Interpretacja indywidualna z dnia 24 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDWPT.4011.180.2026.2.SK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,  

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 13 maja 2026 r. oraz 21 czerwca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwania oraz pismem złożonym 21 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1 listopada 2012 r. wyjechał Pan do pracy za granicę, tj. do Danii, nie poinformował Pan Urzędu Skarbowego o wyjeździe. W najbliższych dniach zamierza Pan podjąć pracę w X i chciałby Pan skorzystać ze zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. ulga na powrót).

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie złożonym 13 maja 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

1)W jakich latach podatkowych chciałby Pan skorzystać z ulgi (należy wskazać konkretne lata podatkowe)?

Odpowiedź: Od 2026 r. do 2029 r., umowę o pracę w Polsce podpisał Pan od 4 maja 2026 r. z firmą X.

2)Obywatelstwo jakiego państwa będzie Pan posiadał na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski?

Odpowiedź: Obywatelstwo polskie.

3)Kiedy dokładnie (należy wskazać konkretną datę, tj.: dzień, miesiąc i rok) przyjechał/przyjedzie Pan do Polski?

Odpowiedź: 30 kwietnia 2026 r.

4)Czy miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu za granicą?

Odpowiedź: Tak.

5)Gdzie – w jakim państwie – miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pan powrócił na stałe do Polski (zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę?

Wyjaśniam, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD uważa się, iż miejsce zamieszkania osoby fizycznej znajduje się tam, gdzie osoba ta posiada stałe ognisko domowe. Zgodnie z ww. Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość tego ogniska, co oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki okres.

Odpowiedź: Dania.

6)Czy posiada Pan certyfikat rezydencji wydany przez Danię lub inny dowód/inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pan powrócił na stałe do Polski (zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić jakie)?

Odpowiedź: Posiada Pan certyfikat rezydenta wydany przez Danię, umowę o pracę, historię zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, paski wynagrodzeń.

7)Czy w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pan powrócił na stałe do Polski (zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę, przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym?

Odpowiedź: Nie.

8)W którym z krajów – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pan powrócił na stałe do Polski (zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę (przyjedzie Pan do Polski) – miał Pan ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności rodzina, żona, dzieci, partnerka, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Pracował i mieszkał Pan w Danii, natomiast na święta i wakacje (urlop 25 dni) przyjechał Pan do Polski, gdzie ma Pan rodzinę: żonę i 3 dzieci. Od maja 2026 r. mieszka Pan na stałe w Polsce w domu rodzinnym z żoną i dziećmi. Przed powrotem ściślejsze powiązania rodzinne miał Pan w Polsce.

9)W którym z krajów – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pan powrócił na stałe do Polski (zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę (przyjedzie Pan do Polski) – miał Pan ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usługi (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Ściślejsze powiązania gospodarcze miał Pan z Danią, ponieważ tam Pan pracował, posiadał konto bankowe, ubezpieczenie na życie, telefon komórkowy.

10)W którym z krajów – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pan powrócił na stałe do Polski (zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę (przyjedzie Pan do Polski) – prowadził Pan aktywność społeczną, polityczną, sportową, kulturalną, obywatelską, przynależał Pan do organizacji/klubów, itp.? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: W Danii był Pan członkiem związków zawodowych.

11)W którym z krajów – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pan powrócił na stałe do Polski (zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę (przyjedzie Pan do Polski) – zazwyczaj Pan przebywał? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Przez okres 12 lat pracował Pan w Danii i tam zazwyczaj przebywał.

12)Czy wyjechał Pan do Danii tylko w celach zarobkowych, czy też z zamiarem przesiedlenia się na stałe?

Odpowiedź: W celach zarobkowych.

13)Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski– będzie Pan miał powiązania osobiste z Danią (w szczególności rodzina, żona, dzieci, partnerka, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)?

Odpowiedź: Nie ma Pan już powiązań z Danią w tym zakresie.

14)Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski– będzie Pan miał powiązania gospodarcze z Danią (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Powiązanie gospodarcze: konto bankowe, które do funduszu emerytalnego jest niezbędne.

15)Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski– będzie Pan miał powiązania osobiste z Polską (w szczególności rodzina, żona, dzieci, partnerka, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)?

Odpowiedź: Powiązania osobiste to: żona i dzieci.

16)Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski – będzie Pan miał powiązania gospodarcze z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Powiązania gospodarcze to: umowa o pracę i praca w firmie X od 4 maja 2026 r.

17)W jakim celu wrócił/wróci Pan do Polski:

a)w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce?

b)w celu świadczenia pracy w Polsce, założenia działalności gospodarczej na terytorium Polski;

c)w celu innym niż ww. - proszę wskazać inne powody;

Odpowiedź: W celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę – umowa o pracę.

18)Czy od momentu przyjazdu do Polski będzie miał Pan w Polsce stałe miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: Tak.

19)Gdzie Pan będzie mieszkał po przyjeździe do Polski, np. w zakupionym lub wynajętym mieszkaniu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało wynajęte? Jeśli w zakupionym mieszkaniu, proszę wyjaśnić kiedy zostało zakupione?

Odpowiedź: Będzie Pan mieszkał i mieszka w domu jednorodzinnym.

20)W którym z krajów będzie Pan prowadził gospodarstwo domowe w okresie od dnia przyjazdu do Polski?

Odpowiedź: W Polsce.

21)Z którego z krajów zarządza/będzie Pan zarządzał swoim majątkiem w okresie od dnia przyjazdu do Polski?

Odpowiedź: W Polsce.

22)Czy w momencie zmiany przez Pana miejsca stałego zamieszkania na Polskę przeprowadził się Pan do Polski sam, czy z najbliższą rodziną, żoną, partnerką, dziećmi? Proszę dokładnie to opisać.

Odpowiedź: Przeprowadził się Pan do Polski sam, ponieważ żona z dziećmi mieszkają w Polsce.

23)W którym z krajów zazwyczaj będzie Pan przebywał w okresie od dnia przyjazdu do Polski? Ile dni w tym okresie spędzi Pan w Polsce, a ile w Danii?

Odpowiedź: W Danii – 0 , w Polsce cały rok.

24)Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce?

Odpowiedź: Tak.

25)Z jakiego źródła uzyskuje/będzie Pan uzyskiwał dochody w Polsce (np. umowa o pracę, umowa zlecenie, działalność gospodarcza, inny rodzaj - jaki)?

Odpowiedź: Umowa o pracę.

26)Czy suma osiąganych przez Pana przychodów przekroczy – w którymkolwiek roku podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85.528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?

Odpowiedź: Raczej nie.

27)Gdzie będzie Pan składał zeznania podatkowe (w Polsce, czy w Danii) za dochody uzyskane od daty Pana wyjazdu do Danii, a następnie do daty Pana przyjazdu do Polski?

Odpowiedź: Do kwietnia 2026 r. rozliczenie będzie z Danią, a od maja 2026 r. rozliczenie będzie z Polską.

28)Czy korzystał Pan w całości lub w części, z tzw. „ulgi na powrót”?

Odpowiedź: Nie.

Następnie, w piśmie z 21 czerwca 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje:

1)Czy jest Pan właścicielem/współwłaścicielem domu jednorodzinnego, w którym mieszka Pan z żoną i dziećmi?

Odpowiedź: Tak, współwłaściciel.

2)Daty i sposobu nabycia domu jednorodzinnego, w którym mieszka Pan z rodziną w Polsce (umowa kupna-sprzedaży, spadek, darowizna, wybudowanie, inny - jaki?).

Odpowiedź: Wybudowanie domu jednorodzinnego. Data wprowadzenia to 22 października 2011 r.

3)Czy nabycie/budowa ww. domu jednorodzinnego zostało sfinansowane kredytem hipotecznym zaciągniętym w Polsce? Jeśli tak, to proszę wskazać kiedy (należy wskazać datę) zaciągnął Pan kredyt oraz czy był Pan jedynym kredytobiorcą zawierającym umowę o kredyt hipoteczny?

Odpowiedź: Nie brał Pan kredytu.

4)Czy w okresie, kiedy przebywał Pan w Danii:

·oprócz ww. domu jednorodzinnego posiadał Pan w Polsce inne nieruchomości?

Odpowiedź: Nie, żadnych domów czy mieszkań dodatkowo Pan nie posiadał.

·posiadał Pan w Polsce majątek ruchomy, np. samochód?

Odpowiedź: Tak.

·posiadał Pan w Polsce konto bankowe?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku złożonym 13 maja 2026 r.)

Czy w opisanym przez Pana stanie faktycznym uzyska Pan ulgę?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie złożonym 21 maja 2026 r.)

W odpowiedzi na wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej informuje Pan, że należy się Panu ulga na powrót.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie - podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynika to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a, 2b ww. ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ocena czy podatnik podlega w Rzeczypospolitej Polskiej ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu powinna być dokonana w każdym przypadku indywidualnie, z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Ustalając Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych należy odnieść się również do przepisów Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Warszawie 6 grudnia 2001 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 43 poz. 368) zmienionej Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 7 grudnia 2009 r. Przy czym, polsko – duńska Konwencja w sprawie unikania podwójnego opodatkowania została zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę i Danię dnia 7 czerwca 2017 r. (dalej: Konwencja MLI).

Stosownie do art. 4 ust. 1 Konwencji:

Art. 4 ust. 2 Konwencji stanowi, że:

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się więc bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Jeżeli chodzi o koncepcję określenia „ognisko domowe”, należy zaznaczyć, że każda forma mieszkania może być wzięta pod uwagę (dom lub apartament będący własnością lub wynajęty przez zainteresowanego, wynajęty pokój umeblowany). Istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały.

Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania należy rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby.

Jeżeli osoba, mająca ognisko domowe w jednym państwie, utworzyła ognisko domowe w drugim państwie z zachowaniem w całej pełni pierwszego ogniska, to fakt, iż pierwsze z nich zostało zachowane w środowisku, w którym osoba ta zawsze mieszkała, pracowała i w którym znajduje się jej rodzina i mienie, może w połączeniu z innymi elementami wskazywać, że osoba ta zachowała ośrodek swych życiowych interesów w pierwszym państwie.

Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby. W przypadku, zaś jeżeli osoba jest obywatelem obydwu państw lub nie jest obywatelem żadnego z tych państw, właściwe organy tych państw rozstrzygną sprawę w drodze wzajemnego porozumienia.

Wyjazd do innego państwa wraz z całą rodziną w większości przypadków powodować będzie przeniesienie centrum interesów osobistych do tego państwa. Natomiast wyjazd do pracy za granicę, podczas gdy małżonek oraz dzieci pozostają w Polsce, powodować będzie najczęściej utrzymanie centrum interesów osobistych na terytorium Polski.

Powyższe znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.

Centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej itp. W praktyce czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci. W przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.

W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

W opisie sprawy wskazał Pan, że 1 listopada 2012 r. wyjechał Pan do pracy za granicę, tj. do Danii. Przyjechał Pan do Polski 30 kwietnia 2026 r. Umowę o pracę w Polsce podpisał Pan od 4 maja 2026 r. Na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski będzie Pan posiadał obywatelstwo polskie. Posiada Pan certyfikat rezydenta wydany przez Danię, umowę o pracę, historię zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, paski wynagrodzeń. W okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym powrócił Pan na stałe do Polski (zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę:

·nie przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pan powrócił na stałe do Polski;

·pracował i mieszkał Pan w Danii, natomiast na święta i wakacje (urlop 25 dni) przyjechał Pan do Polski, gdzie ma Pan rodzinę: żonę i 3 dzieci. Od maja 2026 r. mieszka Pan na stałe w Polsce w domu rodzinnym z żoną i dziećmi. Przed powrotem ściślejsze powiązania rodzinne miał Pan w Polsce;

·ściślejsze powiązania gospodarcze miał Pan z Danią, ponieważ tam Pan pracował, posiadał konto bankowe, ubezpieczenie na życie, telefon komórkowy;

·w Danii był Pan członkiem związków zawodowych;

Przez okres 12 lat pracował Pan w Danii i tam zazwyczaj przebywał. Wyjechał Pan do Danii w celach zarobkowych. W okresie od dnia przyjazdu do Polski :

·nie ma Pan już powiązań osobistych z Danią;

·powiązanie gospodarcze z Danią w tym okresie to konto bankowe, które do funduszu emerytalnego jest niezbędne;

·powiązania osobiste z Polską w tym okresie to żona i dzieci;

·powiązania gospodarcze z Polską w tym okresie to umowa o pracę i praca w firmie X od 4 maja 2026 r.

Wrócił Pan do Polski w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, zawierając w Polsce umowę o pracę. Od momentu przyjazdu do Polski będzie miał Pan w Polsce stałe miejsce zamieszkania, mieszkał i mieszka Pan w domu jednorodzinnym. W okresie od dnia przyjazdu do Polski to w Polsce prowadzi Pan gospodarstwo domowe i z Polski zarządza Pan swoim majątkiem. W momencie zmiany przez Pana miejsca stałego zamieszkania na Polskę przeprowadził się Pan do Polski sam, ponieważ żona z dziećmi mieszkają w Polsce. W okresie od dnia przyjazdu do Polski będzie Pan przebywał cały rok w Polsce. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Dochody w Polsce uzyskuje Pan z umowy o pracę. Zeznania podatkowe za dochody uzyskane od daty Pana wyjazdu do Danii będzie Pan składał do kwietnia 2026 r., a następnie do daty Pana przyjazdu do Polski zeznanie będzie składane a od maja 2026 r. Nie korzystał Pan w całości lub w części z ulgi na powrót. Jest Pan współwłaścicielem domu jednorodzinnego, w którym mieszka Pan razem z żoną i dziećmi. Wybudował Pan dom jednorodzinny, w którym mieszka Pan z rodziną w Polsce i wprowadził się do niego w 2011 r. W okresie kiedy przebywał Pan w Danii posiadał Pan w Polsce majątek ruchomy, tj. samochód, konto bankowe.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz analizowane przepisy należy stwierdzić, że ściślejsze powiązania osobiste – odnoszące się do relacji rodzinnych – w okresie świadczenia pracy w Danii miał Pan z Polską. To w Polsce, przez cały okres świadczenia pracy w Danii, koncentrowały się Pana interesy osobiste: w Polsce miał Pan najbliższą rodzinę – żonę i dzieci, na święta i wakacje (urlop 25 dni) przyjeżdżał Pan do Polski, w Polsce wybudował Pan dom, do którego Pana rodzina wprowadziła się w 2011 r. Z opisu nie wynika, by podejmował Pan jakiekolwiek działania, które zmierzałyby do stałego zamieszkania w Danii. Całokształt przedstawionych okoliczności wskazuje, że celem Pana wyjazdu były względy zarobkowe, natomiast w Polsce miał Pan ośrodek interesów osobistych. Odnośnie powiązań gospodarczych, jak wynika z opisu sprawy, w okresie pobytu w Danii posiadał Pan w Polsce dom jednorodzinny, w którym zamieszkiwała/zamieszkuje Pana żona i dzieci, samochód, konto bankowe.

Wobec podanych przez Pana okoliczności faktycznych, nie sposób przyjąć, że przeniósł Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski w 2026 r., tj. z końcem swojego pobytu w Danii czy z momentem rozpoczęcia pracy w Polsce.

W związku z powyższym w Pana sytuacji zmiana przez Pana miejsca zamieszkania na terytorium Polski, o której mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie nastąpiła. Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych znajdowało się cały czas (w okresie świadczenia pracy w Danii) w Rzeczpospolitej Polskiej. Przedstawione przez Pana okoliczności wskazują zatem, że nie przeniósł Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Oznacza to, że nie będzie przysługiwało Panu prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. tzw. „ulgi na powrót”.

Wobec tego, Pan stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy oraz własnego stanowiska, które nie były przedmiotem tego pytania.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.