Interpretacja indywidualna z dnia 24 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.349.2026.2.ESZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania, że sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału opisanej nieruchomości będzie stanowiła czynność wykonywaną w ramach majątku prywatnego a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 czerwca 2026 r. oraz pismem z 19 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

1.Opis zdarzenia przyszłego

Nabycie nieruchomości

Wnioskodawczyni w 2020 r. nabyła do majątku prywatnego od osoby fizycznej nieruchomość gruntową o powierzchni ok. 9 800 m², położoną w (...), jako lokatę kapitału oraz zabezpieczenie przyszłych potrzeb osobistych i rodzinnych.

Nabycie:

• nastąpiło poza działalnością gospodarczą,
• nie było dokumentowane fakturą VAT,
• nie dawało prawa do odliczenia VAT,
• nie miało charakteru handlowego.

Na nieruchomości znajdowały się stare, zrujnowane zabudowania, które zostały rozebrane w 2021 r. wyłącznie z przyczyn bezpieczeństwa, porządkowych i technicznych. W 2023 r. Wnioskodawczyni otrzymała od męża (przy istniejącej rozdzielności majątkowej) w drodze darowizny przylegającą działkę o powierzchni około 1 100 m², wyłącznie w celu uporządkowania granic oraz scalenia rodzinnych gruntów. Łączna powierzchnia nieruchomości wynosi obecnie 10 927 m².

Dotychczasowe wykorzystanie nieruchomości

Od chwili nabycia nieruchomość pozostaje wyłącznie składnikiem majątku prywatnego.

Nieruchomość:

• nie została wprowadzona do działalności gospodarczej,
• nie była środkiem trwałym,
• nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani działalności komercyjnej,
• nie służyła działalności deweloperskiej,
• nie była wykorzystywana zawodowo.

Status planistyczny:

Nieruchomość była objęta MPZP już w chwili nabycia. W 2023 r. MPZP został zmieniony z inicjatywy Rady Miasta bez udziału Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni:

• nie występowała o zmianę planu,
• nie występowała o WZ,
• nie inicjowała zmian przeznaczenia,
• korzysta wyłącznie z istniejących regulacji planistycznych.

Realnie planowany podział nieruchomości

Wnioskodawczyni podjęła rzeczywistą decyzję o przeprowadzeniu podziału geodezyjnego nieruchomości i posiada przygotowany projekt podziału sporządzony przez geodetę.

Projekt przewiduje:

• 15 działek budowlanych,
• 2 działki drogowe zapewniające komunikację.

Wydzielenie dróg wynika bezpośrednio z geometrii nieruchomości oraz wymogów formalnych. Ostateczna liczba działek może ulec jedynie technicznym korektom administracyjnym.

Podział zostanie przeprowadzony niezależnie od zakresu przyszłej sprzedaży i ma charakter: organizacyjny, rodzinny, sukcesyjny, właścicielski. Celem podziału jest:

• uporządkowanie majątku,
• racjonalne zarządzanie,
• zabezpieczenie potrzeb rodzinnych,
• zachowanie możliwości przyszłego wykorzystania prywatnego,
• umożliwienie ewentualnej incydentalnej sprzedaży części działek w przyszłości.

W związku z planowanym podziałem Wnioskodawczyni zamierza ustalić, czy ewentualna sprzedaż pojedynczych wydzielonych działek będzie powodowała obowiązek zapłaty podatku VAT.

Na moment składania wniosku:

• projekt podziału istnieje,
• procedura administracyjna rozpocznie się wkrótce,
• Wnioskodawczyni nie prowadzi zorganizowanego przedsięwzięcia sprzedażowego.

Brak działań profesjonalnych Wnioskodawczyni:

• nie uzbraja terenu komercyjnie,
• nie buduje infrastruktury inwestycyjnej,
• nie realizuje projektu deweloperskiego,
• nie prowadzi profesjonalnego marketingu,
• nie angażuje deweloperów,
• nie finansuje inwestycji komercyjnie,
• nie zatrudnia wyspecjalizowanych operatorów sprzedaży.

Ewentualne działania ograniczą się wyłącznie do zwykłego wykonywania prawa własności.

Historia działalności gospodarczej:

W ostatnich latach JDG obejmowała wyłącznie:

• wynajem prywatnych mieszkań,
• sporadyczny handel pojazdami.

W latach 2023–2024 sprzedano incydentalnie trzy mieszkania z rynku wtórnego.

Wnioskodawczyni:

• nigdy nie prowadziła handlu gruntami,
• nigdy nie prowadziła działalności deweloperskiej dotyczącej tej nieruchomości.

Działalność została zawieszona 1 marca 2026 r.

Pasywny udział inwestycyjny

W latach 2021–2023 Wnioskodawczyni posiadała pasywny udział kapitałowy w spółce realizującej inwestycję mieszkaniową w innym mieście. Udział:

• był wyłącznie finansowy,
• nie obejmował zarządzania,
• nie dotyczył przedmiotowej nieruchomości,
• zakończył się bez istotnych korzyści.

Jedyny wcześniejszy podział nieruchomości.

Jedyny wcześniejszy podział gruntów miał miejsce w latach 2008–2010. Wnioskodawczyni nabyła wówczas działkę budowlaną na kredyt CHF na cele mieszkaniowe. W wyniku gwałtownego wzrostu zadłużenia została zmuszona do podziału oraz sprzedaży działek wyłącznie w celu spłaty kredytu, który znacznie zwiększył się od 2008 r. Od 2010 r. nie dokonywała żadnych innych podziałów gruntów.

Uzupełnienie opisu sprawy

W odpowiedzi na wezwanie Organu wskazała Pani:

Uzupełnienie opisu sprawy

W odpowiedzi na wezwanie Organu wskazała Pani:

1.Numery działek, które składają się na nieruchomość z której wydzieli Pani działki będące przedmiotem sprzedaży.

Odpowiedź: Nieruchomość gruntowa, z której planowany jest podział i wydzielenie działek będących przedmiotem zdarzenia przyszłego, składa się z działek ewidencyjnych nr 1 oraz 2, położonych w obrębie (...).

2.Czy działki będące przedmiotem sprzedaży będą wydzielone z działki nabytej w 2020 r. czy z tej nabytej w 2023 r.?

·jeśli z ww. to czy dokonała Pani scalenia ww. działek w jedną z której wydzieli Pani działki będące przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Planowane do wydzielenia działki będą pochodziły z nieruchomości obejmującej działki nr 1 oraz 1. Działka nr 1 została nabyta przez Wnioskodawczynię w 2020 r. do majątku prywatnego. Działka nr 2 została otrzymana przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny od męża w 2023 r. Dla obu działek prowadzona jest jedna księga wieczysta. Planowany podział geodezyjny obejmuje cały obszar nieruchomości stanowiącej funkcjonalną całość.

3.W jakim celu wystąpiła Pani o podział nieruchomości?

Odpowiedź: Celem podziału nieruchomości jest uporządkowanie majątku prywatnego Wnioskodawczyni, zabezpieczenie przyszłych potrzeb mieszkaniowych rodziny, w tym dzieci Wnioskodawczyni, oraz wyodrębnienie poszczególnych części nieruchomości w sposób umożliwiający ich samodzielne wykorzystanie w przyszłości.

Nieruchomość została nabyta w 2020 r. w stanie faktycznym i prawnym wynikającym z obowiązujących wówczas ustaleń planistycznych. Późniejsza zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego była wynikiem działań organów Miasta i nie była inicjowana przez Wnioskodawczynię. Podział nieruchomości wynika z decyzji o uporządkowaniu struktury majątku prywatnego oraz możliwości racjonalnego zarządzania tym majątkiem w przyszłości.

Ma on również na celu zabezpieczenie płynności majątku na wypadek konieczności zaspokojenia istotnych potrzeb życiowych, rodzinnych lub mieszkaniowych członków rodziny.

Nieruchomość została nabyta i była utrzymywana jako składnik majątku prywatnego rodziny. Zakup nie był finansowany w ramach działalności gospodarczej ani nie był związany z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni. Celem nabycia nie było prowadzenie działalności handlowej, deweloperskiej ani odsprzedaż nieruchomości po wcześniejszym przygotowaniu inwestycyjnym. Wnioskodawczyni nie podejmowała działań zmierzających do zwiększenia wartości rynkowej nieruchomości ani do przygotowania jej w ramach przedsięwzięcia handlowego.

Podział nie jest podejmowany w celu realizacji przedsięwzięcia deweloperskiego ani prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Wnioskodawczyni nie nabyła nieruchomości z zamiarem jej dalszej odsprzedaży. Nieruchomość pozostaje w majątku prywatnym od 2020 r.

4.Czy nabycie działki w drodze darowizny od męża było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT i udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odpowiedź: Nabycie działki nr 2 w drodze darowizny od męża nie było czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (VAT) i nie zostało udokumentowane fakturą VAT.

5.Czy przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia działki otrzymanej od męża w drodze darowizny i czy odliczyła Pani ten podatek?

Odpowiedź: W związku z nabyciem działki nr 2 w drodze darowizny Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego i nie dokonywała żadnego odliczenia podatku VAT.

6.W jaki sposób wykorzystywała Pani (lub wykorzystuje obecnie) nieruchomość z której wydzieli działki będące przedmiotem sprzedaży od momentu nabycia – jeśli były/są to cele prywatne/osobiste, to proszę wskazać, w jaki sposób działki zaspokajały Pani potrzeby osobiste?

Odpowiedź: Nieruchomość od momentu nabycia stanowi składnik majątku prywatnego Wnioskodawczyni. Nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych czynności o charakterze zarobkowym.

Nieruchomość była utrzymywana jako majątek rodzinny przeznaczony na przyszłe potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni i jej dzieci oraz jako rezerwa majątkowa rodziny.

Nieruchomość nigdy nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej ani nie służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana w sposób wskazujący na jej przeznaczenie do działalności gospodarczej, w szczególności nie była traktowana jako towar handlowy przeznaczony do dalszej odsprzedaży.

7.Czy z tytułu wcześniejszej sprzedaży działek i mieszkań występowała Pani jako podatnik VAT czynny?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie występowała jako podatnik VAT czynny z tytułu sprzedaży działek.

Sprzedaż lokali mieszkalnych dokonywana w ramach prowadzonej w przeszłości działalności gospodarczej korzystała ze zwolnienia przewidzianego w ustawie o podatku od towarów i usług (mieszkania z rynku wtórnego).

Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła jako osoba fizyczna działalności gospodarczej polegającej na nabywaniu, przygotowywaniu i sprzedaży gruntów ani działalności deweloperskiej.

W latach 2020–2022 Wnioskodawczyni posiadała pasywny udział kapitałowy w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością realizującej inwestycje budowlane. Udział ten nie wiązał się z wykonywaniem czynności operacyjnych, zarządczych ani sprzedażowych.

Nieruchomość będąca przedmiotem niniejszego wniosku nie była w żaden sposób związana z działalnością tej spółki ani z działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni.

8.W jaki sposób poszukuje Pani lub zamierza poszukiwać Nabywcy dla działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości, będących przedmiotem sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie planuje prowadzenia profesjonalnych działań marketingowych związanych ze sprzedażą działek. Ewentualne oferty sprzedaży będą zamieszczane wyłącznie w formie prywatnych ogłoszeń, w szczególności w ogólnodostępnych serwisach internetowych.

Wnioskodawczyni nie zamierza korzystać z usług biur pośrednictwa nieruchomości, prowadzić kampanii reklamowych, tworzyć strony internetowej przeznaczonej do sprzedaży działek ani organizować biura sprzedaży.

9.Czy planuje Pani udzielać pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani imieniu i na Pani rzecz podmiotom trzecim w związku ze zbywaniem działek np. w celu uzyskania wszelkich decyzji, zgód, pozwoleń związanych ze sprzedażą działek - jeżeli tak, to należy wskazać możliwy zakres pełnomocnictwa?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie udziela i nie planuje udzielać pełnomocnictw ani innych umocowań prawnych podmiotom trzecim w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży lub prowadzenia procesu sprzedaży w jej imieniu.

W szczególności nie planuje udzielania pełnomocnictw deweloperom, pośrednikom lub innym podmiotom do uzyskiwania decyzji administracyjnych, pozwoleń lub zgód związanych z przygotowaniem nieruchomości do inwestycji.

10.Czy zamierza Pani zawierać przedwstępne umowy sprzedaży działek? Jeśli tak, to proszę o wskazanie dodatkowo jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyły na Pani, a jakie na nabywcy danej nieruchomości? Jakie warunki będzie zawierać umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą danej nieruchomości które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie planuje zawierania umów przedwstępnych o charakterze deweloperskim lub inwestycyjnym.

Nie można wykluczyć zawarcia standardowej umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości w formie aktu notarialnego, w szczególności gdy będzie to wymagane przez nabywcę w związku z procedurą uzyskania finansowania bankowego. Ewentualne zobowiązania stron będą ograniczone do przyszłego przeniesienia własności nieruchomości za ustaloną cenę. Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do podejmowania działań inwestycyjnych, budowlanych ani organizacyjnych związanych z przygotowaniem nieruchomości do realizacji przedsięwzięć gospodarczych przez nabywców.

11.Czy do momentu sprzedaży ww. działek, będących przedmiotem sprzedaży podjęła/podejmie Pani jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości tych działek np. przyłączenie do sieci kanalizacyjnej, energetycznej i gazowej, ogrodzenie działek po ich wydzieleniu, wydzielenie dróg wewnętrznych itp.? Prosimy podać, jakie to były/będą czynności.

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie podejmowała i nie planuje podejmować działań inwestycyjnych mających na celu zwiększenie atrakcyjności handlowej działek. W szczególności nie planuje uzbrajania terenu, budowy infrastruktury technicznej, wykonywania przyłączy mediów, budowy dróg o charakterze inwestycyjnym, ogrodzeń ani innych działań charakterystycznych dla profesjonalnego przygotowania gruntów do sprzedaży. Ewentualne wydzielenie działek drogowych następuje wyłącznie z uwagi na wymogi procedury podziałowej (wynikające z nieregularnego kształtu działek 1 oraz 2) oraz konieczność zapewnienia dostępu do drogi publicznej dla wydzielonych działek. Rozbiórka starych zabudowań w 2021 r. miała wyłącznie charakter porządkowy i techniczny, podyktowany względami bezpieczeństwa, a nie przygotowaniem gruntu pod komercyjną inwestycję. Poza wskazaną rozbiórką Wnioskodawczyni nie ponosiła nakładów mających na celu przygotowanie nieruchomości do sprzedaży lub zwiększenie jej atrakcyjności handlowej.

12.W opisie sprawy wskazała Pani:

Projekt przewiduje: 15 działek budowlanych, 2 działki drogowe zapewniające komunikację (…) ostateczna liczba działek może ulec jedynie technicznym korektom administracyjnym (…) projekt podziału istnieje, procedura administracyjna rozpocznie się wkrótce (…).

· w związku z powyższym proszę wskazać jaka będzie ostateczna liczba działek, które powstaną w wyniku podziału nieruchomości.

Odpowiedź: Zgodnie z przygotowanym projektem podziału, nad którym prace geodezyjne dobiegają końca, nieruchomość zostanie podzielona na 15 działek budowlanych oraz 2 działki przeznaczone pod drogę wewnętrzną. Jest to jedyny i ostatecznie przyjęty przez Wnioskodawczynię wariant podziału stanowiący podstawę opisanego zdarzenia przyszłego. Wnioskodawczyni nie planuje zmian dotyczących liczby wydzielanych działek ani przyjętego układu komunikacyjnego.

Ewentualne korekty mogą wystąpić wyłącznie w przypadku, gdyby organ administracji publicznej w toku postępowania zatwierdzającego podział nieruchomości nałożył obowiązek dokonania zmian wynikających z bezwzględnie obowiązujących przepisów prawa lub wymogów technicznych.

W takim przypadku byłyby to zmiany niezależne od woli Wnioskodawczyni i niemające wpływu na charakter przedstawionego zdarzenia przyszłego.

13. Ile działek, powstałych w wyniku podziału nieruchomości, będzie przedmiotem planowanej sprzedaży?

Odpowiedź: Z wydzielonych 15 działek budowlanych, co najmniej jedna zostanie zatrzymana w majątku prywatnym Wnioskodawczyni na potrzeby własne lub rodzinne. W odniesieniu do pozostałych działek, Wnioskodawczyni nie wyklucza możliwości ich sprzedaży w przyszłości, jednak nie planuje ich jednorazowego zbycia w ramach jednego przedsięwzięcia inwestycyjnego. Ewentualna sprzedaż poszczególnych działek będzie miała charakter rozłożony w czasie i będzie uzależniona wyłącznie od aktualnych potrzeb życiowych, rodzinnych oraz majątkowych Wnioskodawczyni i jej rodziny. Wnioskodawczyni nie posiada biznesplanu, harmonogramu sprzedaży ani żadnych założeń dotyczących sukcesywnego zbycia wszystkich wydzielonych działek. Każda ewentualna transakcja będzie wynikiem odrębnej decyzji podejmowanej w przyszłości w ramach zarządzania majątkiem prywatnym, a nie realizacją zorganizowanego procesu inwestycyjnego, handlowego lub deweloperskiego. Działki drogowe nie będą przedmiotem obrotu i służą wyłącznie zapewnieniu komunikacji dla wydzielonych działek. Powyższe działania stanowią wykonywanie prawa własności względem majątku prywatnego, a nie prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Wnioskodawczyni wskazuje, że przedmiotem wniosku jest zdarzenie przyszłe w rozumieniu art. 14b Ordynacji podatkowej.

Opisane okoliczności odpowiadają rzeczywistym i aktualnym zamierzeniom Wnioskodawczyni istniejącym na dzień składania niniejszego uzupełnienia.

W zakresie elementów wymagających przeprowadzenia postępowania administracyjnego dotyczącego podziału nieruchomości przedstawiono najbardziej precyzyjny możliwy opis zdarzenia przyszłego, zgodny z aktualnie przygotowanym projektem podziału.

Całość działań Wnioskodawczyni stanowi wyłącznie formę wykonywania prawa własności w odniesieniu do majątku prywatnego, nabytego z myślą o celach osobistych i rodzinnych, a nie prowadzenie działalności zarobkowej.

Nieruchomość została nabyta ze środków prywatnych do majątku prywatnego i przez cały okres posiadania pozostawała poza sferą działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni nie traktowała i nie traktuje nieruchomości jako towaru handlowego przeznaczonego do dalszej odsprzedaży, lecz jako składnik majątku rodzinnego służący zabezpieczeniu przyszłych potrzeb życiowych, mieszkaniowych i majątkowych rodziny.

Nieruchomość przez cały okres posiadania stanowiła bierny składnik majątku prywatnego i nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, najmie, dzierżawie ani innych czynnościach wykonywanych w celach zarobkowych.

19 czerwca 2026 r. Wnioskodawczyni złożyła do właściwego organu wniosek o podział nieruchomości będącej przedmiotem wniosku. Projekt podziału złożony we wniosku jest w pełni zgodny z opisem przedstawionym w uzupełnionym wniosku. Złożony projekt przewiduje podział na 15 działek budowlanych oraz 2 działki przeznaczone pod komunikację wewnętrzną, co wynika wyłącznie z ukształtowania terenu i wymogów technicznych, a nie z chęci prowadzenia działalności inwestycyjnej.

Złożenie wniosku o podział jest czynnością techniczną wynikającą z zarządzania majątkiem prywatnym. Wnioskodawczyni nie planuje podejmowania żadnych dodatkowych działań inwestycyjnych, uzbrajania terenu ani prowadzenia jakichkolwiek czynności charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

Pytanie

Czy planowany, rzeczywiście przygotowany podział opisanej nieruchomości należącej do majątku prywatnego Wnioskodawczyni oraz ewentualna przyszła incydentalna sprzedaż części wydzielonych działek będzie stanowić zwykłe wykonywanie prawa własności, a tym samym nie będzie skutkować uznaniem Wnioskodawczyni za podatnika VAT na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT?;

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni planowany podział nieruchomości oraz ewentualna przyszła sprzedaż części działek nie będą stanowiły działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Nieruchomość:

-została nabyta prywatnie,

-nie była składnikiem działalności,

-pozostaje majątkiem osobistym,

-nie jest elementem profesjonalnego obrotu.

Podział:

-ma charakter rodzinny,

-ma charakter organizacyjny,

-nie stanowi przedsięwzięcia inwestycyjnego,

-nie jest projektem deweloperskim.

Wnioskodawczyni nie podejmuje działań profesjonalnych charakterystycznych dla handlowców. Zgodnie z orzecznictwem C-180/10–C-181/10 Słaby i Kuć vs Dyrektor Izby Skarbowej oraz utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych, sam podział nieruchomości, liczba działek czy późniejsza sprzedaż nie przesądzają o prowadzeniu działalności gospodarczej, jeżeli brak aktywności podobnej do profesjonalnych uczestników rynku. W konsekwencji działania Wnioskodawczyni należy uznać za zwykłe wykonywanie prawa własności w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Niniejszy wniosek:

-dotyczy realnie planowanego podziału,

-opiera się na istniejącym projekcie geodezyjnym,

-odnosi się do planowanego postępowania administracyjnego,

-służy ustaleniu skutków podatkowych przed realizacją działań.

Wniosek nie dotyczy hipotetycznych scenariuszy, lecz skonkretyzowanego zdarzenia przyszłego, którego zasadniczym przedmiotem jest ustalenie, czy sprzedaż działek po podziale będzie objęta podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady.

Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży nieruchomości angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W kwestii opodatkowania dostawy działek powstałych w wyniku podziału opisanej nieruchomości (działki nr 5279/10 i 5279/11) istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowych działek, podejmowała Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielką nieruchomości obejmującej działki nr 1 i 2 o łącznej powierzchni 10 927 m².

Działkę nr 1 nabyła Pani w 2020 r. do majatku prywatnego jako lokata kapitału oraz zabezpieczenie przyszłych potrzeb osobistych i rodzinnych. Nabycie nastąpiło poza działalnością gospodarczą, nie było dokumentowane fakturą VAT i nie miała Pani prawa do odliczenia podatku VAT. Na działce znajdowały się zrujnowane zabudowania, które ze względów technicznych i bezpieczeństwa zostały rozebrane (rozbiórka miała charakter porządkowy).

Drugą działkę nr 2 otrzymała Pani w 2023 r. w drodze darowizny od męża. Nabycie nie było czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i nie zostało udokumentowane fakturą VAT.

Jak wskazano w opisie sprawy, nieruchomość (działki nr 1, 2):

• w chwili nabycia była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, który został zmieniony z inicjatywy Rady Miasta bez Pani udziału,
• nie była przez Panią w żaden sposób wykorzystywana,
• nie stanowiła składnika majątku prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej,
• nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie jakichkolwiek umów.

Podjęła Pani decyzję o podziale nieruchomości (na którą składają się dwie działki nr 1 i 2) na 15 działek budowlanych oraz 2 działki przeznaczone pod drogę wewnętrzną, zapewniające komunikację. Nie planuje Pani zmian dotyczących liczby wydzielanych działek ani przyjętego układu komunikacyjnego. Ostateczna liczba działek może ulec jedynie technicznym korektom administracyjnym. W takim przypadku, byłyby to zmiany niezależne od woli Wnioskodawczyni i niemające wpływu na charakter przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Prowadziła Pani jednoosobową działalność gospodarczą, która obejmowała w ostatnich latach wynajem prywatny mieszkań oraz sporadyczny handel pojazdami. W 2023-2024 r. sprzedała Pani trzy mieszkania z rynku wtórnego. Działalność została zwieszona 1 marca 2026 r.

W 2008-2010 r. nabyła Pani działkę budowlaną na kredyt na cele mieszkaniowe, której dokonała Pani podziału i sprzedała w celu spłacenia kredytu.

Nie występowała Pani jako podatnik VAT czynny z tytułu sprzedaży działek. Nigdy nie prowadziła Pani jako osoba fizyczna działalności gospodarczej polegającej na nabywaniu, przygotowywaniu i sprzedaży gruntów ani działalności deweloperskiej.

Nie prowadzi Pani zorganizowanego przedsięwzięcia sprzedażowego, nie uzbraja terenu komercyjnie, nie buduje infrastruktury inwestycyjnej, nie prowadzi profesjonalnego marketingu.

Nie planuje Pani zawierania umów przedwstępnych o charakterze deweloperskim lub inwestycyjnym. Możliwe jest zawarcie standardowej umowy przedwstępnej z nabywcą w formie aktu notarialnego, w szczególności gdy będzie to wymagane przez nabywcę w związku z procedurą uzyskania finansowania bankowego. Ewentualne zobowiązania stron będą ograniczone do przyszłego przeniesienia własności nieruchomości za ustaloną cenę. Umowa taka nie będzie nakładać na Panią obowiązków o charakterze inwestycyjnym.

Co istotne, nie udziela Pani i nie planuje udzielić pełnomocnictw i innych umocowań prawnych podmiotom trzecim w celu w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży lub prowadzenia procesu sprzedaży w jej imieniu.

Pani wątpliwości dotyczą tego, czy sprzedaż działek powstałych z podziału opisanej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT czy też będzie stanowiła czynność zarządzania majątkiem prywatnym i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak już wyżej wskazano, istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Należy więc ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży działek powstałych z podziału opisanej nieruchomości będzie Pani spełniać przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług, tj. czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania opisanej sprzedaży podjęła lub podejmie Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkować będzie koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W odniesieniu do planowanej sprzedaży działek powstałych z podziału opisanej nieruchomości należy uznać, że brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

W analizowanej sprawie nie występują okoliczności świadczące o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, która mogłaby być porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju działalnością (tj. działalnością o charakterze zawodowym, stałym i zorganizowanym). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, który jednoznacznie wskazywałby, że planowana sprzedaż będzie realizowana w ramach działalności gospodarczej.

Nie podjęła Pani ani nie zamierza podejmować aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania, jakie podjęła i ewentualnie podejmie Pani w celu sprzedaży działek powstałych z podziału nieruchomości (działki nr 1 i 2), takie jak rozbiórka budynków, podział nieruchomości, ewentualne zawarcie umowy przedwstępnej czy zamieszczenie ogłoszeń w standardowych serwisach internetowych, należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Sprzedając wydzielone działki, będzie Pani korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Oznacza to, że nie zostaną spełnione przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, a tym samym nie będzie Pani występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do tej transakcji.

W konsekwencji, opisane wyżej działania nie mogą przesądzać o uznaniu Pani za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału opisanej nieruchomości (działek nr 1 i 2) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż brak jest przesłanek do uznania Pani za podatnika tego podatku w związku z tą transakcją.

Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, dokonując sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości będzie Pani korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, co nie stanowi wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału opisanej nieruchomości, a opisaną dostawę cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.