, rozwiązania wspierające publikację treści oraz funkcjonalności zwiększające wydajność i bezpieczeństwo aplikacji. Nowe zastosowania i usprawnienia polegają w szczególności na tworzeniu funkcjonalności niedostępnych wcześniej w systemach wykorzystywanych przez klientów, automatyzacji procesów biznesowych, usprawnieniu zarządzania treścią cyfrową, integracji różnych systemów informatycznych oraz optymalizacji sposobu przetwarzania i prezentacji danych. Tworzone rozwiązania nie stanowią wdrożenia gotowych funkcji dostępnych standardowo w wykorzystywanych platformach, lecz wymagają opracowania i implementacji dedykowanego kodu źródłowego dostosowanego do indywidualnych wymagań biznesowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej oferował Pan i oferuje usługi projektowania, tworzenia, rozwijania oraz wdrażania oprogramowania komputerowego. Realizowane przez Pana projekty obejmowały między innymi tworzenie nowych komponentów systemowych, modułów aplikacyjnych, integracji pomiędzy systemami informatycznymi, funkcjonalności portali internetowych oraz rozwiązań wspierających zarządzanie treścią cyfrową. Efektem tych prac było powstanie nowych programów komputerowych lub nowych funkcjonalności rozwijających istniejące systemy. Tworzone przez Pana rozwiązania opierają się na wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania, programowania obiektowego, architektury systemów informatycznych, projektowania aplikacji internetowych, integracji systemów oraz zarządzania treścią cyfrową. Od strony technologicznej wykorzystywane są między innymi technologie (…). W trakcie realizacji projektów wykorzystuje Pan również wiedzę dotyczącą projektowania architektury aplikacji, wzorców projektowych oraz optymalizacji wydajności i bezpieczeństwa systemów. Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu analizuje Pan wymagania biznesowe i techniczne oraz określa Pan cele, jakie ma spełniać tworzone rozwiązanie. Cele te obejmują między innymi stworzenie nowych funkcjonalności, automatyzację określonych procesów biznesowych, integrację z innymi systemami, zwiększenie wydajności działania aplikacji, poprawę bezpieczeństwa danych oraz usprawnienie zarządzania treścią cyfrową. Następnie planuje Pan sposób realizacji projektu, dobiera Pan odpowiednie technologie, projektuje Pan architekturę rozwiązania oraz określa Pan kolejne etapy prac programistycznych. Efektem prowadzonych prac było, jest i będzie powstanie nowych programów komputerowych lub nowych funkcjonalności stanowiących rozwinięcie istniejących programów komputerowych. Tworzone rozwiązania umożliwiają między innymi automatyzację procesów związanych z zarządzaniem treścią, integrację danych pomiędzy systemami, personalizację prezentowanych treści, usprawnienie procesów publikacji informacji oraz zwiększenie wydajności i niezawodności działania aplikacji. Powstałe funkcjonalności nie istniały wcześniej w postaci wymaganej przez klienta i zostały opracowane indywidualnie dla konkretnego zastosowania biznesowego. Realizacja projektów odbywała się i odbywa według uporządkowanego procesu obejmującego analizę wymagań, projektowanie rozwiązania, implementację kodu źródłowego, testowanie, optymalizację oraz wdrożenie. Każdy projekt wymaga samodzielnego rozwiązywania problemów technicznych, analizy możliwych sposobów realizacji założeń biznesowych, doboru odpowiednich technologii oraz tworzenia autorskiego kodu źródłowego. W toku prac wykorzystuje Pan i rozwija posiadaną wiedzę z zakresu programowania i projektowania systemów informatycznych, czego efektem jest powstawanie nowych lub istotnie ulepszonych programów komputerowych.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, nie prowadzi Pan badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (Oprogramowania), z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana. W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu określał Pan cele biznesowe i techniczne, które miały zostać osiągnięte poprzez stworzenie lub rozwój programu komputerowego. Cele te obejmowały w szczególności stworzenie nowych funkcjonalności, automatyzację procesów biznesowych, integrację systemów informatycznych, usprawnienie zarządzania treścią cyfrową, zwiększenie wydajności aplikacji oraz poprawę bezpieczeństwa przetwarzanych danych. W zależności od projektu cele mogły obejmować również stworzenie nowych komponentów systemowych, dedykowanych modułów programistycznych, mechanizmów wymiany danych pomiędzy systemami oraz rozwiązań umożliwiających realizację procesów biznesowych niewspieranych standardowo przez wykorzystywane platformy technologiczne. Zasobami wiedzy, którymi dysponował Pan przed rozpoczęciem prac były: (…). Rozwijał Pan wiedzę w zakresie: (…). Tworzone i rozwijane przez Pana programy komputerowe powstawały, powstają i będą powstawać przy wykorzystaniu technologii takich jak (…). Nowe zastosowania i usprawnienia polegają w szczególności na tworzeniu funkcjonalności niedostępnych wcześniej w systemach wykorzystywanych przez klientów, automatyzacji procesów biznesowych, usprawnieniu zarządzania treścią cyfrową, integracji różnych systemów informatycznych oraz optymalizacji sposobu przetwarzania i prezentacji danych. Tworzone rozwiązania nie stanowią wdrożenia gotowych funkcji dostępnych standardowo w wykorzystywanych platformach, lecz wymagają opracowania i implementacji dedykowanego kodu źródłowego dostosowanego do indywidualnych wymagań biznesowych. Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu analizuje Pan wymagania biznesowe i techniczne oraz określa Pan cele, jakie ma spełniać tworzone rozwiązanie. Cele te obejmują między innymi stworzenie nowych funkcjonalności, automatyzację określonych procesów biznesowych, integrację z innymi systemami, zwiększenie wydajności działania aplikacji, poprawę bezpieczeństwa danych oraz usprawnienie zarządzania treścią cyfrową. Następnie planuje Pan sposób realizacji projektu, dobiera Pan odpowiednie technologie, projektuje architekturę rozwiązania oraz określa Pan kolejne etapy prac programistycznych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i uzupełnieniu oraz w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan Oprogramowania w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy oraz uzupełnieniu wskazał Pan, że efekty Pana pracy, zarówno w przypadku tworzenia nowych programów komputerowych, jak i w przypadku rozwijania istniejących programów, były/są i będą odrębnymi programami komputerowymi lub odrębnymi elementami programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwijania istniejących Oprogramowań/programów komputerowych efekty Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed ich implementacją do rozwijanego oprogramowania, stanowiły, stanowią i będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego lub jego twórczych części, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wskazał Pan, że odrębne elementy programów komputerowych/twórcze części programu komputerowego stanowiły/stanowią/będą stanowiły program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych. Wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2023 r.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych będące efektem tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – były/są/będą kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach podatkowych za lata 2023-2025. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnienia,ponosi i będzie Pan ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:

1)sprzętu komputerowego (laptopy, komputery – laptop; monitor; dyski SSD, akcesoria komputerowe) i peryferii komputerowych (myszki, dyski, monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia Oprogramowania (…) – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;

2)urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne – krzesło biurowe, tusze do drukarki) –dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;

3)usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i internet), telefonu komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) –umożliwiających komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwiających szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwiających kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą;

4)użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla zapewnienia Panu sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;

5)usług księgowych –związanych z prowadzoną przez Pana działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

6)kursów i szkoleń programistycznych (pozwalały Panu poszerzać wiedzę z zakresu technologii wykorzystywanych w Pana działalności, w szczególności (…), architektury aplikacji internetowych, integracji systemów, optymalizacji kodu, bezpieczeństwa aplikacji oraz dobrych praktyk programistycznych), literatury fachowej (obejmowała zagadnienia związane z programowaniem w języku Java oraz technologiami wykorzystywanymi przy tworzeniu oprogramowania) –do stałego podnoszenia Pana wiedzy i kwalifikacji zawodowych;

7)podróży zawodowych (bilety, hotele, gastronomia, taxi) – niezbędnych dla zapewnienia Panu możliwości osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu konsultacji.

Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w odpowiedniej części.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.