Interpretacja indywidualna z dnia 26 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.407.2026.1.RG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

-podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki nr X zabudowanej budynkami o charakterze gospodarczym/magazynowym,

-zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży działki nr X zabudowanej budynkami o charakterze gospodarczym/magazynowym,

-uznania, czy przy sprzedaży budynków, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług

jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki nr X zabudowanej budynkami o charakterze gospodarczym/magazynowym,

-zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży działki nr X zabudowanej budynkami o charakterze gospodarczym/magazynowym,

-zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, sprzedaży działki nr X zabudowanej budynkami o charakterze gospodarczym/magazynowym,

-uznania, czy przy sprzedaży budynków, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat posiada status podatnika podatku VAT. Wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 107).

Zgodnie z art. 34 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, to starosta organizuje i kieruje bieżącymi sprawami powiatu i reprezentuje go na zewnątrz.

Starosta … reprezentujący Skarb Państwa planuje sprzedaż w trybie art. 37 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami – dalej ugn (Dz. U. z 2026 r. poz. 399) nieruchomości zabudowanej położonej w gminie …, obręb geodezyjny … – …, oznaczonej jako działka nr X o pow. … ha, dla której Sąd Rejonowy w … … Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę ….

Na mocy art. 23 ust. 1 pkt 7 ugn zasobem nieruchomości Skarbu Państwa gospodarują, z zastrzeżeniem ust. 1e, art. 43 ust. 2 i 4, art. 51, art. 57 ust. 1, art. 58-60, starostowie, wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej, a w szczególności zbywają oraz nabywają, za zgoda wojewody, nieruchomości wchodzące w skład zasobu, z zastrzeżeniem art. 17. Działka będzie zbyta w trybie art. 37 ust. 1 ugn – przetarg nieograniczony. Dla planowanej czynności zbycia prawa własności przedmiotowej nieruchomości (działki zabudowanej) Skarb Państwa będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775).

Stan prawny nieruchomości na przestrzeni lat przedstawiał się następująco: Na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w …. I Wydział Cywilny z dnia … września 2022 r., Sygn. akt ..., Spółdzielnia …, przez zasiedzenie z dniem … grudnia 2005 r., nabyła własność m.in. przedmiotowej nieruchomości. Następnie Skarb Państwa nabył z dniem … stycznia 2016 r., na podstawie ostatecznej decyzji znak: … z dnia … stycznia 2023 r., działkę nr X (data ostateczności decyzji … stycznia 2023 r.). Podstawą prawną wydania tej decyzji był art. 9 ust. 2b, ust. 2i, ust. 2j w związku z art. 9 ust. 2a ustawy z dnia 20 sierpnia 199 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowym Rejestrze Sądowym. Zgodnie z ww. decyzją Skarb Państwa reprezentowany przez Starostę … nabył nieodpłatnie z mocy prawa mienie pozostałe po nieprzerejestrowanym, do Krajowego Rejestru Sądowego podmiocie Spółdzielni … w …, tj. prawo własności nieruchomości gruntowej – działki X.

Przy nabyciu działki X Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Od dnia … maja 2023 r. do … kwietnia 2026 r. działka ta była przedmiotem umowy pomiędzy Skarbem Państwa a Gminą …. Przedmiotowa umowa dotyczyła bezpłatnego użyczenia zabudowanej nieruchomości na zadania własne Gminy … tj. jako baza magazynowa i logistyczna Gminy na potrzeby inwestycji związanej z budową kanalizacji.

Gmina od dnia dostawy nie ponosiła nakładów na ulepszenia budynków, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Skarb Państwa od dnia dostawy nie ponosił nakładów na ulepszenie budynków, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wyższych niż 30% wartości początkowej budynków. Skarb Państwa nie pobierał i nie pobiera z przedmiotowej działki żadnych pożytków.

Działka objęta wnioskiem nie była i nie jest wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie wykorzystywał i nie wykorzystuje budynków do żadnych czynności, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy … przedmiotowa nieruchomość znajduje się w terenie zabudowy usługowej z zakresu obsługi rolnictwa oraz składów i magazynów i jest oznaczona symbolem 6U. Natomiast w ewidencji gruntów i budynków działka stanowi grunt rolny zabudowany Br-RIIIa.

Na działce znajdują się budynki niestanowiące odrębnego od gruntu przedmiotu własności. Zgodnie z kartoteką budynków są to budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa.

Przedmiotowa działka posiada wymiary: ok. … m (długość) x … m (szerokość). Jest częściowo ogrodzona (tylko z lewej strony ogrodzenie nieruchomości sąsiedniej). Ogrodzenie to posiada znaczny stopień korozji i zużycia technicznego. Nieruchomość posiada dostęp do drogi tj. bezpośredni wjazd z drogi gminnej.

Działka jest zabudowana trzema obiektami o charakterze gospodarczym/magazynowym:

•Budynek główny: Murowany, o wymiarach ok. … m x … m. Składa się z 2 pomieszczeń. Wyposażony w okna oraz metalowe drzwi garażowe. W jednym z pomieszczeń znajduje się kanał samochodowy. Do budynku głównego doprowadzona jest elektryczność.

Do budynku głównego przylega także wiata, zadaszona płytami azbestowymi (eternit) wspartymi na betonowych krokwiach. Tylna ściana murowana, przód zamknięty drewnianymi drzwiami. Stan techniczny określony jako bardzo zły. Dach posiada liczne ubytki (eternit), co wskazuje na konieczność natychmiastowej utylizacji pokrycia. Konstrukcja (betonowe krokwie) grożą zawaleniem.

•Budynek gospodarczy: Murowany o wymiarach ok. .. x .. m.

•Szopa: Drewniana, o wymiarach ok. … m x .. m. Stan techniczny bardzo zły.

•Budynek gospodarczy (wychodek): Murowany przykryty płytą z eternitu.

Nieruchomość o dużym potencjale inwestycyjnym (powierzchnia ponad … ary) z istniejącą zabudową gospodarczą, wymagająca jednak znacznych nakładów finansowych na remont lub wyburzenie wiaty oraz uporządkowanie działki (azbest, ogrodzenie).

Obiekty znajdujące się na działce stanowią budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r. poz. 524).

Tut. Starostwo nie posiada informacji, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku. Zgodnie z kartoteką budynków rok ukończenia budowy to 1975 rok dla budynku głównego i 1950 rok dla drewnianej szopy.

Od chwili nabycia działki Skarb Państwa nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowych budynków, a także do momentu planowanej sprzedaży nie będzie ich ponosił.

Powyższa sprzedaż dokonana zostanie na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego. W imieniu Skarbu Państwa ww. sprzedaży dokona Starosta ….

Pytanie

1.Czy czynność prawna polegająca na sprzedaży nieruchomości zabudowanej w formie przetargu nieograniczonego w drodze czynności cywilnoprawnej – sprzedaż aktem notarialnym, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2.Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkami o charakterze gospodarczym/magazynowym oznaczonej jako działka nr X będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

3.Jeżeli tut. Organ uzna, że sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem o charakterze gospodarczym/magazynowym oznaczonej jako działka nr X, nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT, to czy możliwym jest skorzystanie przy sprzedaży nieruchomości ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?

4.Czy przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy nr 1:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy: Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Artykuł 7 ust. 1 ustawy stanowi: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, grunty oraz budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów.

Odpłatna dostawa lokali oraz gruntów stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przedmiotem sprzedaży, w przedstawionym w pytaniu stanie faktycznym jest nieruchomość zabudowana budynkami o charakterze gospodarczym/magazynowym. Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy, towarem jest budynek lub budowla, a także prawo własności gruntu. Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo- przedmiotowy. Zgodnie z powołanymi regulacjami, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Planowana jest sprzedaż nieruchomości gruntowej X zabudowanej budynkami o charakterze gospodarczym/magazynowym. Dostawa prawa własności nieruchomości i składnika budowlanego będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną) i dla tej czynności Skarb Państwa wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wobec tego, zdaniem Wnioskodawcy powyższa czynność w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy nr 2:

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata. Z posiadanej dokumentacji wynika, że przedmiotowe budynki powstały około 1975 roku. Natomiast drewniana szopa została postawiona na gruncie w 1950 roku. Co za tym idzie można domniemywać, że pierwsze zajęcie nastąpiło także w tym okresie.

Powyższe informacje zdaniem opiniującego spełniają warunek art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, na podstawie którego zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części – z posiadanej wiedzy wynika, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą budynku upłynął okres znacznie przekraczający 2 lata.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec tego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.

W myśl art. 3 pkt 2 ww. ustawy – Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, na którym znajduje się budynek, korzysta ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem, transakcja sprzedaży przez Skarb Państwa prawa własności nieruchomości o nr X, zabudowanej budynkami o charakterze gospodarczym/ magazynowym, zdaniem Wnioskodawcy korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Skarb Państwa nie będzie zobowiązany do naliczania podatku od towarów i usług z tytułu ww. sprzedaży.

Stanowisko Wnioskodawcy nr 3

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W przedmiotowej sprawie Skarb Państwa od momentu nabycia działki zabudowanej nie ponosił i nie będzie ponosił do momentu planowanej sprzedaży wydatków na ulepszenie budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

-podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działki nr X zabudowanej budynkami o charakterze gospodarczym/magazynowym,

-zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży działki nr X zabudowanej budynkami o charakterze gospodarczym/magazynowym,

-uznania, czy przy sprzedaży budynków, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług

jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.).

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników; natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 399):

W myśl art. 11a ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Na mocy art. 23 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Stosownie do art. 37 ust. 1 ww. ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Powiat posiada status podatnika podatku VAT. Starosta … reprezentujący Skarb Państwa planuje sprzedaż w trybie art. 37 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami nieruchomości zabudowanej oznaczonej jako działka nr X.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że Skarb Państwa, dokonując sprzedaży nieruchomości – tj. czynności wykonywanej na podstawie umowy cywilnoprawnej – wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. W związku z tym dostawa działki o numerze działki nr X, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego wyżej nr 1 jest prawidłowe.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Wskazać należy, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy budynków/budowli, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Według art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

W odniesieniu do sprzedaży ww. działki zabudowanej należy zauważyć, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jak wynika z opisu sprawy na działce nr X, będącej przedmiotem sprzedaży, znajdują się budynki niestanowiące odrębnego od gruntu przedmiotu własności. Zgodnie z kartoteką budynków są to budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa. Przedmiotowa działka jest częściowo ogrodzona (tylko z lewej strony ogrodzenie nieruchomości sąsiedniej). Ogrodzenie to posiada znaczny stopień korozji i zużycia technicznego. Nieruchomość posiada dostęp do drogi tj. bezpośredni wjazd z drogi gminnej.

Działka jest zabudowana trzema obiektami o charakterze gospodarczym/ magazynowym: budynek główny do którego przylega także wiata, budynek gospodarczy, szopa drewniana oraz budynek gospodarczy (wychodek). Obiekty znajdujące się na działce stanowią budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r. poz. 524).

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy działki nr X zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy w odniesieniu do ww. budynków miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, Skarb Państwa reprezentowany przez Starostę … nabył nieodpłatnie z mocy prawa mienie pozostałe po nieprzerejestrowanym, do Krajowego Rejestru Sądowego podmiocie Spółdzielni … w …, tj. prawo własności nieruchomości gruntowej – działki X. Zgodnie z kartoteką budynków rok ukończenia budowy to 1975 rok dla budynku głównego i 1950 rok dla drewnianej szopy. Od dnia … maja 2023 r. do … kwietnia 2026 r. działka ta była przedmiotem umowy pomiędzy Skarbem Państwa a Gminą …. Przedmiotowa umowa dotyczyła bezpłatnego użyczenia zabudowanej nieruchomości na zadania własne Gminy … jako baza magazynowa i logistyczna Gminy na potrzeby inwestycji związanej z budową kanalizacji. Ponadto, od chwili nabycia działki Skarb Państwa nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotowych budynków, a także do momentu planowanej sprzedaży nie będzie ich ponosił.

Tym samym, należy uznać, że w stosunku do ww. budynków o charakterze gospodarczym/ magazynowym, posadowionych na działce nr X, doszło do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto przed sprzedażą nie będą ponoszone jakiekolwiek wydatki na ulepszenie ww. budynków.

A zatem, w świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do budynków o charakterze gospodarczym/magazynowym zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tak więc, skoro sprzedaż budynków o charakterze gospodarczym/magazynowym będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to tym samym bezzasadnym stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz pkt 2 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na nim budynki. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, z którym związane są ww. budynki tj. działki nr X będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym, sprzedaż działki nr X wraz z posadowionymi się na niej budynkami o charakterze gospodarczym/magazynowym, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych wyżej nr 2 i nr 4 również uznałem za prawidłowe.

Nie udzielam odpowiedzi na pytanie nr 3, które zostało postawione warunkowo. Oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi, w przypadku uznania przez Organ, że sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem o charakterze gospodarczym/magazynowym oznaczonej jako działka nr X, nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Natomiast - jak wyżej stwierdzono - sprzedaż budynków o charakterze gospodarczym/magazynowym będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.