Interpretacja indywidualna z dnia 23 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.399.2026.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przekazania w drodze darowizny niezabudowanej nieruchomości składającej się z działek nr 1, nr 2 i nr 3. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 kwietnia 2026 r. (data wpływu 29 kwietnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Decyzją komunalizacyjną Wojewody ... znak ... z dnia 29 marca 1991 r., stwierdzono nieodpłatne nabycie przez Gminę Miasto ... (dalej Gmina) z mocy prawa własności m.in. nieruchomości o powierzchni 2,5210 ha, położonej w obrębie ewidencyjnym nr … miasta ... przy ul. …, na części której obecnie realizowana jest budowa … Stacji Pogotowia Ratunkowego w ….

Z tytułu nabycia ww. nieruchomości Gminie nie przysługiwało (w całości lub w części) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Od 01.03.1999 r. do 29.02.2024 r. Gmina wykorzystywała część ww. nieruchomości, położonej przy ul. ... o łącznej powierzchni .... ha, (która obejmowała swoimi granicami m.in. część terenu obecnej działki A opisanej poniżej) do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na odpłatnym wydzierżawianiu terenu na cele parkingowe i rekreacyjno–wypoczynkowe i zieleńce.

Umowa dzierżawy miała charakter cywilnoprawny, a czynsz dzierżawny był opodatkowany podatkiem VAT według stawki 23% (kiedyś w wysokości 22%).

W dniu 11.08.2023 r. pomiędzy Województwem … (dalej Województwo), Pogotowiem Ratunkowym i Gminą został podpisany list intencyjny w sprawie warunków współpracy na rzecz wybudowania … Stacji Pogotowania Ratunkowego w ….

Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego uchwalonego uchwałą Nr … Rady Miejskiej w ... z dnia … 2024 r. (…), przedmiotowy teren został objęty granicami obszarów elementarnych oznaczonych symbolami:

• 1U - przeznaczony pod usługi; usługi ogólnomiejskie - stacja pogotowia ratunkowego,
• 1KDZ – przeznaczony pod teren drogi zbiorczej; teren stanowiący część pasa drogowego drogi publicznej położonej poza granicami planu,
• 1KOP-ZP – teren parkingu lub zieleni urządzonej; ogólnodostępny parking dla samochodów osobowych.

W dniu 27.08.2024 r. zawarta została umowa użyczenia pomiędzy Gminą a Województwem. Ww. umową oddano w bezpłatne używanie część nieruchomości o powierzchni .... m², (obecnie części terenu działek A i C niżej opisanych) położonej przy ul. ... w ... z przeznaczeniem na budowę siedziby … Stacji Pogotowia Ratunkowego w ... – ..., w tym również dla potrzeb m.in. ustawienia zaplecza budowy, realizacji infrastruktury technicznej w granicach przedmiotu użyczenia.

Na podstawie decyzji zatwierdzającej projekt podziału znak … z dnia 02.01.2025 r. zostały wydzielone m.in. trzy działki położone w rejonie ul. ...:

• działka A o pow. 0,2778 ha, przeznaczona na siedzibę stacji pogotowia ratunkowego, położona w graniach obszaru elementarnego 1U;
• działka B o pow. 0,7635 ha, przeznaczona na pas drogowy ulicy …, położona w granicach obszaru elementarnego 1KDZ;
• działka C o pow. 0,3309 ha, przeznaczona na cele parkingowe, położona w granicach obszaru elementarnego 1KOP-ZP.

Decyzją nr … znak … z dnia 04.08.2025 r., na wniosek Województwa … zatwierdzony został projekt zagospodarowania terenu oraz projekt architektoniczno–budowlany i udzielono pozwolenia na budowę … Stacji Pogotowia Ratunkowego wraz z urządzeniami budowlanymi na działce o powierzchni 0,2778 ha (działka A). Planowany termin realizacji zakończenia ww. inwestycji to luty 2027 r.

Gmina podjęła czynności dotyczące przekazania w drodze darowizny na rzecz Województwa nieruchomości położonych w ... w rejonie ul. ... oznaczonych działkami:

• A o pow. 0,2778 ha – z przeznaczeniem na siedzibę stacji pogotowia ratunkowego.

Na przedmiotowej nieruchomości obecnie trwa budowa stacji pogotowia ratunkowego a nakłady na nią ponosi Województwo ..., bez udziału właściciela gruntu – Gminy.

Wartość przedmiotu darowizny w odniesieniu do nieruchomości przeznaczonej na siedzibę ... Stacji Pogotowia Ratunkowego zostanie ustalona w oparciu o wartość gruntu bez wartości nakładów poczynionych przez Województwo ....

Nakłady poniesione na budowę ... Stacji Pogotowia Ratunkowego (budynek wraz z urządzeniami budowlanymi) w całości stanowią własność Województwa ... (przyszłego obdarowanego) – w odniesieniu do przyszłej transakcji darowizny nieruchomości są obojętne podatkowo.

• B o pow. 0,7635 ha – z przeznaczeniem na pas drogowy ulicy….

Na części terenu znajduje się niekubaturowe zagospodarowanie w postaci utwardzonej nawierzchni (fragment jezdni, chodnika i ścieżki rowerowej), którego wartość będzie uwzględniona w wartości darowizny wymienionej nieruchomości. Wymienione zagospodarowanie zrealizowane zostało przez … w ramach zadania pn: „…”, a nakłady poniesione w związku z ww. inwestycją w roku 2006 przeszły nieodpłatnie na własność Gminy. Z tego tytułu nie przysługiwało Gminie (w całości lub w części) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

• C o pow. 0,3309 ha – z przeznaczeniem na cele parkingowe. Teren niezabudowany.

Darowizna nieruchomości odbędzie się na podstawie art. 13 ust. 2 i 2a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2026 r. poz. 399 t.j.).

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że przedmiotem wniosku (jak i przyszłej darowizny) jest jedna nieruchomość, składająca się z trzech działek ewidencyjnych nr: 1, 2 i 3.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przekazanie w drodze darowizny nieruchomości oznaczonych:

• działką A o pow. 0,2778 ha – z przeznaczeniem na siedzibę stacji pogotowia ratunkowego, będącą w trakcie zabudowy realizowanej przez Województwo (przyszłego obdarowanego),
• działką B o pow. 0,7635 ha - z przeznaczeniem na pas drogowy ulicy ..., na której znajduje się niekubaturowe zagospodarowanie w postaci utwardzenia nawierzchni (fragment jezdni, chodnika i ścieżki rowerowej),
• działką C o pow. 0,3309 ha - z przeznaczeniem na cele parkingowe, niezabudowaną, stanowiących własność Gminy,

na rzecz Województwa będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Darowizna nieruchomości o łącznej powierzchni 1,3722 ha, stanowiącej własność Gminy na rzecz Województwa, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Gmina Miasto ... jest jednostką samorządu terytorialnego, która jako wspólnota samorządowa na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465) obejmuje swoim zakresem działania wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Gmina posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 powołanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 wymienionej ustawy.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodek Cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Jak wynika z powyższego darowizna jest umową cywilnoprawną, cechująca się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.

W myśl art. 7 ust. 2 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

2.wszelkie inne darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Powyższe oznacza, że darowiznę uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem.

Gminie nie przysługiwało (w całości lub w części) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nieodpłatnego nabycia z mocy prawa własności nieruchomości (na podstawie decyzji komunalizacyjnej Wojewody ... znak ... z dnia 29 marca 1991 r.), z której wyodrębniono m.in. działki A, B, C będące przedmiotem planowanej darowizny na rzecz Województwa oraz z tytułu nieodpłatnego nabycia przez Gminę nakładów poniesionych przez … na działce B.

Podsumowując, darowizna wyżej opisanych nieruchomości nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jak wyżej wskazano nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa (nieodpłatne przekazanie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, jak również wszelkie inne darowizny) podlega opodatkowaniu po łącznym spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy, tj. jeżeli:

·dokonujący nieodpłatnego przekazania jest podatnikiem podatku od towarów i usług,

·przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.

Oznacza to, że nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w tym części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że decyzją komunalizacyjną z dnia 29 marca 1991 r. nieodpłatne nabyli Państwo z mocy prawa własności m.in. nieruchomości o powierzchni 2,5210 ha, położonej w obrębie ewidencyjnym nr … miasta ...a przy ul. ..., na części której obecnie realizowana jest budowa... Stacji Pogotowia Ratunkowego w .... Na podstawie decyzji zatwierdzającej projekt podziału z dnia 02.01.2025 r. zostały wydzielone m.in. trzy działki położone w rejonie ul. ...:

• działka A o pow. 0,2778 ha, przeznaczona na siedzibę stacji pogotowia ratunkowego, położona w graniach obszaru elementarnego 1U;
• działka B o pow. 0,7635 ha, przeznaczona na pas drogowy ulicy ..., położona w granicach obszaru elementarnego 1KDZ;
• działka C o pow. 0,3309 ha, przeznaczona na cele parkingowe, położona w granicach obszaru elementarnego 1KOP-ZP.

Gmina podjęła czynności dotyczące przekazania w drodze darowizny na rzecz Województwa nieruchomości położonych w ... w rejonie ul. ... oznaczonych działkami A, B i C (niezabudowanej nieruchomości składającej się z działek nr 1, nr 2 i nr 3). Na działce B znajduje się niekubaturowe zagospodarowanie w postaci utwardzonej nawierzchni (fragment jezdni, chodnika i ścieżki rowerowej). Nakłady poniesione na ww. zagospodarowanie przeszły nieodpłatnie na Państwa własność.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy przekazanie w drodze darowizny niezabudowanej nieruchomości składającej się z działek nr 1, nr 2 i nr 3 będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że stosownie do art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Jak wynika z powyższego, darowizna jest umową cywilnoprawną uregulowaną w Kodeksie cywilnym, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że darowizna działek jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności będą Państwo występowali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Jak już wyżej wskazano art. 7 ust. 2 ustawy określa w jakich sytuacjach nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem możemy mówić o odpłatnej dostawie towarów m.in. gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z opisu sprawy – z tytułu nabycia nieruchomości oraz nakładów na działce B nie przysługiwało Państwu (w całości lub w części) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wobec powyższego darowizna tych działek na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy nie będzie stanowiła dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Tym samym, przekazanie w drodze darowizny niezabudowanej nieruchomości składającej się z działek nr 1, nr 2 i nr 3 na rzecz Województwa nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.