Interpretacja indywidualna z dnia 29 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.225.2026.1.LM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności gruntu wraz z naniesieniami.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) sp. z o.o. (Nabywca, Kupujący)

NIP: (…);

2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

Pani (…) (Sprzedająca 2)

Pan (…) (Sprzedający 1)

(łącznie: Sprzedający)

Opis zdarzenia przyszłego

1. Opis Nieruchomości i Transakcji.

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest (…) sp. z o.o. (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”) z siedzibą w (…), zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.

Zainteresowanymi niebędącymi stronami postępowania są (…) (dalej: „Sprzedający 1”) i (…) (dalej: „Sprzedająca 2”). Sprzedający 1 i Sprzedająca 2 w dalszej części wniosku będą łącznie zwani „Sprzedającymi”. Sprzedający 1 i Sprzedająca 2 są osobami fizycznymi.

Sprzedający 1 nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług czynny lub zwolniony (pozostaje wspólnikiem spółki cywilnej, której działalność gospodarcza jest aktualnie zawieszona).

Sprzedająca 2 prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG w zakresie usług stomatologicznych. Sprzedająca 2 nie jest zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług czynny.

Sprzedający nie prowadzą i nigdy nie prowadzili działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami lub działalności deweloperskiej.

W dalszej części wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającymi będą łącznie zwani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.

(…) 2025 r. Sprzedający oraz Kupujący zawarli przedwstępną umowę sprzedaży (dalej: „Umowa Przedwstępna”), w której - z zastrzeżeniem spełnienia się lub zrzeczenia, zgodnie z postanowieniami tej umowy, warunków - zobowiązali się zawrzeć umowę sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży” lub „Umowa Przyrzeczona”), na podstawie której Sprzedający sprzedadzą Kupującemu prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę gruntu numer (…), położonej w (…), przy ulicy (…) numer (…), gminie (…), powiecie (…), województwie (…), obrębie ewidencyjnym numer (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w (…), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…) (dalej: „Nieruchomość”).

Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Kupującego zwana będzie w dalszej części wniosku „Transakcją”.

W Umowie Przedwstępnej Strony postanowiły, że Umowa Przyrzeczona zostanie zawarta po łącznym spełnieniu się następujących warunków, lub zrzeczeniu się ich zgodnie z postanowieniami tej umowy:

 1) wyniki Audytu, o którym mowa w Umowie Przedwstępnej, okażą się dla Kupującego satysfakcjonujące i tym samym Kupujący nie skorzysta w terminie, o którym mowa w Umowie Przedwstępnej z zastrzeżonego umownego prawa do odstąpienia od tej Umowy;

 2) Kupujący zawrze przedwstępne umowy sprzedaży dotyczące nieruchomości gruntowych stanowiących działki gruntu numer (…) oraz (…), położonych w (…), przy ulicy (...), w terminie 6 miesięcy od dnia, w którym wyniki Audytu, o którym mowa w Umowie Przedwstępnej, okażą się dla Kupującego satysfakcjonujące, nie później jednak niż do (…) 2026 r.;

 3) uzyskanie przez Kupującego prawomocnej i ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy na działkach (…), pozwalającej na realizację inwestycji, nie mniejszej niż 5.000 m² powierzchni użytkowej mieszkalnej (…), przy maksymalnie jednej kondygnacji parkingu podziemnego (dalej: „Inwestycja”);

 4) uzyskania przez Kupującego wszystkich prawomocnych i ostatecznych decyzji, zezwoleń i uzgodnień pozwalających na budowę Inwestycji, w szczególności decyzji zezwalającej na wycinkę drzew, uzgodnień dotyczących usunięcia ewentualnych kolizji Inwestycji z infrastrukturą techniczną na przedmiocie umowy;

 5) uzyskania przez Kupującego warunków przyłączenia mediów pozwalających na realizację Inwestycji, w tym warunków na zrzut wody deszczowej;

 6) uzyskania przez Kupującego prawomocnej, tj. ostatecznej i niezaskarżonej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę dla Inwestycji.

Na potrzeby wniosku ww. zdarzenia będą zwane łącznie: „Warunkami Umowy Przedwstępnej”.

Warunki Umowy Przedwstępnej zostały przy tym zastrzeżone na korzyść Kupującego.

Na Nieruchomości znajdują się i na planowaną datę Transakcji będą znajdowały się następujące naniesienia będące własnością Sprzedających:

1) budynek mieszkalny, klasyfikowany jako budynek wg ustawy Prawo budowlane;

2) budynek gospodarczo-garażowy, klasyfikowany jako budynek wg Prawa budowlanego;

3) ogrodzenie (częściowo na podmurówce, częściowo z płyt betonowych, częściowo z siatki), klasyfikowane jako urządzenie budowlane wg Prawa budowlanego;

4) brama wjazdowa (na podmurówce), klasyfikowana jako urządzenie budowlane wg Prawa budowlanego;

5) plac (podjazd i teren wzdłuż garażu oraz strefa przy budynku z kostki brukowej), klasyfikowany jako urządzenie budowlane wg Prawa budowlanego;

6) instalacja fotowoltaiczna, zainstalowana na dachu budynku mieszkalnego, klasyfikowana jako urządzenie budowlane wg Prawa budowlanego.

Budynek mieszkalny i budynek gospodarczo-garażowy w dalszej części wniosku będą zwane łącznie „Budynkami”.

Ogrodzenie, brama wjazdowa, plac postojowy, instalacja fotowoltaiczna w dalszej części wniosku będą zwane łącznie „Urządzeniami budowlanymi”.

Ponadto, na Nieruchomości znajdują się i na planowaną datę Transakcji będą znajdowały się także następujące obiekty będące własnością przedsiębiorstw przesyłowych, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

1)sieć wodno-kanalizacyjna;

2) sieć ciepłownicza;

3) sieć elektroenergetyczna (przyłącze napowietrzne).

2. Historia Nieruchomości oraz informacje o Sprzedających.

Sprzedający nabyli Nieruchomość wraz ze znajdującymi się na niej Budynkami na podstawie umowy sprzedaży z (…) 2004 r. Transakcja ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Sprzedający nabyli Nieruchomość do majątku objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską. Do nabycia Nieruchomości doszło w celach mieszkalnych. Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedających w celu jej dalszej odsprzedaży.

Sprzedający wykorzystywali Nieruchomość wyłącznie w celach prywatnych - na własne cele mieszkaniowe. Nieruchomość nie jest i nie była nigdy wykorzystywana do celów prowadzenia działalności gospodarczej przez żadnego z nich.

Sprzedający zbyli w przeszłości dwa lokale mieszkalne, w których wcześniej mieszkali (w 2004 r. i w 1995 r.) Były to transakcje sprzedażowe w ramach zarządu ich majątkiem prywatnym.

Sprzedający nie planują aktualnie zbywać w przyszłości innych nieruchomości niż Nieruchomość.

Sprzedający nie podejmowali żadnych działań marketingowych lub reklamowych w celu zbycia Nieruchomości - nie zamieszczali ogłoszeń w prasie, Internecie czy tablicach reklamowych. Sprzedający nie podejmowali żadnych działań mających na celu podniesienie atrakcyjności i ceny sprzedaży Nieruchomości.

Transakcja sprzedaży Nieruchomości nastąpiła z inicjatywny Kupującego, który skontaktował się ze Sprzedającymi i przedstawił im ofertę zakupu.

Nieruchomość jest aktualnie dzierżawiona na rzecz Kupującego na potrzeby przygotowania jej do Inwestycji i nie jest, ani nie była w przeszłości przedmiotem innych umów najmu, dzierżawy, użyczenia, czy innych podobnych umów.

Budynki, wraz z ogrodzeniem, bramą wjazdową, placem, znajdowały się na Nieruchomości w dacie jej nabycia. Wtedy też Sprzedający rozpoczęli ich użytkowanie na własne potrzeby (wcześniej obiekty te były użytkowane przez poprzednich właścicieli).

W latach 2008-2009 r. Sprzedający dokonali rozbudowy budynku mieszkalnego oraz przebudowy budynku gospodarczo-garażowego. Sprzedający nie odliczali podatku od towarów i usług od wydatków związanych z ww. pracami. Sprzedający nie pamiętają wysokości wydatków na ww. rozbudowę i przebudowę, natomiast prawdopodobnie były one niższe niż 30% wartości początkowej danego Budynku.

Niezależnie od powyższego, i co istotne dla rozstrzygnięcia sprawy, Sprzedający rozpoczęli użytkowanie rozbudowanego budynku mieszkalnego oraz przebudowanego budynku gospodarczo-garażowego na własne potrzeby w 2009 r. Budynki te nie były później przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, których wartość wynosiłaby co najmniej 30% wartości początkowej danego Budynku. Sprzedający nie zamierzają też ponosić wydatków na ulepszenie Budynków przed datą Transakcji.

Dla uniknięcia wątpliwości Strony wskazują, że w 2020 r. na dachu budynku mieszkalnego Sprzedający zamontowali instalację fotowoltaiczną - wartość jej zakupu i montażu była znacznie niższa niż 30% wartości początkowej budynku mieszkalnego.

W związku z zawarciem Umowy Przedwstępnej Sprzedający udzielili pełnomocnictw (dalej: „Pełnomocnictwa”) dla osób wskazanych przez Kupującego do reprezentowania ich w szczególności:

 1) w zakresie przeprowadzenia audytu technicznego i prawnego Nieruchomości […];

 2) w zakresie realizacji planowanej Inwestycji na terenie Nieruchomości do:

 a) występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej i innymi właściwymi podmiotami oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych niezbędnych w celu przygotowania i realizacji planowanej Inwestycji, w tym:

i. w sprawach związanych z wydaniem promes, warunków technicznych i umów przyłączeniowych wraz z możliwością ich aneksowania dotyczących przyłączy energii elektrycznej, wody, odprowadzania ścieków, gazu, energii cieplnej, usług telekomunikacyjnych i innych mediów,

ii. uzyskania warunków obsługi komunikacyjnej Nieruchomości,

iii. uzyskania decyzji wodnoprawnej;

b) reprezentowania Sprzedających we właściwym postępowaniu, w tym do składania oświadczeń, wniosków, uzupełnień, pism w imieniu Sprzedających dotyczących:

i. spraw związanych z postępowaniem dotyczącym uchwalenia przez Radę Miasta (…) Planu Ogólnego Miasta (…);

ii. spraw związanych z postępowaniem dotyczącym uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości;

iii. spraw związanych z postępowaniem dotyczącym uzyskania decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę obiektów budowlanych znajdujących się na Nieruchomości;

iv. spraw związanych z postępowaniem dotyczącym uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę dla Nieruchomości;

3) w zakresie toczącego się postępowania Prezydenta Miasta (…) w sprawie wydania decyzji o warunkach zabudowy dla Inwestycji pod nazwą „Budowa budynku mieszkalnego wielorodzinnego, przewidziana do realizacji w (…) na działce o numerze ewidencyjnym gruntów (…)”, którego Sprzedający są stroną.

Ponadto, Sprzedający udzielili Kupującemu zgody na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane, w szczególności do uzyskania decyzji udzielającej pozwolenia na budowę dla Inwestycji, a także wydawania warunków technicznych i zawierania umów przyłączeniowych (dalej: „Zgoda”).

Sprzedający oddali także Kupującemu Nieruchomość w dzierżawę w celu przygotowania jej do rozpoczęcia prac budowlanych związanych z realizacją Inwestycji, w tym w celu wykonania wszelkich niezbędnych oględzin, testów i pomiarów Nieruchomości, jak również w celu uzyskania wszelkich niezbędnych uzgodnień i decyzji administracyjnych (dalej: „Umowa dzierżawy”).

Umowa ta jest odpłatna ((…) zł brutto za cały okres dzierżawy), lecz ma charakter czysto techniczny i służy wyłącznie Kupującemu. Nie jest związana z żadną działalnością gospodarczą Sprzedających, ani nie ma charakteru inwestycyjnego.

Strony zwracają jednocześnie uwagę, że wszystkie czynności podejmowane przez Kupującego w oparciu o Pełnomocnictwa, Zgodę, Umowę dzierżawy są związane z planowaną przez niego Inwestycją (zdefiniowana poniżej) i są wykonywane wyłącznie staraniem i na koszt Kupującego. Sprzedający nie ponoszą żadnych nakładów i nie uczestniczą w tych działaniach. Czynności te są wykonywane wyłącznie w interesie Kupującego, a nie Sprzedających - służą realizacji ww. Inwestycji Kupującego.

3. Zakres Transakcji.

W ramach Transakcji dojdzie do zakupu przez Kupującego od Sprzedających wyłącznie Nieruchomości.

Przedmiotem Transakcji nie będą żadne inne niż Nieruchomość składniki majątku Sprzedających.

W szczególności przedmiotem Transakcji nie będą jakiekolwiek składniki przedsiębiorstwa Sprzedającej 2 (jak wskazano powyżej, Nieruchomość nie stanowi i na datę Transakcji nie będzie stanowiła składnika majątku związanego z jakąkolwiek działalnością gospodarczą prowadzoną przez Sprzedających).

4. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji.

Po przeprowadzeniu Transakcji Kupujący zamierza zrealizować na Nieruchomości oraz nieruchomościach sąsiadujących, tj. działkach gruntu nr (…) (obręb (…)), Inwestycji polegającej na wybudowaniu budynku wielorodzinnego z garażem podziemnym (1 kondygnacja podziemna), drogami wewnętrznymi i parkingami oraz niezbędną infrastrukturą techniczną na nie mniej niż 5.000 m² powierzchni użytkowej mieszkalnej (…).

Inwestycja będzie wykorzystywana przez Kupującego w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

4 marca 2026 r. Kupujący złożył wniosek o ustalenie warunków zabudowy dla Inwestycji.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Jeżeli sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albo będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, to czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, jeżeli sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albo będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, to sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) - c) ww. ustawy, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

 a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

 b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych,

 c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści powyższego przepisu wynika, że wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych ma miejsce, gdy:

i. dana czynność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług - wyjątek dotyczy przypadku nabycia co najmniej sześciu lokali mieszkalnych stanowiących odrębne nieruchomości;

ii. gdy przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z zastrzeżeniem wyjątków, w tym m.in. sprzedaży nieruchomości;

iii. dostawa jest dokonana między członkami grupy VAT (z zastrzeżeniem wyjątków).

Jeżeli sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albo będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, to znaczy, że nie znajdą do niej zastosowania powyższe wyłączenia z podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji należy uznać, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie wówczas podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Podatnikiem w podatku od czynności cywilnoprawnych będzie Kupujący.

Jeżeli zaś sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku od towarów i usług, to w rezultacie będzie ona wyłączona w całości z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku wynoszą przy umowie sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

b) innych praw majątkowych - 1%.

W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Nabywca) nabędzie od Zainteresowanych niebędących stroną postępowania (Sprzedających) prawo własności działki zabudowanej budynkami oraz urządzeniami budowlanymi (Nieruchomość). Na Nieruchomości znajdują się i na planowaną datę Transakcji będą znajdowały się także obiekty będące własnością przedsiębiorstw przesyłowych, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego.

Państwa wątpliwość (zapytanie) sprowadza się do ustalenia czy planowana sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.342.2026.2.MSO, w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że dokonując sprzedaży zabudowanej Nieruchomości Sprzedający będą korzystać z przysługującego im prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym dostawa Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z rozstrzygnięcia zawartego w ww. interpretacji wynika, że Sprzedający w analizowanej sprawie nie będą występować w charakterze podatników podatku od towarów i usług. Omawiana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie więc podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w takim przypadku umowa sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na mocy art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, po stronie Kupującego wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: 0111-KDIB3-1.4012.342.2026.2.MSO.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz.622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.