Interpretacja indywidualna z dnia 25 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.407.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (uzupełniony pismem z 22 czerwca 2026 r.)

Jestem osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod adresem (A), zaś moim miejscem zamieszkania jest: (B). Jestem podatnikiem VAT.

Uczestniczę w programie grantowym rozwoju energetyki rozproszonej Urzędu Miejskiego w (X) „(…)”.

Warunkiem uzyskanie pełnego finansowania w postaci grantu dla osób prowadzących działalność gospodarczą i posiadających status podatnika VAT jest przedstawienie indywidualnej interpretacji podatkowej odpowiadającej na pytanie: czy w ramach prowadzonej działalności mam prawo odliczenia podatku VAT z tytułu inwestycji przewidującej inwestycje w odnawialne źródła energii na prywatnej nieruchomości.

Inwestycja obejmuje: zakup instalacji fotowoltaicznej, zakup banku energii dla domu prywatnego oraz pompy ciepła dla domu prywatnego.

Informuję ponadto iż:

-inwestycja nie jest prowadzona pod adresem prowadzenia działalności gospodarczej,

-inwestycja nie jest związana stanem faktycznym i prawnym z prowadzoną działalnością,

-powstała inwestycja nie będzie wykorzystywana w celu prowadzenia działalności gospodarczej,

-faktura/faktury z tytułu inwestycji zostaną wystawione na mnie jako osoba prywatna z podaniem numeru PESEL.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 czerwca 2026 r.)

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego (inwestycja poza miejscami prowadzenia działalności gospodarczej, inwestycja w celach prywatnych nie powiązanych z źródłami przychodu firmy, inwestycja zafakturowana na osobę prywatną) mam prawo do odliczenia VAT z inwestycji w odnawialne źródła energii w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 22 czerwca 2026 r.)

Zgodnie z posiadaną wiedzą oraz z opisanym stanem faktycznym nie posiadam prawa do odliczenia podatku VAT z ww. faktury w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej z uwagi na:

-opisana inwestycja (w całości a nawet częściowo) nie jest związana w żaden sposób (teraz jak również w przyszłości) z prowadzoną przeze mnie działalnością i nie powiązana pośrednio ani bezpośrednio z jakimkolwiek źródłem przychodów w ramach prowadzonej działalności,

-inwestycja prowadzona jest pod adresem nie związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą,

-na dowód zakupów w związku z opisaną inwestycją zostaną wystawione faktury na mnie jako osoba prywatna z podaniem numeru PESEL.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z wyżej wymienionych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie dlatego, że został wykazany na fakturze, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan podatnikiem VAT. Uczestniczy Pan w programie grantowym rozwoju energetyki rozproszonej Urzędu Miejskiego w (X) „(…)”. Inwestycja obejmuje: zakup instalacji fotowoltaicznej, zakup banku energii dla domu prywatnego oraz pompy ciepła dla domu prywatnego. Inwestycja nie jest prowadzona pod adresem prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej. Inwestycja nie jest związana stanem faktycznym i prawnym z prowadzoną przez Pana działalnością. Powstała inwestycja nie będzie wykorzystywana w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Faktura/faktury z tytułu inwestycji zostaną wystawione na Pana jako osobę prywatną z podaniem numeru PESEL.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy w świetle opisanego stanu faktycznego (inwestycja poza miejscami prowadzenia działalności gospodarczej, inwestycja w celach prywatnych nie powiązanych z źródłami przychodu firmy, inwestycja zafakturowana na osobę prywatną) ma Pan prawo do odliczenia VAT z inwestycji w odnawialne źródła energii w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Wystawienie faktury jest obowiązkiem podatnika dokonującego sprzedaży m.in. na rzecz innych podatników, ale także – na żądanie nabywcy niebędącego podatnikiem zgłoszone w określonym terminie (odpowiednie regulacje w tym zakresie zawarte są w art. 106b ust. 1 oraz ust. 3 ustawy).

Obligatoryjne dokumentowanie fakturą niektórych zdarzeń gospodarczych realizuje cel fiskalny, ale nie wyklucza prywatnoprawnego charakteru faktury. Może to mieć szczególne znaczenie dla stron transakcji, gdy jest to jedyny dokument sporządzony dla jej potrzeb.

Jednakże z samego faktu posiadania faktury nie wynika dla nabywcy prawo do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w tej fakturze. Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest bowiem prawem samoistnym, lecz wynika z faktu rzeczywistego przeprowadzenia transakcji skutkującej nabyciem towaru lub usługi przez podmiot widniejący na fakturze jako nabywca, który nabył ten towar lub usługę w celu wykorzystania do wykonywania czynności opodatkowanych w swojej działalności gospodarczej. Faktura powinna więc prawidłowo odzwierciedlać zdarzenie gospodarcze zarówno pod względem przedmiotowym, jak i podmiotowym.

Osoba prowadząca działalność gospodarczą może nabywać towary i usługi na własne cele, niezwiązane z tą działalnością. Dokonując zakupów, powinna w pierwszej kolejności określić, czy towar lub usługa związany jest z działalnością gospodarczą – a jeśli tak, należy dokonać alokacji podatku, czyli określić, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami opodatkowanymi, niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też zwolnionymi z tego podatku. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast nie ma prawa do odliczenia w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

W opisanej we wniosku sytuacji nie mamy do czynienia z transakcją wykonaną w ramach działalności gospodarczej. Nie nabył Pan instalacji fotowoltaicznej i nie zakupił Pan banku energii dla domu prywatnego oraz pompy ciepła dla domu prywatnego jako podatnik. Instalacje te nie są w żaden sposób związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.

Jak wskazano na wstępie, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją ww. projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych gdyż – jak zostało wskazane we wniosku – inwestycja nie jest prowadzona pod adresem prowadzenia działalności gospodarczej, inwestycja nie jest związana stanem faktycznym i prawnym z prowadzoną działalnością, powstała inwestycja nie będzie wykorzystywana w celu prowadzenia działalności gospodarczej.

W konsekwencji, skoro nabyte towary i usługi związane z zakupem instalacji fotowoltaicznej, zakupem banku energii dla domu prywatnego oraz pompy ciepła dla domu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to nie będzie miał Pan – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.

Podsumowując, w świetle opisanego stanu faktycznego nie ma Pan prawa do odliczenia VAT z inwestycji w odnawialne źródła energii w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Tym samym Pana stanowisko, że zgodnie z posiadaną wiedzą oraz z opisanym stanem faktycznym nie posiada Pan prawa do odliczenia podatku VAT z ww. faktury w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.