Interpretacja indywidualna z dnia 24 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.449.2026.1.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 22 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2025 r. wraz z bratem nabyła Pani w drodze spadku po zmarłej matce A udział w lokalu mieszkalnym. Przedmiotowa nieruchomość w momencie otwarcia spadku (śmierci matki) stanowiła formalnie jeden lokal mieszkalny oznaczony numerem (…), powstały w wyniku wcześniejszego fizycznego i prawnego połączenia dwóch mniejszych lokali (...). Spadkodawczyni (Pani matka) nabyła pierwotne lokale mieszkalne do wspólnego majątku małżeńskiego w latach siedemdziesiątych, a następnie w wyniku rozwodu w 1988 r. do majątku osobistego i od tego czasu pozostawała ich nieprzerwaną właścicielką aż do chwili śmierci. Jeszcze w 2025 r. spadkobiercy (Pani oraz Pani brat) podjęli formalne działania w celu ponownego przywrócenia stanu poprzedniego, polegającego na rozdzieleniu połączonego lokalu na dwa samodzielne mieszkania. Spadkobiercy uzyskali już stosowne prawnie wiążące zaświadczenie o samodzielności lokali dla mieszkania nr (...) oraz mieszkania nr (...) wydane przez (...). W wyniku podziału mieszkania (...) na dwa lokale nie uległ zmianie metraż, ani wielkość mieszkań, ani też propozycje udziałów współwłaścicieli czy wartość poszczególnych lokali. Podział ma charakter wyłącznie techniczny i nie wpłynął na ekonomiczny ani majątkowy zakres przysługujących spadkobiercom praw. Obecnie planuje Pani z bratem dokonać ostatecznego uregulowania struktury własnościowej nowo wydzielonych lokali w następujący sposób: Pani brat przekaże w drodze darowizny swoje udziały w lokalach na rzecz swoich dzieci (udział w mieszkaniu nr (...) na rzecz córki, a udział w mieszkaniu nr (...) na rzecz syna). Z kolei Pani zamierza dokonać odpłatnego zbycia (sprzedaży) swoich udziałów (wynoszących po 1/2) w obu lokalach na rzecz dzieci swojego brata (bratanicy i bratanka). Notariusz mający sporządzić akty notarialne powziął wątpliwość, czy transakcja sprzedaży udziałów przez Panią nie wywoła skutku w postaci obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, odpłatne zbycie przez Panią udziałów w lokalach mieszkalnych (...), wydzielonych z lokalu nabytego w spadku po matce (która nabyła pierwotne nieruchomości w latach siedemdziesiątych), podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT)?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, planowana sprzedaż udziałów w lokalach mieszkalnych (...) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, opodatkowaniu podlega odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Jednocześnie, na mocy art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, okres pięciu lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę. Powyższe znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii orzeczniczej m.in. wyroku NSA z 18 grudnia 2014 r., sygn. akt: II FSK 2836/12 oraz wyroku NSA z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17.

W analizowanej sprawie spadkodawczyni (Pani matka) nabyła nieruchomość w latach siedemdziesiątych i osiemdziesiątych. Pięcioletni okres, o którym mowa w przepisach ustawy, upłynął bezspornie. Fakt, że po otwarciu spadku dokonano formalno-prawnego i technicznego rozdzielenia jednego lokalu na dwa samodzielne mieszkania, pozostaje bez wpływu na materialne prawo podatkowe. Podział nieruchomości nie stanowi nowego momentu nabycia w rozumieniu ustawy o PIT, o ile nie doprowadził do zwiększenia działu w nieruchomości ponad ten nabyty w spadku. W omawianym przypadku tak właśnie jest. Metraż i funkcjonalność pozostały bez zmian. Sprzedaż lokali (bądź udziałów w nich) po dokonanym podziale administracyjnym stanowi jedynie realizację uprawnień właścicielskich do substancji majątkowej, której pierwotne nabycie przez spadkodawcę miało miejsce w latach siedemdziesiątych i osiemdziesiątych (po rozwodzie). Mając powyższe na uwadze przychód uzyskany przez Panią ze sprzedaży udziałów w mieszkaniach (...) na rzecz bratanka i bratanicy będzie w całości neutralny podatkowo i nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego (PIT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z opisu sprawy wynika, że w 2025 r. wraz z bratem nabyła Pani w drodze spadku po zmarłej matce udział w lokalu mieszkalnym. Przedmiotowa nieruchomość w momencie otwarcia spadku (śmierci matki) stanowiła formalnie jeden lokal mieszkalny powstały w wyniku wcześniejszego fizycznego i prawnego połączenia dwóch mniejszych lokali (...). Pani matka nabyła pierwotne lokale mieszkalne do wspólnego majątku małżeńskiego w latach siedemdziesiątych, a następnie w wyniku rozwodu w 1988 r. do majątku osobistego i od tego czasu pozostawała ich nieprzerwaną właścicielką aż do chwili śmierci. W 2025 r. Pani oraz Pani brat podjęliście formalne działania w celu ponownego przywrócenia stanu poprzedniego, polegającego na rozdzieleniu połączonego lokalu na dwa samodzielne mieszkania. Uzyskaliście Państwo już stosowne prawnie wiążące zaświadczenie o samodzielności lokali dla mieszkania nr (...) oraz mieszkania nr (...). W wyniku podziału mieszkania (...) na dwa lokale nie uległ zmianie metraż, ani wielkość mieszkań, ani też propozycje udziałów współwłaścicieli czy wartość poszczególnych lokali. Podział ma charakter wyłącznie techniczny i nie wpłynął na ekonomiczny ani majątkowy zakres przysługujących spadkobiercom praw. Obecnie planuje Pani z bratem dokonać ostatecznego uregulowania struktury własnościowej nowo wydzielonych lokali w następujący sposób: Pani brat przekaże w drodze darowizny swoje udziały w lokalach na rzecz swoich dzieci (udział w mieszkaniu nr (...) na rzecz córki, a udział w mieszkaniu nr (...) na rzecz syna). Z kolei Pani zamierza dokonać odpłatnego zbycia (sprzedaży) swoich udziałów (wynoszących po 1/2) w obu lokalach na rzecz dzieci swojego brata (bratanicy i bratanka).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w Kodeksie cywilnym.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Według art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:

W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:

Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią udziałów w lokalach mieszkalnych będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, kiedy nastąpiło faktyczne nabycie przez Panią działów w lokalach mieszkalnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt, czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

Podkreślić należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

W niniejszej sprawie konieczne jest ustalenie, czy dokonane przez Panią i Pani brata wyodrębnienie lokali mieszkalnych należy uznać za ich nowe nabycie.

Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 232):

W świetle art. 2 ust. 2 przytoczonej ustawy:

Z art. 3 ust. 1 ustawy o własności lokali wynika, że:

Zgodnie z art. 3 ust. 2 wskazanej ustawy:

Art. 3 ust. 3 przywołanej ustawy stanowi, że:

Na gruncie art. 7 ust. 1 powołanej ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 2 wskazanej ustawy:

Z art. 8 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że:

Dodatkowo na podstawie art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 341 ze zm.):

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że prawne wyodrębnienie lokali nie powoduje, że momentem nabycia lokali jest chwila ustanowienia odrębnej własności lokali, czy założenia ksiąg wieczystych, o ile w wyniku ustanowienia odrębnej własności nie nastąpiło zwiększenie dotychczasowego stanu posiadania.

W przedmiotowej sprawie dokonane przez Panią i Pani brata wyodrębnienie ze wskazanego we wniosku lokalu mieszkalnego dwóch odrębnych lokali mieszkalnych nie ma wpływu na moment nabycia nieruchomości.

W wyniku wyodrębnienia samodzielnych lokali mieszkalnych nie dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności. Dlatego za datę nabycia wyodrębnionych przez Panią i Pani brata lokali mieszkalnych należy uznać datę nabycia lokalu mieszkalnego, z którego je wyodrębniono, gdyż w wyniku przedmiotowego wyodrębnienia nie nastąpiła zmiana dotychczasowego stanu posiadania.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że ustanowienie przez Panią i Pani brata odrębnej własności lokali mieszkalnych nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, w związku z planowaną przez Panią sprzedażą udziałów w wyodrębnionych dwóch lokalach mieszkalnych, 5-letni okres przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinien być liczony od końca roku, w którym to doszło do nabycia lokali mieszkalnych przez Pani matkę (spadkodawcę).

Biorąc pod uwagę kwestię nabycia lokali mieszkalnych przez Pani rodziców do wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Przepis art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego stanowi, że:

Z kolei z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika:

W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Stosownie do art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w zw. z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Innymi słowy, w przypadku nabycia nieruchomości (praw majątkowych) przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości (praw majątkowych), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z cytowanym art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych − datą nabycia przez Pani matkę lokali mieszkalnych, pomimo ustania wspólności majątkowej małżeńskiej w wyniku rozwodu, jest data nabycia tych nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, czyli lata siedemdziesiąte.

Zatem – w odniesieniu do udziału w lokalu mieszkalnym nabytego przez Panią w drodze spadku po matce – ww. pięcioletni okres niewątpliwie upłynął, a sprzedaż udziałów w wyodrębnionych dwóch lokalach nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W rezultacie, planowana przez Panią sprzedaż udziałów w wyodrębnionych lokalach mieszkalnych (...) nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani matkę) do majątku wspólnego małżeńskiego, zgodnie z art. 10 ust. 5 i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów w wyodrębnionych dwóch lokalach mieszkalnych w ogóle nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacjadotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.