Interpretacja indywidualna z dnia 23 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.368.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2026 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął Pani wniosek z 15 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 20 maja 2026 r. (wpływ 20 maja 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)

(…) (dalej jako: Wnioskodawczyni), prowadząca firmę pod nazwą (…), jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawczyni podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności od (…) lutego 2022 roku. Jako formę opodatkowania Wnioskodawczyni wybrała zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów. We wpisie do CEIDG Wnioskodawczyni wskazała kod PKD 70.20.Z „Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania”. Wnioskodawczyni od początku prowadzenia działalności stosuje stawkę 15% podatku. W międzyczasie zakres świadczonych przez nią usług uległ istotnym zmianom, w związku z tym Wnioskodawczyni zastanawia się, czy obecnie właściwą dla niej stawką powinna być 8,5%.

Wnioskodawczyni nie jest tłumaczem, adwokatem, notariuszem, radcą prawnym, biegłym rewidentem, księgowym, agentem ubezpieczeniowym, agentem oferującym ubezpieczenia uzupełniające, brokerem reasekuracyjnym, brokerem ubezpieczeniowym, doradcą podatkowym, doradcą restrukturyzacyjnym, maklerem papierów wartościowych, doradcą inwestycyjnym, agentem firmy inwestycyjnej ani rzecznikiem patentowym.

Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 16 ustawy o ZPD, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17.12.2021 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 2414). Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 mln euro. W żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie świadczyła usług na rzecz kontrahentów, z którymi Wnioskodawczynię łączyłby wcześniej lub łączy obecnie stosunek pracy.

Wnioskodawczyni nie osiąga przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ZPD. W ramach działalności Wnioskodawczyni świadczy usługi związane z obsługą i bieżącym wsparciem realizacji projektów inwestycyjnych w sektorze odnawialnych źródeł energii (OZE).

Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię mają charakter operacyjny, koordynacyjny, raportowy i kontrolny w ramach konkretnych projektów inwestycyjnych realizowanych przez jej kontrahenta. Czynności te służą prawidłowemu przygotowaniu, prowadzeniu, monitorowaniu i dokumentowaniu przebiegu projektów, w szczególności w obszarze budżetu, kosztów, raportowania oraz dokumentacji finansowej.

Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię obejmuje w szczególności:

•przygotowywanie modeli finansowych projektów inwestycyjnych na podstawie danych, założeń i informacji przekazanych przez kontrahenta,

•opracowywanie budżetów projektowych, prognoz finansowych oraz zestawień kosztowych na potrzeby realizowanych przez kontrahenta projektów,

•monitorowanie danych kosztowych w projektach,

•przygotowywanie raportów controllingowych i zestawień obrazujących bieżący stan realizacji projektu,

•przygotowywanie analiz finansowych oraz aktualizacji danych na potrzeby bieżącej obsługi projektów inwestycyjnych,

•sporządzanie dokumentacji finansowej i opisowej na potrzeby wniosków o finansowanie lub dofinansowanie projektów,

•aktualizowanie oraz uzupełnianie dokumentów, analiz i zestawień w toku realizacji projektów inwestycyjnych,

•wspieranie obiegu informacji i dokumentacji projektowej pomiędzy uczestnikami procesu inwestycyjnego w zakresie danych finansowych, budżetowych i raportowych.

Wnioskodawczyni wykonuje powyższe czynności w odniesieniu do konkretnych projektów inwestycyjnych OZE. Jej rola polega na bieżącej obsłudze procesów projektowych od strony budżetowej, raportowej, kontrolnej i dokumentacyjnej. Przygotowywane przez nią modele, zestawienia, raporty i dokumenty stanowią narzędzia wykorzystywane w toku realizacji projektu, w tym do monitorowania kosztów, aktualizacji danych projektowych oraz zapewnienia kompletności dokumentacji i obieg informacji.

Wnioskodawczyni działa na podstawie danych, informacji i założeń przekazywanych jej przez kontrahenta lub inne podmioty zaangażowane w realizację projektu (na przykład podwykonawców kontrahenta). Nie podejmuje samodzielnie decyzji biznesowych ani inwestycyjnych dotyczących projektów. Nie jest również odpowiedzialna za określanie strategicznych kierunków działania kontrahenta ani za formułowanie rekomendacji dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni nie uczestniczy w określaniu polityki działania przedsiębiorstwa, nie tworzy strategii prowadzenia działalności gospodarczej, nie projektuje struktury organizacyjnej ani systemu podejmowania decyzji, nie doradza w zakresie restrukturyzacji, przekształceń, przejęć, fuzji, joint venture ani sojuszy strategicznych. Nie świadczy także usług polegających na wskazywaniu klientowi sposobu zarządzania przedsiębiorstwem lub przyjmowania określonych rozwiązań strategicznych czy organizacyjnych.

Wnioskodawczyni nie przedstawia kontrahentowi zaleceń co do kierunku rozwoju przedsiębiorstwa, polityki inwestycyjnej, modelu zarządzania ani sposobu organizacji działalności. Decyzje zarządcze, biznesowe i inwestycyjne, w tym analiza wyników zawartych w przygotowanych przez Wnioskodawczynię raportach i zestawieniach, należą do osób reprezentujących kontrahenta.

Przygotowywane przez Wnioskodawczynię raporty i zestawienia mają na celu dostarczenie aktualnych danych niezbędnych do kontroli kosztów, monitorowania odchyleń, raportowania stanu projektu oraz zapewnienia prawidłowej obsługi dokumentacyjnej projektu inwestycyjnego. Wnioskodawczyni może rozwijać i aktualizować raporty służące informowaniu osób zarządzających projektem, CEO lub przedstawicieli kontrahenta o bieżącej sytuacji kosztowej projektów, jednak czynności te nie przybierają formy doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem ani formułowania zaleceń strategicznych.

Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi mają zatem charakter związany z zarządzaniem projektem, obejmując bieżące wsparcie realizacji projektu, koordynację obszaru raportowego i dokumentacyjnego, kontrolę budżetu i kosztów oraz monitorowanie przebiegu projektu od strony finansowej i organizacyjnej. Usługi te nie obejmują doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem.

Te czynności Wnioskodawczyni zaklasyfikowała pod kodem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

W piśmie z 20 maja 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Proszę podać jakie czynności/zadania wykonuje Pani w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku (zapytania). Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, tj. wskazać na czym konkretnie polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem (rezultatem). Wskazany opis należy odnieść do każdej z ww. czynności.

Odpowiedź:

Przygotowywanie modeli finansowych projektów inwestycyjnych na podstawie danych, założeń i informacji przekazanych przez kontrahenta

Wnioskodawczyni przygotowuje modele finansowe projektów inwestycyjnych poprzez wprowadzanie danych, parametrów i założeń przekazanych przez kontrahenta do arkuszy kalkulacyjnych. Czynność ta:

• Polega na technicznym wprowadzaniu danych liczbowych, parametrów technicznych oraz założeń biznesowych do arkuszy kalkulacyjnych (np. MS Excel) i łączeniu ich za pomocą standardowych formuł matematycznych i finansowych.

• Dotyczy matematycznego i tabelarycznego zobrazowania danych finansowych dotyczących planowanych projektów inwestycyjnych w sektorze OZE, które zostały wprost przekazane przez kontrahenta.

• Jej zakres obejmuje budowanie struktury tabel, wpisywanie algorytmów obliczeniowych (np. sumowanie, wyliczanie prostych wskaźników rentowności na podstawie dostępnych wzorów) oraz testowanie poprawności technicznej działania arkusza.

• Efektem jest plik w formacie arkusza kalkulacyjnego zawierający strukturę matematyczną (tzw. model finansowy), odzwierciedlający wyłącznie scenariusze wskazane przez kontrahenta, bez jakichkolwiek autorskich rekomendacji czy ocen Wnioskodawczyni.

Opracowywanie budżetów projektowych, prognoz finansowych oraz zestawień kosztowych na potrzeby realizowanych przez kontrahenta projektów

Wnioskodawczyni opracowuje budżety projektowe, prognozy finansowe i zestawienia kosztowe poprzez porządkowanie, grupowanie i agregowanie danych kosztowych przekazanych przez kontrahenta. Czynność ta:

• Polega na porządkowaniu, segregowaniu i agregowaniu danych o planowanych wydatkach inwestycyjnych i operacyjnych dostarczonych przez kontrahenta w ujednolicone szablony budżetowe.

• Dotyczy strukturyzacji planów finansowych oraz zestawień planowanych kosztów związanych z poszczególnymi etapami realizacji farm wiatrowych lub fotowoltaicznych.

• Zakres obejmuje przypisywanie poszczególnych pozycji kosztowych (wskazanych przez klienta) do odpowiednich kategorii budżetowych oraz obliczanie sum częściowych i całkowitych.

• Efektem są ustrukturyzowane tabele budżetowe oraz zestawienia kosztów w formie dokumentów tekstowych lub arkuszy, stanowiące techniczną bazę informacyjną dla kontrahenta.

Monitorowanie danych kosztowych w projektach

Wnioskodawczyni monitoruje dane kosztowe projektów poprzez ewidencjonowanie kosztów rzeczywiście poniesionych przez kontrahenta oraz ich matematyczne porównywanie z wartościami przyjętymi w budżecie projektu. Czynność ta:

• Polega na sukcesywnym porównywaniu wartości kosztów rzeczywiście poniesionych przez kontrahenta (wynikających z faktur, rachunków i wyciągów dostarczonych przez klienta) z wartościami, które zostały uprzednio założone w budżecie projektowym.

• Dotyczy technicznego ewidencjonowania danych kosztowych oraz matematycznego porównywania wartości planowanych i rzeczywistych na podstawie dokumentów przekazanych przez kontrahenta.

• Zakres obejmuje wpisywanie danych z dokumentów źródłowych do systemów lub arkuszy monitorujących oraz automatyczne wyliczanie różnic (odchyleń) matematycznych między planem a faktycznym wykonaniem.

• Efektem są okresowe zestawienia porównawcze (arkusze odchyleń budżetowych) prezentujące dane liczbowe o różnicach w budżecie.

Przygotowywanie raportów controllingowych i zestawień obrazujących bieżący stan realizacji projektu

Wnioskodawczyni przygotowuje raporty i zestawienia projektowe poprzez zbieranie, formatowanie i prezentowanie danych dotyczących bieżącego stanu realizacji projektu.

Czynność ta:

• Polega na zestawianiu danych historycznych oraz bieżących informacji finansowo- rzeczowych w jednolite, cykliczne raporty podsumowujące.

• Dotyczy prezentacji aktualnego stopnia zaawansowania finansowego danego projektu OZE na określony dzień sprawozdawczy.

• Zakres obejmuje zbieranie cząstkowych danych z różnych arkuszy projektowych, a następnie ich formatowanie, ujednolicanie i przedstawianie w formie graficznej (np. wykresy) lub tabelarycznej.

• Efektem jest dokument raportu (np. w formacie PDF), stanowiący narzędzie informacyjne dla kadry menedżerskiej kontrahenta. Raporty nie zawierają rekomendacji, ocen efektywności zarządzania, zaleceń dotyczących dalszych działań ani decyzji budżetowych. Mają charakter prezentacyjny i informacyjny.

Przygotowywanie analiz finansowych oraz aktualizacji danych na potrzeby bieżącej obsługi projektów inwestycyjnych

Wnioskodawczyni przygotowuje modele i zestawienia oraz ich aktualizacje poprzez wprowadzanie danych i parametrów przekazanych przez kontrahenta. Czynność ta:

• Polega na przygotowywaniu modeli i zestawień poprzez wprowadzanie parametrów rynkowych lub kosztowych dostarczonych przez kontrahenta według przekazanych przez niego założeń. Aktualizacja polega na ponownym przeliczaniu istniejących modeli finansowych i zestawień po wprowadzeniu do nich nowych, zaktualizowanych parametrów.

• Dotyczy matematycznego wyliczania i uaktualniania wskaźników finansowych projektu w reakcji na zmieniające się okoliczności faktyczne (np. zmiana cen komponentów, przesunięcia harmonogramów).

• Zakres obejmuje wprowadzania i podmianę danych wejściowych w formułach matematycznych i generowanie wyników końcowych.

• Efektem są obliczenia finansowe, obrazujące wyniki przeliczeń dla pierwotnych i przy zmienionych danych przekazanych przez kontrahenta.

Sporządzanie dokumentacji finansowej i opisowej na potrzeby wniosków o finansowanie lub dofinansowanie projektów

Wnioskodawczyni sporządza dokumentację finansową i opisową do wniosków o finansowanie lub dofinansowanie poprzez przenoszenie danych i informacji przekazanych przez kontrahenta do formularzy, załączników i wymaganych szablonów. Czynność ta:

• Polega na przepisywaniu, transformowaniu i wprowadzaniu danych finansowych oraz opisów technicznych projektu (przygotowanych uprzednio przez kontrahenta lub jego współpracowników) do oficjalnych formularzy, wniosków i załączników wymaganych przez instytucje finansujące (np. banki, fundusze ochrony środowiska).

• Dotyczy spełnienia formalnych i dokumentacyjnych wymogów podmiotów zewnętrznych w celu ubiegania się o finansowanie.

• Zakres obejmuje mechaniczne wypełnianie pól w szablonach wniosków kredytowych lub dotacyjnych oraz kompletowanie pakietu wymaganych załączników finansowych zgodnie z instrukcją danej instytucji.

• Efektem jest przygotowany technicznie kompletny draft wniosku wraz z załącznikami, który przekazywany jest kontrahentowi do ostatecznej weryfikacji, zatwierdzenia i podpisu. Wnioskodawczyni nie podpisuje tych wniosków ani nie negocjuje warunków finansowania.

Aktualizowanie oraz uzupełnianie dokumentów, analiz i zestawień w toku realizacji projektów inwestycyjnych

Wnioskodawczyni w trakcie realizacji projektu inwestycyjnego aktualizuje i uzupełnia dokumenty wskazane przez kontrahenta. Czynność ta:

•Polega na nanoszeniu bieżących poprawek, aneksów, uwag oraz nowych danych techniczno-organizacyjnych do istniejących już dokumentów i zestawień projektowych.

•Dotyczy utrzymania spójności, kompletności i aktualności dokumentacji projektowej.

•Zakres ma charakter prac edytorskich, biurowych oraz technicznych w plikach źródłowych, na wyraźne polecenie i według wytycznych kontrahenta.

•Efektem są zaktualizowane, posiadające właściwą chronologię i wersjonowanie dokumenty oraz zestawienia odzwierciedlające najnowszy stan projektu.

Wspieranie obiegu informacji i dokumentacji projektowej pomiędzy uczestnikami procesu inwestycyjnego w zakresie danych finansowych, budżetowych i raportowych

Wnioskodawczyni wspiera obieg informacji i dokumentacji projektowej pomiędzy uczestnikami procesu inwestycyjnego. Czynność ta:

• Polega na technicznej obsłudze przepływu dokumentów, tabel budżetowych oraz raportów pomiędzy podmiotami zaangażowanymi w projekt (np. pomiędzy kontrahentem, generalnym wykonawcą, audytorami a bankiem) za pośrednictwem poczty elektronicznej lub dedykowanych platform.

• Dotyczy odpowiedniej logistyki informacji i dbania o to, aby właściwi uczestnicy procesu inwestycyjnego posiadali dostęp do aktualnych danych finansowo-raportowych.

• Zakres obejmuje wysyłanie wiadomości e-mail, udostępnianie plików, prowadzenie rejestru pism przychodzących i wychodzących oraz monitorowanie terminowości przekazywania danych przez uczestników.

• Efektem jest zapewnienie ciągłości informacyjnej, uporządkowana struktura plików na serwerze projektowym, uporządkowanie obiegu dokumentów oraz bieżące sygnalizowanie braków lub opóźnień w przekazywaniu danych.

Podsumowując, wskazane czynności mają charakter wykonawczy, techniczny, kalkulacyjny, dokumentacyjny i informacyjny. Wnioskodawczyni nie zarządza projektem w znaczeniu decyzyjnym, nie podejmuje decyzji budżetowych ani inwestycyjnych. Jej rola polega na technicznym przygotowywaniu, aktualizowaniu i porządkowaniu danych, zestawień, raportów i dokumentów na podstawie informacji oraz wytycznych przekazanych przez kontrahenta. Przygotowywane przez nią dokumenty mają charakter pomocniczy i informacyjny, a wszelkie analizy, oceny oraz decyzje biznesowe, budżetowe i inwestycyjne są podejmowane samodzielnie przez kontrahenta.

2)Czy oprócz opisanej działalności uzyskuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakiego tytułu. Ponadto należy wskazać, czy prowadzi Pani ewidencję, która umożliwia Pani identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu?

Odpowiedź: Obecnie w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni osiąga dochody tylko z czynności wymienionych w niniejszym wniosku.

Pytanie

W związku z powyższym Wnioskodawczyni zwraca się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z pytaniem, czy do przychodów osiąganych przez nią z pozarolniczej działalności gospodarczej, z opisanych w stanie faktycznym usług, zastosowanie ma stawka podatku w wysokości 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni do przychodów osiąganych przez nią z opisanych w stanie faktycznym usług, zastosowanie ma stawka podatku w wysokości 8,5%.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ZPD poprzez „działalność usługową” rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU). W ocenie Wnioskodawczyni prowadzona działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przedmiotem działalności są bowiem czynności będące usługami, które zostały zaklasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług. Tym samym spełniona jest ustawowa definicja działalności usługowej jako działalności, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług według PKWiU.

Przychody z działalności Wnioskodawczyni nie przekroczyły ani nie przekroczą limitu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 tej ustawy, tj. równowartości 2 mln euro. Jednocześnie w stosunku do Wnioskodawczyni nie zachodzą wyłączenia określone w art. 8 ustawy o ZPD, w szczególności Wnioskodawczyni nie świadczy usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w zakresie odpowiadającym czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy oraz nie uzyskuje przychodów z tytułu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich ani umów o podobnym charakterze. W konsekwencji Wnioskodawczyni jest uprawniona do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przy czym właściwa stawka ryczałtu uzależniona jest od rodzaju świadczonych usług, ustalanego według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Wnioskodawczyni wskazuje przy tym, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem sądów administracyjnych, w postępowaniu w sprawie wydania interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony do poprzestania na zakwestionowaniu klasyfikacji statystycznej (PKWiU) wskazanej przez Wnioskodawczynię bez jednoczesnego wskazania, jaka klasyfikacja jest w ocenie organu prawidłowa.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, interpretacja indywidualna ma na celu udzielenie odpowiedzi co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Wnioskodawczyni. Obowiązek ten obejmuje również dokonanie oceny prawnej stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, w tym jego prawidłową kwalifikację prawnopodatkową.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego jednoznacznie wskazuje się, że jeżeli prawidłowe zastosowanie przepisów prawa podatkowego uzależnione jest od przyporządkowania danej czynności do określonego grupowania PKWiU, to organ interpretacyjny – w przypadku zakwestionowania klasyfikacji wskazanej przez Wnioskodawczynię – nie może uchylić się od dokonania własnej kwalifikacji, lecz powinien samodzielnie ustalić właściwe grupowanie statystyczne na potrzeby oceny skutków podatkowych. Przykładowo wskazano tak w wyroku NSA z dnia 18 maja 2022 r., sygn. akt II FSK 64/21:

Przepis art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej nakazuje wyczerpująco przedstawić stan faktyczny, czyli opis czynności faktycznych, składających się w całość, które mogą być źródłem powstania obowiązków podatkowych. Opisanie tych czynności przy użyciu klasyfikacji statystycznej jest dopuszczalne, ale prymat powinien mieć dokładny opis faktów, a nie ich ocena klasyfikacyjna. Sąd zauważył, że w postępowaniu interpretacyjnym organ podatkowy może wspomagać się klasyfikacją PKWiU jednakże klasyfikacja ta nie ma decydującego znaczenia dla oceny, czy dana usługa mieści się w katalogu czynności (świadczeń) opisanych w art. 15e ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. (…)

Istotny jest także fakt, że organ dokonuje oceny nie na podstawie podanej przez wnioskodawcę klasyfikacji danej usługi według PKWiU, ale na podstawie zawartego we wniosku opisu usługi. Jeżeli jednak ubiegający się o interpretację indywidualną Wnioskodawczyni miałby wątpliwości co do prawidłowej kwalifikacji usługi do odpowiedniego grupowania lub jak w rozpatrywanej sprawie przepis prawa podatkowego w ogóle nie odwołuje się do klasyfikacji PKWiU, to trudno od niego wymagać, aby opisując ją obszernie i szczegółowo dokonywał jeszcze na żądanie organu jej klasyfikacji według standardów PKWiU. Ewentualny błąd w zakresie przypisania usługi do określonego grupowania popełniony przez wnioskodawcę ubiegającego się o interpretację indywidualną, mógłby w przyszłości skutkować utratą aktualności udzielonej odpowiedzi i wynikającej z niej funkcji ochronnej, gdyż organ interpretujący nie dokonywałby weryfikacji prawidłowości takiej kwalifikacji.

Takie same wnioski wskazano również w innych wyrokach NSA: z dnia 3 grudnia 2020 r. sygn. akt I FSK 358/19; z dnia 24 września 2020 r. sygn. akt I GSK 912/17, z dnia 13 czerwca 2019 r. sygn. akt I FSK 1077/17 i I FSK 730/17, z dnia 9 maja 2019 r. sygn. akt I FSK 2086/16, z dnia 27 lutego 2019 r. sygn. akt I GSK 10/17, z dnia 9 stycznia 2019 r. sygn. akt I GSK 829/16, z dnia 5 grudnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1917/16, z dnia 8 grudnia 2016 r., sygn. akt I GSK 1011/15.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o ZPD ustawodawca wskazał enumeratywnie rodzaje działalności podlegające poszczególnym stawkom ryczałtu (pkt 1-4 oraz pkt 5-7 i dalsze). W szczególności art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a przewiduje zastosowanie stawki 8,5% do przychodów z działalności usługowej (z zastrzeżeniem wyłączeń wskazanych w pkt 1-4), zaś lit. c pkt 5 wprost wymienia stawkę 8,5% dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). Z tego wynika reguła negatywnej kwalifikacji: tylko usługi wyraźnie przyporządkowane w pkt 1-4 lub w innych odrębnych pozycjach art. 12 ust. 1 podlegają stawkom wyższym niż 8,5%; pozostałe usługi usługowe podlegają stawce 8,5%.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane z tytułu usług opisanych we wniosku powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ocenie Wnioskodawczyni świadczone przez nią usługi przede wszystkim nie stanowią usług doradztwa związanego z zarządzaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy, opodatkowanych stawką 15%. Przepis ten odnosi się bowiem wyłącznie do usług doradczych związanych z zarządzaniem, co wynika z użytego przez ustawodawcę oznaczenia „ex dział 70”, a więc nie obejmuje wszystkich usług sklasyfikowanych w dziale 70 PKWiU, lecz jedynie ich wskazaną część.

Wnioskodawczyni podkreśla, że charakter wykonywanych przez nią czynności nie ma cech aktywnego doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem. W szczególności Wnioskodawczyni nie określa polityki działania przedsiębiorstwa, nie opracowuje strategii prowadzenia działalności gospodarczej, nie rekomenduje kierunków rozwoju działalności, nie projektuje struktury organizacyjnej ani systemu podejmowania decyzji, nie doradza w zakresie restrukturyzacji, przekształceń, przejęć, fuzji lub innych działań o charakterze strategicznym. Wnioskodawczyni nie formułuje także zaleceń co do sposobu zarządzania przedsiębiorstwem ani nie świadczy usług bezpośredniej pomocy kierownictwu w podejmowaniu decyzji zarządczych.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię mają charakter operacyjny, koordynacyjny, raportowy, kontrolny i dokumentacyjny w ramach konkretnych projektów inwestycyjnych OZE. Obejmują one w szczególności przygotowywanie modeli finansowych, budżetów projektowych, prognoz finansowych i zestawień kosztowych, przygotowywanie raportów controllingowych, analiz danych finansowych, sporządzanie dokumentacji finansowej i opisowej na potrzeby finansowania lub dofinansowania projektów, a także aktualizowanie tych materiałów w toku realizacji projektów. Czynności te służą bieżącej obsłudze procesu projektowego, monitorowaniu budżetu, kosztów i odchyleń oraz zapewnieniu kompletności dokumentacji projektowej. Wnioskodawczyni działa na podstawie danych, założeń i informacji przekazywanych przez kontrahenta. Przygotowywane przez nią raporty, zestawienia i modele stanowią one element bieżącej obsługi projektu i służą monitorowaniu jego realizacji od strony finansowej oraz dokumentacyjnej. Sama analiza wyników tych zestawień oraz podejmowanie decyzji biznesowych, inwestycyjnych i strategicznych należą do kontrahenta.

W ocenie Wnioskodawczyni opisane usługi odpowiadają grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, które w schemacie PKWiU zostało wyodrębnione odrębnie od usług doradztwa związanego z zarządzaniem. Skoro zatem usługi Wnioskodawczyni nie mają charakteru doradczego, lecz dotyczą bieżącego wsparcia realizacji projektu, monitorowania jego budżetu, kosztów, raportowania i dokumentacji, to nie ma podstaw do zastosowania stawki 15% przewidzianej dla usług doradztwa związanego z zarządzaniem.

Zdaniem Wnioskodawczyni również inne stawki podatku nie są w jej sytuacji odpowiednie. Przede wszystkim Wnioskodawczyni nie osiąga przychodów:

•w zakresie wolnych zawodów,

•z usług finansowych i ubezpieczeniowych,

•z obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie,

•z usług badań i analiz technicznych,

•w zakresie działalności wytwórczej,

•z działalności usługowej w zakresie handlu.

W konsekwencji przychody osiągane przez Wnioskodawczynię z tytułu wskazanych usług, jako przychody z działalności usługowej nieobjętej stawkami szczególnymi określonymi w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy, powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.

Potwierdzają to wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne:

•Interpretacja z dnia 26 marca 2026 r. o nr. 0112-KDSL1-1.4011.78.2026.1.AO:

Usługa świadczona przez Panią to usługa Project Managera. W szczególności usługa obejmuje: strategiczne planowanie i koordynację projektów: tworzenie i wdrażanie strategii projektowej zgodnej z kierunkiem działania organizacji, organizacja procesu zbierania wymagań oraz analiza realności realizacji; planowanego zakresu projektów, określanie priorytetów oraz głównych celów, uwzględniając dostępne zasoby i ustalony harmonogram; zarządzanie zespołami projektowymi i zasobami: efektywne rozdzielanie dostępnych zasobów oraz nadzór nad pracą zespołów projektowych, udział w rekrutacji, rozwijaniu kompetencji członków zespołu, ich motywowaniu oraz rozwiązywaniu sytuacji konfliktowych, budowanie sprawnej współpracy między wszystkimi uczestnikami projektów; kontrolę przebiegu realizacji projektów: stałe monitorowanie realizacji zadań projektowych oraz terminowości ich wykonania, nadzór nad budżetem oraz jakością działań, w zgodzie z przyjętymi założeniami i standardami branżowymi; zarządzanie ryzykiem i usprawnianie procesów: rozpoznawanie potencjalnych zagrożeń w trakcie realizacji projektów i wdrażanie działań zapobiegawczych oraz korygujących, ciągłe poszukiwanie możliwości udoskonalenia procesów projektowych poprzez wdrażanie sprawdzonych praktyk; efektywną komunikację i raportowanie: zarządzanie oczekiwaniami interesariuszy, prowadzenie komunikacji z klientami oraz partnerami biznesowymi, przygotowywanie klarownych raportów dotyczących postępów, identyfikowanych ryzyk i osiąganych rezultatów, dbanie o spójność i przejrzystość przekazywanych informacji; zarządzanie portfelem projektów: koordynacja realizacji projektów w ramach portfela firmy, dbałość o ich zgodność ze strategicznymi celami organizacji oraz maksymalne wykorzystanie dostępnych zasobów, analizowanie wyników projektów na poziomie strategicznym w celu oceny ich efektywności; utrzymywanie i zarządzanie dokumentacją projektową: tworzenie, bieżące aktualizowanie oraz archiwizowanie dokumentacji projektowej zgodnie z obowiązującymi standardami, zapewnienie jej kompletności i zgodności z obowiązującymi zasadami zarządzania projektami. (…)

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że Pani przychody ze wskazanych we wniosku usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” podlegają opodatkowaniu według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

•Interpretacja z dnia 2 stycznia 2026 r. o nr. 0112-KDSL1-1.4011.642.2025.2.DS:

Zakres świadczonych usług obejmuje łączne następujące czynności, które wykonuje Pan w ramach świadczonych usług:

1)PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych:

ozarządzanie działaniami związanymi z rozwojem projektów farm wiatrowych, fotowoltaicznych i magazynów energii - zarządzanie rozwojem projektów fotowoltaicznych i magazynowych na różnych etapach rozwoju (…).

2)PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane:

Czynności/zadania:

oświadczenie usług doradztwa strategicznego i technicznego dotyczącego możliwości uzyskania pozwolenia na budowę dla ww. projektów;

Te zadania wchodzą w zakres realizacji całego projektu i są wynagradzane jako część zarządzania projektem (w ramach kamieni milowych), ale nie są ściśle objęte zakresem ogólnej usługi zarządzaniem projektami, ponieważ wynikają ze specyfiki realizacji projektów w zakresie farm wiatrowych, fotowoltaicznych i magazynów energii. (…)

3)PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane:

ozabezpieczenie odpowiednich pozwoleń dla projektu (np. pozwolenia środowiskowe itp.); Uzyskanie warunków przyłączenia do sieci i umowy przyłączeniowej z zakładem energetycznym. (…).

Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (nie będących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem), usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

• Interpretacja indywidualna z dnia 3 października 2025 r. o nr. 0115-KDST2- 2.4011.454.2025.2.MH:

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazała Pani, że będzie Pani świadczyć usługi związane z zarządzaniem projektami inwestycyjnymi w branży OZE, dla których wskazała klasyfikację PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie będzie Pani uzyskiwać przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0, które – jak wynika z okoliczności wniosku – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

• interpretacji z dnia 17 lipca 2025 r. o nr. 0112-KDSL1-2.4011.322.2025.2.AP:

Od pierwszego dnia działalności jest Pan opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego i wykonuje Pan usługi:

• (…) Przygotowanie planów, harmonogramów prac i nadzór technologiczny nad procesem produkcji alkoholu. Analiza zapotrzebowania na podstawie aktualnych zamówień oraz stanu magazynowego. Planowanie produkcji w celu zapewnienia ciągłości sprzedaży. Planowanie zużycia surowców. Planowanie terminów dostaw i magazynowania. Opracowywanie harmonogramów tygodniowych, miesięcznych i rocznych dla firm trzecich (zewnętrznych) – PKWiU 70.22.20.0.

• Kontrola jakości, planowanie i wsparcie techniczne według norm europejskich zgodnie z rozporządzeniami (UE) nr 2019/787, dyrektywy rady 92/83/EWG – PKWiU 70.22.20.0.

• Zarządzanie ryzykami i problemami w projekcie, bieżące informowanie Zleceniodawcy o wszelkich problemach/zagrożeniach w projekcie – PKWiU 70.22.20.0. (…)

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług wymienionych we wniosku sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” oraz pod symbolem PKWiU 74.90.19.0 – „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

A także:

•interpretacja z dnia 30 marca 2026 r. o nr. 0112-KDSL1-1.4011.112.2026.2.MW,

•interpretacja z dnia 26 lutego 2026 r. o nr. 0112-KDSL1-2.4011.788.2025.2.JN,

•interpretacja z dnia 17 lutego 2026 r. o nr. 0115-KDST2-2.4011.696.2025.2.MS,

•interpretacja z dnia 2 lutego 2026 r. o nr. 0113-KDIPT2-1.4011.862.2025.2.ISL,

•interpretacja z dnia 24 czerwca 2025 r. o nr. 0112-KDSL1-1.4011.305.2025.1.AK,

•interpretacja z dnia 18 października 2024 r. o nr. 0112-KDSL1-2.4011.485.2024.1.MO.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy stanowi, że:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

- klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

- kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

- klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

- kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

- kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika m.in. że, rozpoczęła Pani prowadzenie działalności (…) lutego 2022 roku. Jako formę opodatkowania wybrała Pani zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów. Podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. We wpisie do CEIDG wskazała Pani kod PKD 70.20.Z „Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania”. Od początku prowadzenia działalności stosuje Pani stawkę 15% podatku. W międzyczasie zakres świadczonych przez Panią usług uległ istotnym zmianom, w związku z tym zastanawia się Pani, czy obecnie właściwą dla Pani stawką powinna być 8,5%.

Nie jest Pani tłumaczem, adwokatem, notariuszem, radcą prawnym, biegłym rewidentem, księgowym, agentem ubezpieczeniowym, agentem oferującym ubezpieczenia uzupełniające, brokerem reasekuracyjnym, brokerem ubezpieczeniowym, doradcą podatkowym, doradcą restrukturyzacyjnym, maklerem papierów wartościowych, doradcą inwestycyjnym, agentem firmy inwestycyjnej ani rzecznikiem patentowym.

W ramach prowadzonej działalności prowadzi Pani ewidencję, o której w ustawie o ZPD, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17.12.2021 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 2414). Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 mln euro. W żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie świadczyła Pani usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Panią wcześniej lub łączy obecnie stosunek pracy.

Nie osiąga Pani przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ZPD. W ramach działalności świadczy Pani usługi związane z obsługą i bieżącym wsparciem realizacji projektów inwestycyjnych w sektorze odnawialnych źródeł energii (OZE).

Usługi świadczone przez Panią mają charakter operacyjny, koordynacyjny, raportowy i kontrolny w ramach konkretnych projektów inwestycyjnych realizowanych przez kontrahenta. Czynności te służą prawidłowemu przygotowaniu, prowadzeniu, monitorowaniu i dokumentowaniu przebiegu projektów, w szczególności w obszarze budżetu, kosztów, raportowania oraz dokumentacji finansowej.

Zakres wykonywanych przez Panią czynności przedstawia się następująco:

Przygotowywanie modeli finansowych projektów inwestycyjnych na podstawie danych, założeń i informacji przekazanych przez kontrahenta

Przygotowuje Pani modele finansowe projektów inwestycyjnych poprzez wprowadzanie danych, parametrów i założeń przekazanych przez kontrahenta do arkuszy kalkulacyjnych.

Czynność ta:

• Polega na technicznym wprowadzaniu danych liczbowych, parametrów technicznych oraz założeń biznesowych do arkuszy kalkulacyjnych (np. MS Excel) i łączeniu ich za pomocą standardowych formuł matematycznych i finansowych.

• Dotyczy matematycznego i tabelarycznego zobrazowania danych finansowych dotyczących planowanych projektów inwestycyjnych w sektorze OZE, które zostały wprost przekazane przez kontrahenta.

• Jej zakres obejmuje budowanie struktury tabel, wpisywanie algorytmów obliczeniowych (np. sumowanie, wyliczanie prostych wskaźników rentowności na podstawie dostępnych wzorów) oraz testowanie poprawności technicznej działania arkusza.

• Efektem jest plik w formacie arkusza kalkulacyjnego zawierający strukturę matematyczną (tzw. model finansowy), odzwierciedlający wyłącznie scenariusze wskazane przez kontrahenta, bez jakichkolwiek Pani autorskich rekomendacji czy ocen.

Opracowywanie budżetów projektowych, prognoz finansowych oraz zestawień kosztowych na potrzeby realizowanych przez kontrahenta projektów

Opracowuje Pani budżety projektowe, prognozy finansowe i zestawienia kosztowe poprzez porządkowanie, grupowanie i agregowanie danych kosztowych przekazanych przez kontrahenta. Czynność ta:

• Polega na porządkowaniu, segregowaniu i agregowaniu danych o planowanych wydatkach inwestycyjnych i operacyjnych dostarczonych przez kontrahenta w ujednolicone szablony budżetowe.

• Dotyczy strukturyzacji planów finansowych oraz zestawień planowanych kosztów związanych z poszczególnymi etapami realizacji farm wiatrowych lub fotowoltaicznych.

• Zakres obejmuje przypisywanie poszczególnych pozycji kosztowych (wskazanych przez klienta) do odpowiednich kategorii budżetowych oraz obliczanie sum częściowych i całkowitych.

• Efektem są ustrukturyzowane tabele budżetowe oraz zestawienia kosztów w formie dokumentów tekstowych lub arkuszy, stanowiące techniczną bazę informacyjną dla kontrahenta.

Monitorowanie danych kosztowych w projektach

Monitoruje Pani dane kosztowe projektów poprzez ewidencjonowanie kosztów rzeczywiście poniesionych przez kontrahenta oraz ich matematyczne porównywanie z wartościami przyjętymi w budżecie projektu.

Czynność ta:

• Polega na sukcesywnym porównywaniu wartości kosztów rzeczywiście poniesionych przez kontrahenta (wynikających z faktur, rachunków i wyciągów dostarczonych przez klienta) z wartościami, które zostały uprzednio założone w budżecie projektowym.

• Dotyczy technicznego ewidencjonowania danych kosztowych oraz matematycznego porównywania wartości planowanych i rzeczywistych na podstawie dokumentów przekazanych przez kontrahenta.

• Zakres obejmuje wpisywanie danych z dokumentów źródłowych do systemów lub arkuszy monitorujących oraz automatyczne wyliczanie różnic (odchyleń) matematycznych między planem a faktycznym wykonaniem.

• Efektem są okresowe zestawienia porównawcze (arkusze odchyleń budżetowych) prezentujące dane liczbowe o różnicach w budżecie.

Przygotowywanie raportów controllingowych i zestawień obrazujących bieżący stan realizacji projektu

PrzygotowujePani raporty i zestawienia projektowe poprzez zbieranie, formatowanie i prezentowanie danych dotyczących bieżącego stanu realizacji projektu.

Czynność ta:

• Polega na zestawianiu danych historycznych oraz bieżących informacji finansowo- rzeczowych w jednolite, cykliczne raporty podsumowujące.

• Dotyczy prezentacji aktualnego stopnia zaawansowania finansowego danego projektu OZE na określony dzień sprawozdawczy.

• Zakres obejmuje zbieranie cząstkowych danych z różnych arkuszy projektowych, a następnie ich formatowanie, ujednolicanie i przedstawianie w formie graficznej (np. wykresy) lub tabelarycznej.

• Efektem jest dokument raportu (np. w formacie PDF), stanowiący narzędzie informacyjne dla kadry menedżerskiej kontrahenta. Raporty nie zawierają rekomendacji, ocen efektywności zarządzania, zaleceń dotyczących dalszych działań ani decyzji budżetowych. Mają charakter prezentacyjny i informacyjny.

Przygotowywanie analiz finansowych oraz aktualizacji danych na potrzeby bieżącej obsługi projektów inwestycyjnych

Przygotowuje Pani modele i zestawienia oraz ich aktualizacje poprzez wprowadzanie danych i parametrów przekazanych przez kontrahenta.

Czynność ta:

• Polega na przygotowywaniu modeli i zestawień poprzez wprowadzanie parametrów rynkowych lub kosztowych dostarczonych przez kontrahenta według przekazanych przez niego założeń. Aktualizacja polega na ponownym przeliczaniu istniejących modeli finansowych i zestawień po wprowadzeniu do nich nowych, zaktualizowanych parametrów.

• Dotyczy matematycznego wyliczania i uaktualniania wskaźników finansowych projektu w reakcji na zmieniające się okoliczności faktyczne (np. zmiana cen komponentów, przesunięcia harmonogramów).

• Zakres obejmuje wprowadzania i podmianę danych wejściowych w formułach matematycznych i generowanie wyników końcowych.

• Efektem są obliczenia finansowe, obrazujące wyniki przeliczeń dla pierwotnych i przy zmienionych danych przekazanych przez kontrahenta.

Sporządzanie dokumentacji finansowej i opisowej na potrzeby wniosków o finansowanie lub dofinansowanie projektów

Sporządza Pani dokumentację finansową i opisową do wniosków o finansowanie lub dofinansowanie poprzez przenoszenie danych i informacji przekazanych przez kontrahenta do formularzy, załączników i wymaganych szablonów.

Czynność ta:

• Polega na przepisywaniu, transformowaniu i wprowadzaniu danych finansowych oraz opisów technicznych projektu (przygotowanych uprzednio przez kontrahenta lub jego współpracowników) do oficjalnych formularzy, wniosków i załączników wymaganych przez instytucje finansujące (np. banki, fundusze ochrony środowiska).

• Dotyczy spełnienia formalnych i dokumentacyjnych wymogów podmiotów zewnętrznych w celu ubiegania się o finansowanie.

• Zakres obejmuje mechaniczne wypełnianie pól w szablonach wniosków kredytowych lub dotacyjnych oraz kompletowanie pakietu wymaganych załączników finansowych zgodnie z instrukcją danej instytucji.

• Efektem jest przygotowany technicznie kompletny draft wniosku wraz z załącznikami, który przekazywany jest kontrahentowi do ostatecznej weryfikacji, zatwierdzenia i podpisu. Nie podpisuje Pani tych wniosków ani nie negocjuje warunków finansowania.

Aktualizowanie oraz uzupełnianie dokumentów, analiz i zestawień w toku realizacji projektów inwestycyjnych

W trakcie realizacji projektu inwestycyjnego aktualizuje i uzupełnia Pani dokumenty wskazane przez kontrahenta.

 Czynność ta:

•Polega na nanoszeniu bieżących poprawek, aneksów, uwag oraz nowych danych techniczno-organizacyjnych do istniejących już dokumentów i zestawień projektowych.

•Dotyczy utrzymania spójności, kompletności i aktualności dokumentacji projektowej.

•Zakres ma charakter prac edytorskich, biurowych oraz technicznych w plikach źródłowych, na wyraźne polecenie i według wytycznych kontrahenta.

•Efektem są zaktualizowane, posiadające właściwą chronologię i wersjonowanie dokumenty oraz zestawienia odzwierciedlające najnowszy stan projektu.

Wspieranie obiegu informacji i dokumentacji projektowej pomiędzy uczestnikami procesu inwestycyjnego w zakresie danych finansowych, budżetowych i raportowych

Wspiera Pani obieg informacji i dokumentacji projektowej pomiędzy uczestnikami procesu inwestycyjnego.

Czynność ta:

• Polega na technicznej obsłudze przepływu dokumentów, tabel budżetowych oraz raportów pomiędzy podmiotami zaangażowanymi w projekt (np. pomiędzy kontrahentem, generalnym wykonawcą, audytorami a bankiem) za pośrednictwem poczty elektronicznej lub dedykowanych platform.

• Dotyczy odpowiedniej logistyki informacji i dbania o to, aby właściwi uczestnicy procesu inwestycyjnego posiadali dostęp do aktualnych danych finansowo-raportowych.

• Zakres obejmuje wysyłanie wiadomości e-mail, udostępnianie plików, prowadzenie rejestru pism przychodzących i wychodzących oraz monitorowanie terminowości przekazywania danych przez uczestników.

• Efektem jest zapewnienie ciągłości informacyjnej, uporządkowana struktura plików na serwerze projektowym, uporządkowanie obiegu dokumentów oraz bieżące sygnalizowanie braków lub opóźnień w przekazywaniu danych.

Podsumowując, wskazane czynności mają charakter wykonawczy, techniczny, kalkulacyjny, dokumentacyjny i informacyjny. Nie zarządza Pani projektem w znaczeniu decyzyjnym, nie podejmuje decyzji budżetowych ani inwestycyjnych. Pani rola polega na technicznym przygotowywaniu, aktualizowaniu i porządkowaniu danych, zestawień, raportów i dokumentów na podstawie informacji oraz wytycznych przekazanych przez kontrahenta. Przygotowywane przez Panią dokumenty mają charakter pomocniczy i informacyjny, a wszelkie analizy, oceny oraz decyzje biznesowe, budżetowe i inwestycyjne są podejmowane samodzielnie przez kontrahenta.

Wykonuje Pani powyższe czynności w odniesieniu do konkretnych projektów inwestycyjnych OZE. Pani rola polega na bieżącej obsłudze procesów projektowych od strony budżetowej, raportowej, kontrolnej i dokumentacyjnej. Przygotowywane przez Panią modele, zestawienia, raporty i dokumenty stanowią narzędzia wykorzystywane w toku realizacji projektu, w tym do monitorowania kosztów, aktualizacji danych projektowych oraz zapewnienia kompletności dokumentacji i obieg informacji. Działa Pani na podstawie danych, informacji i założeń przekazywanych Pani przez kontrahenta lub inne podmioty zaangażowane w realizację projektu (na przykład podwykonawców kontrahenta). Nie podejmuje samodzielnie decyzji biznesowych ani inwestycyjnych dotyczących projektów. Nie jest również odpowiedzialna za określanie strategicznych kierunków działania kontrahenta ani za formułowanie rekomendacji dotyczących zarządzania przedsiębiorstwem.

W ramach prowadzonej działalności nie uczestniczy Pani w określaniu polityki działania przedsiębiorstwa, nie tworzy strategii prowadzenia działalności gospodarczej, nie projektuje struktury organizacyjnej ani systemu podejmowania decyzji, nie doradza w zakresie restrukturyzacji, przekształceń, przejęć, fuzji, joint venture ani sojuszy strategicznych. Nie świadczy także usług polegających na wskazywaniu klientowi sposobu zarządzania przedsiębiorstwem lub przyjmowania określonych rozwiązań strategicznych czy organizacyjnych.

Nie przedstawia Pani kontrahentowi zaleceń co do kierunku rozwoju przedsiębiorstwa, polityki inwestycyjnej, modelu zarządzania ani sposobu organizacji działalności. Decyzje zarządcze, biznesowe i inwestycyjne, w tym analiza wyników zawartych w przygotowanych przez Panią raportach i zestawieniach, należą do osób reprezentujących kontrahenta.

Przygotowywane przez Panią raporty i zestawienia mają na celu dostarczenie aktualnych danych niezbędnych do kontroli kosztów, monitorowania odchyleń, raportowania stanu projektu oraz zapewnienia prawidłowej obsługi dokumentacyjnej projektu inwestycyjnego. Może Pani rozwijać i aktualizować raporty służące informowaniu osób zarządzających projektem, CEO lub przedstawicieli kontrahenta o bieżącej sytuacji kosztowej projektów, jednak czynności te nie przybierają formy doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem ani formułowania zaleceń strategicznych.

Świadczone przez Panią usługi mają zatem charakter związany z zarządzaniem projektem, obejmując bieżące wsparcie realizacji projektu, koordynację obszaru raportowego i dokumentacyjnego, kontrolę budżetu i kosztów oraz monitorowanie przebiegu projektu od strony finansowej i organizacyjnej. Usługi te nie obejmują doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem.

Wykonywane czynności zaklasyfikowała Pani pod kodem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Obecnie w ramach prowadzonej działalności osiąga Pani dochody tylko z czynności wymienionych w niniejszym wniosku.

W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług stanowiących przedmiot wniosku, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, są opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że ww. stawka ryczałtu ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.