Interpretacja indywidualna z dnia 30 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDPWT.4011.255.2026.2.KSM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 15 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedmiotowy wniosek obejmuje swoim zakresem lata 2020, 2021 oraz lata przyszłe począwszy od 2026 r. W tych okresach prowadził Pan  KPIR i był opodatkowany w formie podatku liniowego.

Wykonywał/wykonuje Pan działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych.

1.Kontrahent - .... (.....)

Okres współpracy: marzec 2020 – lipiec 2022 (2 lata 5 miesięcy)

Okres objęty ulgą IP Box: rok podatkowy 2020 oraz 2021 (w roku 2022 zmiana formy opodatkowania na ryczałt).

1.1.Charakterystyka serwisu...

1.2.Zakres prac twórczych z przeniesieniem praw autorskich

Poniżej przedstawiono szczegółowy opis autorskich utworów (programów komputerowych) wytworzonych w ramach współpracy B2B, do których prawa majątkowe zostały przeniesione na zleceniodawcę:

1.2.1.Projektowanie i implementacja integracji z systemami e-commerce

Samodzielne zaprojektowanie i zaimplementowanie modułów integracyjnych …..

Prace obejmowały:

Opracowanie architektury komunikacji z wykorzystaniem protokołów .... Zaprojektowanie struktur danych i formatów wymiany informacji (…...). Implementację 

1.2.2.System procesowania faktur zbiorczych od przewoźników

Zaprojektowanie i implementacja autorskiego systemu automatycznego …...

Prace obejmowały:

Opracowanie algorytmów ….

1.2.3.Wewnętrzny system zarządzania danymi klientów i przesyłek

Zaprojektowanie i wdrożenie usprawnień wewnętrznego systemu ….

Prace obejmowały:

Stworzenie autorskiej architektury ….

1.2.4.Publiczne ....

Samodzielne zaprojektowanie i wdrożenie zasobów ....

Prace obejmowały:

Zaprojektowanie struktury ....

1.2.5.Zadania ..… automatyzacja procesów .....

Zaprojektowanie i implementacja ....

Cykliczne przetwarzanie i aktualizacja ....

1.2.6.Testy automatyczne

Zaprojektowanie i implementacja zestawu …....

Testy ....

1.3.Charakter twórczy prac

Wszystkie wyżej wymienione prace miały charakter indywidualnie twórczy w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy moduł, algorytm, struktura bazy danych oraz interfejs programistyczny stanowi autorski utwór — program komputerowy będący rezultatem indywidualnej działalności twórczej o oryginalnym charakterze. Prace wymagały samodzielnego podejmowania decyzji projektowych, opracowywania niestandardowych rozwiązań architektonicznych oraz twórczego rozwiązywania problemów technicznych. Prawa majątkowe do wytworzonych utworów (programów komputerowych) zostały przeniesione na zleceniodawcę na podstawie umowy B2B z określonymi polami eksploatacji.

2.....

Okres współpracy: lipiec 2022 – obecnie

2.1.Charakterystyka serwisu

2.2.Zakres prac twórczych z przeniesieniem praw autorskich

2.2.1.System automatycznych odpowiedzi….

Samodzielne zaprojektowanie i zaimplementowanie systemu ….

Prace obejmowały:

Opracowanie architektury systemu ....

2.2.2.System ...

Zaprojektowanie i implementacja …..

Prace obejmowały:

Opracowanie modułu walidacji ....

2.2.3.System ….

Zaprojektowanie i implementacja kompletnego systemu …..

Prace obejmowały:

Opracowanie architektury systemu ….

2.2.4.System ....

Zaprojektowanie i wdrożenie usprawnień ….

Prace obejmowały:

Opracowanie mechanizmu ....

2.2.5.Integracja z .... — system …..

Zaprojektowanie i implementacja integracji ….

Prace obejmowały:

Opracowanie logiki ….

2.2.6.System ….

Zaprojektowanie i implementacja ….

Prace obejmowały:

Opracowanie modelu …..

2.2.7.Optymalizacja i rozwój ….

Projektowanie i implementacja ....

2.2.8.Testy automatyczne i zapewnienie jakości

Systematyczne projektowanie i implementacja ….

Testy jednostkowe …

2.3.Charakter twórczy prac

Wszystkie wyżej wymienione prace miały charakter indywidualnie twórczy w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy zaprojektowany i zaimplementowany .... stanowi autorski utwór — program komputerowy będący rezultatem indywidualnej działalności twórczej o oryginalnym charakterze.

Prace realizowane były samodzielnie na podstawie wymagań biznesowych, wymagały podejmowania autorskich decyzji projektowych dotyczących: architektury rozwiązań, doboru wzorców projektowych (…...), struktury baz danych, algorytmów przetwarzania, strategii integracji z usługami zewnętrznymi oraz inżynierii …. — co w każdym przypadku stanowiło twórcze rozwiązanie problemu technicznego.

Prawa majątkowe do wytworzonych utworów (programów komputerowych) zostały przeniesione na zleceniodawcę na podstawie umowy B2B z określonymi polami eksploatacji.

3.Podsumowanie — kwalifikacja do ulgi IP Box

W ramach współpracy z oboma zleceniodawcami prowadzona była działalność badawczo-rozwojowa (B+R) w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT/art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, polegająca na:

Systematycznym tworzeniu nowych rozwiązań programistycznych (nowe moduły, systemy, integracje).

Twórczym projektowaniu architektury oprogramowania i algorytmów. Zwiększaniu zasobów wiedzy poprzez opracowywanie innowacyjnych podejść do problemów technicznych (…). Wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (....).

Wytwarzane utwory stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT — autorskie prawa do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wskaźnik Nexus:

Koszty kwalifikowane ponoszone były wyłącznie z tytułu własnej działalności badawczo-rozwojowej (samodzielna praca programistyczna), co kwalifikuje wskaźnik Nexus na poziomie 1,0 (100%). Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego jak i stanu przyszłego począwszy od 2026 r. [w ramach kontynuacji współpracy z ….]. Rodzaj i funkcjonalności tworzonego Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Pana działalności pozostanie niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży Oprogramowania.

Począwszy od 1 stycznia 2020 r., prowadził Pan (i od 2026 r. prowadzi) odrębną ewidencję i wyodrębniał dochody, koszty uzyskania dochodów i dochód (stratę), przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

15 czerwca 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Na wstępie wyjaśnia Pan, że ilekroć w niniejszym piśmie oraz we wniosku posługuję się pojęciem „Oprogramowanie”, rozumie Pan przez to wytwarzane przez Pana programy komputerowe (w tym ich poszczególne, samodzielne moduły i funkcjonalności), stanowiące utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

1.Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programów komputerowych”?

Odpowiedź:

Uczestniczy Pan we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu programów komputerowych. Jest Pan twórcą tych programów i wykonuje je Pan samodzielnie, w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. Programy wytwarza Pan  od podstaw; w przypadkach określanych jako „rozwijanie/ulepszanie” tworzy nowe, odrębne moduły, funkcjonalności i algorytmy, które same w sobie stanowią samodzielne utwory (programy komputerowe) Pana autorstwa. Nie wykonuje Pan cudzych prac w tym sensie, że nie odtwarzam ani nie kontynuuje cudzego procesu twórczego - efekty są rezultatem Pana indywidualnej działalności twórczej.

2.Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzone, rozwinięte/zmodyfikowane „oprogramowanie” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Tworzone przez Pana rozwiązania powstają od podstaw, pod konkretną domenę biznesową, ponieważ dla domen, w których Pan pracuje i pracował, nie istnieją gotowe rozwiązania, które można byłoby zastosować. Prace prowadzi Pan na istniejącej bazie kodu kontrahenta (lub na własnej bazie kodu w projektach własnych), jednak same rozwiązania (logika domenowa, architektura, algorytmy, integracje) projektuje i wytwarza Pan samodzielnie, jako nowe utwory. Domeny te to w szczególności:....

Wytworzone Oprogramowanie odróżnia od rozwiązań już funkcjonujących w Pana praktyce: oryginalna logika domenowa dopasowana do specyfiki danego rynku, zastosowanie autorskich algorytmów, wysoki poziom automatyzacji procesów, szybkość działania oraz wykorzystanie modeli sztucznej inteligencji. Na przestrzeni lat zrealizował Pan kilkaset podobnych projektów, w związku z czym nie sposób opisać ani wymienić tu wszystkich. Tytułem przykładu wskazuje Pan poniżej wybrane, wytworzone samodzielnie programy/moduły:....

Oryginalność polega na tym, że dla powyższych problemów nie istniały gotowe, dostępne na rynku rozwiązania możliwe do bezpośredniego zastosowania - każde z nich wymagało samodzielnego zaprojektowania architektury, dobrania lub opracowania algorytmów oraz twórczego rozwiązania problemu technicznego. Usprawnienia odróżniające Pana rozwiązania to przede wszystkim: pełna automatyzacja procesów dotychczas wykonywanych ręcznie, znacząco wyższa dokładność i wydajność, oraz nowe zastosowania sztucznej inteligencji i algorytmów podobieństwa (…).

3.W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do ulepszenia/rozwijania (jakiego „oprogramowania”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?

Odpowiedź: Konkretne działania zmierzające do wytworzenia/rozwinięcia Oprogramowania obejmują: analizę wymagań biznesowych i przełożenie ich na model domenowy; samodzielne zaprojektowanie architektury rozwiązania i struktur danych; dobór wzorców projektowych (m.in. ...); zaprojektowanie i implementację algorytmów (….); projektowanie i implementację interfejsów programistycznych (…..) oraz ... Każdy projekt realizowany jest jako odrębne przedsięwzięcie zmierzające do powstania nowego programu komputerowego lub nowej, samodzielnej funkcjonalności.

b)w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „oprogramowania”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował;

Odpowiedź: Oprogramowanie wytwarzane jest w oparciu o następujące technologie informatyczne: .. Nowymi koncepcjami i rozwiązaniami niewystępującymi wcześniej w Pana praktyce gospodarczej były m.in.: ….

c)co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”.

Odpowiedź: Wytworzone (lub w znacznym stopniu usprawnione) Oprogramowanie różni się od rozwiązań już u Pana funkcjonujących tym, że za każdym razem rozwiązuje nowy problem techniczny w nowy sposób - nie jest powieleniem wcześniej zastosowanego schematu. Oryginalność polega na samodzielnym opracowaniu logiki domenowej, architektury i algorytmów dopasowanych do specyfiki danego rynku oraz na zastosowaniu rozwiązań (sztuczna inteligencja, algorytmy podobieństwa, automatyzacja), których wcześniej w danym kontekście Pan nie stosował.

4.Czy prowadzi Pan działalność w systematyczny sposób? Proszę wskazać:

Odpowiedź: Działalność prowadzi Pan w sposób systematyczny – zaplanowany, uporządkowany i metodyczny.

a)Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

Odpowiedź: Cele postawione na wstępie to wytworzenie konkretnych, działających programów komputerowych realizujących zdefiniowane potrzeby biznesowe (np. …). Źródłem finansowania zaplanowanych prac są wyłącznie własne środki pochodzące z prowadzonej działalności gospodarczej (wynagrodzenie z umów B2B oraz środki własne reinwestowane w projekty własne).

b)Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Cele osiągnięte w poszczególnych okresach: w latach 2020-2021 (……) wytworzył Pan m.in. moduły ….Prace realizował Pan w oparciu o zasoby: ludzkie - samodzielnie (praca jednoosobowa); rzeczowe - własny sprzęt komputerowy i licencje na narzędzia; finansowe - środki własne.

c)Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność Pana działań polega na tym, że prace prowadzi Pan w sposób ciągły i uporządkowany, według przyjętej metodyki pracy: od analizy wymagań, przez projekt i implementację, po testy i wdrożenie. Praca organizowana jest……., z określonymi etapami i kamieniami milowymi, a kolejne funkcjonalności powstają w zaplanowanej kolejności.

d)Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: W poszczególnych okresach opracowywane były harmonogramy prac w postaci planów…. i list zadań przypisanych do konkretnych funkcjonalności/projektów. Harmonogramy te były realizowane poprzez kolejne wdrożenia wytworzonego Oprogramowania (potwierdzane m.in. …).

5.W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy, rozwija/ulepsza Pan „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

Odpowiedź: W odniesieniu do działalności w ramach której tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie wyjaśnia Pan:

a)Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów dysponował Pan wiedzą i doświadczeniem w zakresie: programowania backendowego (..) oraz frontendowego (…); projektowania architektury aplikacji i baz danych (….) oraz algorytmów podobieństwa danych.

b)Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach tej działalności wykorzystuje i jednocześnie rozwija Pan wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania, architektury systemów, przetwarzania i ekstrakcji danych oraz zastosowań sztucznej inteligencji. Innowacyjne technologie, przy użyciu których powstają rozwiązania, to m.in. modele …(….), … (…..), mechanizmy … Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające Pana Oprogramowanie to przede wszystkim automatyzacja procesów, podniesienie dokładności i wydajności oraz wykorzystanie sztucznej inteligencji w obszarach, w których wcześniej nie była stosowana.

c)Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)

Odpowiedź: Wiedzę selekcjonuje Pan pod kątem przydatności do rozwiązania konkretnego problemu technicznego: dla każdego projektu dobiera Pan odpowiednie technologie, wzorce i algorytmy, odrzucając te, które nie są adekwatne do specyfiki domeny lub wymagań wydajnościowych. Wykorzystywana jest zarówno wiedza wcześniej posiadana, jak i wiedza pozyskiwana na bieżąco na potrzeby danego rozwiązania.

d)Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Dotychczas oferował Pan usługi tworzenia oprogramowania (programów komputerowych) na zlecenie kontrahentów, oraz prowadził Pan projekty własne (m.in. ..).

e)Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznychoparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty i usługi te oparte były na rozwiązaniach programistycznych własnego autorstwa: …

f)Co Pan planował?

Odpowiedź: Planował Pan wytworzenie konkretnych programów komputerowych realizujących zdefiniowane potrzeby (automatyzacja, integracja, ekstrakcja i porównywanie danych), spełniających określone wymagania funkcjonalne i wydajnościowe.

g)W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Zaplanowane przedsięwzięcia realizował Pan etapami - od analizy i projektu, przez implementację, po testy i wdrożenie - samodzielnie, z wykorzystaniem własnych zasobów.

h)Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efektem działań są nowe zastosowania w postaci działających programów komputerowych, m.in.: …

6.Czy w przypadku, gdy rozwija/modyfikuje Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak - w przypadkach, w których rozwija lub modyfikuj Pan Oprogramowanie, Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Co istotne, poprawa ta następuje przez wytworzenie nowych, samodzielnych funkcjonalności i modułów (nowych utworów), a nie przez wprowadzanie rutynowych zmian. Rozwijanie polega więc na dodawaniu nowych możliwości oraz na twórczym usprawnianiu działania (np. zwiększeniu wydajności, dokładności lub poziomu automatyzacji).

7.Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan: „oprogramowaniem” /zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

Odpowiedź: Efekty Pana prac, które określa Pan jako „Oprogramowanie”, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W szczególności:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odpowiedź: Zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

b)nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odpowiedź: Nie są efektem pracy, która do osiągnięcia rezultatu wymaga jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultat dałoby się z góry określić i przewidzieć jako mający charakter powtarzalny.

c)nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Nie są jedynie „techniczną” lecz twórczą realizacją zadań - projektowanie architektury, algorytmów i rozwiązań wymaga każdorazowo samodzielnych decyzji twórczych.

8.Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/modyfikowania oprogramowania– efekty Pan prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak. W każdym przypadku - zarówno przy tworzeniu, jak i przy rozwijaniu/ modyfikowaniu - efekty Pana prac są odrębnymi programami komputerowymi (względnie samodzielnymi modułami/funkcjonalnościami stanowiącymi programy komputerowe), które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy taki program/moduł stanowi zamkniętą, samodzielną całość realizującą określone funkcje (a nie jedynie nieautonomiczny fragment cudzego programu).

9.Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do każdego z wytworzonych programów komputerowych następuje zgodnie z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w tym z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 - na podstawie zawartych w formie pisemnej umów z kontrahentami, które wyraźnie przewidują przeniesienie całości autorskich praw majątkowych wraz z określeniem pól eksploatacji.

10.Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Tak. Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy wobec osób trzecich (innych niż kontrahent). Wynika to wprost z zawartych umów - np. …

11.Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź:Nie. Nie nabywał Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Wszystkie kwalifikowane prawa własności intelektualnej wytwarza Pan samodzielnie, wyłącznie w ramach własnej działalności badawczo-rozwojowej. Korzystanie z ogólnodostępnych narzędzi, bibliotek czy frameworków (np. …) nie stanowi nabycia wyników prac B+R w rozumieniu wskaźnika Nexus.

12.Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź:Tak. Wykonując opisane usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Działa Pan jako niezależny przedsiębiorca (JDG), nie pod kierownictwem kontrahenta; sam organizuje Pan pracę, ponosi koszty działalności, odpowiada za jakość i terminowość świadczeń oraz ponosi pełną odpowiedzialność cywilną wobec kontrahenta i osób trzecich. Wynagrodzenie uzależnione jest od należytego wykonania usług, a umowy przewidują m.in. odpowiedzialność odszkodowawczą oraz kary umowne.

13.Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania będą miały charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedź: Nie. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych ani okresowych zmian. Każdorazowo polegają na wytworzeniu nowych, twórczych funkcjonalności, modułów lub algorytmów, wymagających samodzielnych decyzji projektowych - nie są to zmiany powtarzalne, odtwórcze czy o z góry przewidywalnym, schematycznym rezultacie.

14.Czy w przypadku gdy rozwija/modyfikuje Pan „oprogramowanie” jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Prowadzi Pan działalność w dwóch wariantach: (i) na zlecenie kontrahentów oraz (ii) w ramach projektów własnych.

W wariancie (i) działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem oprogramowania bazowego (platformy kontrahenta). W ramach tej współpracy tworzy Pan nowe, odrębne programy komputerowe (moduły, funkcjonalności, algorytmy), do których prawa autorskie powstają pierwotnie po Pana stronie, a następnie są przenoszone na kontrahenta za wynagrodzeniem.

W wariancie (ii) jest Pan właścicielem wytwarzanego oprogramowania (projekty własne, np. ….), które wykorzystuje Pan komercyjnie m.in…

a)czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak - w wyniku tworzenia i rozwijania oprogramowania powstają nowe kody i algorytmy w językach programowania, a tym samym powstaje nowe prawo własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego).

b)czy przysługują/będą przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak - przysługują Panu (i będą przysługiwały) prawa autorskie do wytworzonego/rozwiniętego oprogramowania, podlegające ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

c)czy przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Tak - w wariancie pracy na zlecenie przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania na kontrahenta, otrzymując w zamian wynagrodzenie.

15.W jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Sposób przenoszenia praw uregulowany jest w umowach z kontrahentami:

…- umowa przewiduje przeniesienie na kontrahenta całości majątkowych praw autorskich do wszystkich utworów (w tym programów komputerowych, w postaci źródłowej i wynikowej) z wyliczeniem pól eksploatacji; przeniesienie następuje z chwilą wytworzenia utworu, a wynagrodzenie umowne obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie tych praw.

... - umowa przewiduje przeniesienie na Spółkę majątkowych praw autorskich do utworów z wyliczeniem pól eksploatacji; przeniesienie praw następuje z chwilą przyjęcia utworu/przystąpienia do korzystania z niego, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie.

Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do efektu Pana pracy następuje poprzez: wytworzenie i utrwalenie kodu w systemie kontroli wersji oraz jego przekazanie/wdrożenie do środowiska kontrahenta, a także poprzez prowadzoną odrębną ewidencję IP Box, w której wyodrębnia Pan poszczególne kwalifikowane prawa. Przeniesienie praw potwierdzają: postanowienia umowne, faktyczne przekazanie utworu (repozytorium/wdrożenie), wystawiane faktury oraz wpisy w ewidencji.

16.Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od kontrahenta obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Wynagrodzenie otrzymywane od kontrahentów obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z wytwarzaniem kwalifikowanego IP, jak również - w zakresie, w jakim występują - czynności pozostałe (np. czynności o charakterze nietwórczym). Faktury nie wyodrębniają osobno wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich, ponieważ nie ma takiego obowiązku prawnego ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych z kontrahentami. Wartość wynagrodzenia przypadającego na przeniesienie praw do kwalifikowanego IP jest możliwa do ustalenia na podstawie prowadzonej przez Pana odrębnej ewidencji IP Box (m.in. proporcjonalnie do czasu poświęconego na wytworzenie kwalifikowanego IP).

17.Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tęjego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć wyłącznie tę część wynagrodzenia (dochodu), która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (przeniesienia praw do programu komputerowego/kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie usługi), ustaloną na podstawie odrębnej ewidencji IP Box. Pozostała część wynagrodzenia, niezwiązana z wytworzeniem kwalifikowanego IP, nie będzie objęta preferencją.

18.Czy oprogramowanie, które Pan wytwarza, rozwija stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Tak. Oprogramowanie, które Pan wytwarza i rozwija, stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - tj. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wytworzone/rozwinięte/ulepszone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

19.Z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osiągnął/osiąga/będzie osiągał Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową tj.:

a)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

d)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Odpowiedź: Dochód, który zamierza Pan opodatkować preferencyjną stawką, osiąga Pan z tytułów wskazanych w art. 30ca ust. 7:

·pkt 2 - ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahentów za wynagrodzeniem) - wariant pracy na zlecenie;

·pkt 3 - z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi - w zakresie, w jakim kwalifikowane IP jest elementem świadczonej usługi.

Nie osiąga Pan dochodu z tytułów wskazanych w pkt 1 (opłaty/należności licencyjne) ani w pkt 4 (odszkodowanie).

20.W związku ze wskazaniem we wniosku:

należy wyjaśnić, czy odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy PIT była/będzie przez Pana prowadzona w sposób, który umożliwia złożenie prawidłowego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak. Odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o PIT, była/jest i będzie przez Pana prowadzona w sposób, który umożliwia złożenie prawidłowego zeznania podatkowego (względnie korekty zeznania) za dany rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie. Ewidencja zapewnia wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo, a także wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 (wskaźnik Nexus).

21.Czy Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)?

Odpowiedź: Zleceniodawcy, o których mowa we wniosku, to zarówno podmiot polski -…., jak i podmiot zagraniczny- …

22.Jeśli Zleceniodawcajest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedź: W odniesieniu do podmiotu zagranicznego (….) usługi wykonuje Pan w Polsce - pracę świadczy Pan zdalnie z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

23.Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Ponieważ usługi na rzecz podmiotu zagranicznego wykonuje Pan w Polsce (a nie w kraju jego siedziby), nie prowadzi działalności gospodarczej w ..... za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między ….. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, a całość osiąganego dochodu podlega opodatkowaniu w Polsce.

Pytania

1)Czy opisane prace wykonywane przez Pana rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana w ramach zawartych umów ze Zleceniodawcami polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2)Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zarówno pojęcie badań naukowych, jak i prac rozwojowych zostały natomiast zdefiniowane w kolejnych przepisach, tj. odpowiednio w art. 5a pkt 30 ustawy o PIT oraz pkt 40 ustawy o PIT poprzez odesłanie do definicji zawartych w art. 4 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce .

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności.

Z kolei zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Tym samym, w Pana ocenie, za działalność badawczo-rozwojową należy uznać działalność spełniającą łącznie następujące przesłanki (Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1668)):

• działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe,
• podejmowaną w sposób systematyczny,
• polegającą na wykorzystaniu wiedzy i umiejętności,
• celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub jej wykorzystanie do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług,
• prace rozwojowe nie mogą mieć charakteru rutynowych i okresowych zmian.

W Pana ocenie, przywołane przepisy pozwalają stwierdzić, że opisana wyżej Pana działalność, w zakresie tworzenia Oprogramowania, dostosowana do obecnych lub przyszłych potrzeb rynku, stanowi przejaw działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o PIT.

Definicja prac rozwojowych jednoznacznie wskazuje na działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych procesów, produktów.

Zatem Pana innowacyjna i twórcza działalność w zakresie projektowania i tworzenia Oprogramowania z zastosowaniem narzędzi informatycznych i specjalistycznego oprogramowania wpisuje się, w definicję prac rozwojowych. Opisywana Pana działalność prowadzi do stworzenia nowych rozwiązań informatycznych, odpowiadającej potrzebom rynku, wypełniającej niszę, jak również cechującej się innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii.

Sam proces tworzenia Oprogramowania nie jest w żadnym stopniu mechaniczny czy zrutynizowany, ale wymaga określonej działalności twórczej oraz szerokiej wiedzy dotyczącej technologii, jej ograniczeń i możliwości stosowania.

Prace rozwojowe mają także charakter systematyczny - tworzenie Oprogramowania do przeprowadzania automatycznych testów jest u Pana ciągłym procesem, cechującym się innowacyjnością, oraz wychodzącym naprzeciw potrzebom Kontrahentów i rynku - jest podstawą Pana działalności.

Podejmowana przez Pana działalność spełnia również przesłankę wykorzystania wiedzy i umiejętności do opracowywania nowego lub ulepszonych Oprogramowania. Jak bowiem wskazano, stworzenie Oprogramowania wymaga posiadania odpowiedniego poziomu wiedzy specjalistycznej z zakresu technologii informatycznych, przeprowadzenia szeregu weryfikacji, tak by finalny efekt prac spełniał odpowiednie wymagania. Wykonanie opisywanych czynności wymaga konkretnych umiejętności, posiadanych przez Pana.

Pragnie Pan również wskazać, iż spełniona jest przesłanka celu prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w postaci wykorzystania wiedzy do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. Wszystkie opisane czynności o charakterze twórczym, prowadzone są w celu stworzenia nowego Oprogramowania, dopasowanego do zapotrzebowania Kontrahentów oraz rynku. Opisywana działalność w zakresie tworzenia Oprogramowania nie ma charakteru prac rutynowych, polegających na wprowadzeniu okresowych zmian, a skupiona jest wokół wprowadzania nowych i innowacyjnych rozwiązań, polegających na ciągłym tworzeniu nowych rozwiązań informatycznych (tj. Oprogramowania), odpowiadających na problemy z jakimi spotykają się Kontrahenci oraz rynek. W swoich projektach rozwija Pan fachową i specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów dotyczących oprogramowania.

Jak wskazano we wniosku, nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego.

Mając na uwadze powyższe, w Pana ocenie, spełnienie ww. przesłanek, w świetle okoliczności przedstawionych w opisie stanu faktycznego/przyszłego oraz przywiedzionych przepisów prawa potwierdza, że działalność w zakresie tworzenia Oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. pkt 40 ustawy o PIT.

Ad. 2

Pana zdaniem, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Ponosi Pan koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie jest Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach, w tym podatkowych.

Powołany przepis prawa nakłada na podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że spełnia Pan wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm., t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że wykonywał/wykonuje Pan działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych.

Tworzone przez Pana rozwiązania powstają od podstaw, pod konkretną domenę biznesową, ponieważ dla domen, w których Pan pracuje i pracował, nie istnieją gotowe rozwiązania, które można byłoby zastosować. Prace prowadzi Pan na istniejącej bazie kodu kontrahenta (lub na własnej bazie kodu w projektach własnych), jednak same rozwiązania (....) projektuje i wytwarza Pan samodzielnie, jako nowe utwory. Domeny te to w szczególności:

· ....

· ....

·projekty własne - m.in. ….

Tytułem przykładu wskazuje Pan poniżej wybrane, wytworzone samodzielnie programy/moduły:

• moduły ..;
• autorski system ….;
• wewnętrzny system …;
• publiczne ….;
• autorski zestaw …;
• system …..;
• wielowarstwowy system .;
• kompletny system 
• integracja z ....;
• system ....;
• autorski ...;
• ....;
• ......;
• autorskie…..

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że wytworzone Oprogramowanie odróżnia od rozwiązań już funkcjonujących w Pana praktyce: oryginalna logika domenowa dopasowana do specyfiki danego rynku, zastosowanie autorskich algorytmów, wysoki poziom automatyzacji procesów, szybkość działania oraz wykorzystanie modeli sztucznej inteligencji. Na przestrzeni lat zrealizował Pan kilkaset podobnych projektów, w związku z czym nie sposób opisać ani wymienić tu wszystkich. Oryginalność polega na tym, że dla powyższych problemów nie istniały gotowe, dostępne na rynku rozwiązania możliwe do bezpośredniego zastosowania - każde z nich wymagało samodzielnego zaprojektowania architektury, dobrania lub opracowania algorytmów oraz twórczego rozwiązania problemu technicznego. Usprawnienia odróżniające Pana rozwiązania to przede wszystkim: pełna automatyzacja procesów dotychczas wykonywanych ręcznie, znacząco wyższa dokładność i wydajność, oraz nowe zastosowania sztucznej inteligencji i algorytmów podobieństwa. Każdy projekt realizowany jest jako odrębne przedsięwzięcie zmierzające do powstania nowego programu komputerowego lub nowej samodzielnej funkcjonalności. Nowymi koncepcjami i rozwiązaniami niewystępującymi wcześniej w Pana praktyce gospodarczej były m.in.: zastosowanie modeli ….. Wytworzone (lub w znacznym stopniu usprawnione) Oprogramowanie różni się od rozwiązań już u Pana funkcjonujących tym, że za każdym razem rozwiązuje nowy problem techniczny w nowy sposób - nie jest powieleniem wcześniej zastosowanego schematu. Oryginalność polega na samodzielnym opracowaniu…., których wcześniej w danym kontekście Pan nie stosował. Produkty i usługi te oparte były na rozwiązaniach programistycznych własnego autorstwa: autorskiej architekturze i logice domenowej, autorskich algorytmach (....) oraz …... W przypadkach, w których rozwija lub modyfikuj Pan Oprogramowanie, Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Co istotne, poprawa ta następuje przez wytworzenie nowych, samodzielnych funkcjonalności i modułów (nowych utworów), a nie przez wprowadzanie rutynowych zmian. Rozwijanie polega więc na dodawaniu nowych możliwości oraz na twórczym usprawnianiu działania (np. zwiększeniu wydajności, dokładności lub poziomu automatyzacji). Efektem Pana działań są nowe zastosowania w postaci działających programów komputerowych.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prowadzi Pan działalność w sposób systematyczny – zaplanowany, uporządkowany i metodyczny. Cele postawione na wstępie to wytworzenie konkretnych, działających programów komputerowych realizujących zdefiniowane potrzeby biznesowe (np. ...). Źródłem finansowania zaplanowanych prac są wyłącznie własne środki pochodzące z prowadzonej działalności gospodarczej (wynagrodzenie z umów B2B oraz środki własne reinwestowane w projekty własne). Systematyczność Pana działań polega na tym, że prace prowadzi Pan w sposób ciągły i uporządkowany, według przyjętej metodyki pracy: od analizy wymagań, przez projekt i implementację, po testy i wdrożenie. Praca organizowana jest iteracyjnie (.....), z określonymi etapami i kamieniami milowymi, a kolejne funkcjonalności powstają w zaplanowanej kolejności. W poszczególnych okresach opracowywane były harmonogramy prac w postaci planów ….. i .... Harmonogramy te były realizowane poprzez kolejne wdrożenia wytworzonego Oprogramowania (potwierdzane m.in. historią w systemie kontroli wersji oraz wdrożeniami na środowiska produkcyjne). Planował Pan wytworzenie konkretnych programów komputerowych realizujących zdefiniowane potrzeby (....), spełniających określone wymagania funkcjonalne i wydajnościowe. Zaplanowane przedsięwzięcia realizował Pan etapami – od analizy i projektu, przez implementację, po testy wdrożeniowe – samodzielnie, z wykorzystaniem własnych zasobów.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów dysponował Pan wiedzą i doświadczeniem w zakresie: programowania .... W ramach tej działalności wykorzystuje i jednocześnie rozwija Pan wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania, architektury systemów, przetwarzania i ekstrakcji danych oraz zastosowań sztucznej inteligencji. Innowacyjne technologie, przy użyciu których powstają rozwiązania, to m.in. modele .... (....), .... Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniające Pana Oprogramowanie to przede wszystkim automatyzacja procesów, podniesienie dokładności i wydajności oraz wykorzystanie sztucznej inteligencji w obszarach, w których wcześniej nie była stosowana. Wiedzę selekcjonuje Pan pod kątem przydatności do rozwiązania konkretnego problemu technicznego: dla każdego projektu dobiera Pan odpowiednie technologie, wzorce i algorytmy, odrzucając te, które nie są adekwatne do specyfiki domeny lub wymagań wydajnościowych. Wykorzystywana jest zarówno wiedza wcześniej posiadana, jak i wiedza pozyskiwana na bieżąco na potrzeby danego rozwiązania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, wykonywał/wykonuje Pan działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych. Wytworzone Oprogramowanie odróżnia od rozwiązań już funkcjonujących w Pana praktyce: ..... Oryginalność polega na tym, że dla powyższych problemów nie istniały gotowe, dostępne na rynku rozwiązania możliwe do bezpośredniego zastosowania - każde z nich wymagało samodzielnego zaprojektowania architektury, dobrania lub opracowania algorytmów oraz twórczego rozwiązania problemu technicznego. Działalność prowadzi Pan w sposób systematyczny – zaplanowany, uporządkowany i metodyczny. Systematyczność Pana działań polega na tym, że prace prowadzi Pan w sposób ciągły i uporządkowany, według przyjętej metodyki pracy: od analizy wymagań, przez projekt i implementację, po testy i wdrożenie. Praca organizowana jest…...., z określonymi etapami i kamieniami milowymi, a kolejne funkcjonalności powstają w zaplanowanej kolejności. Wiedzę selekcjonuje Pan pod kątem przydatności do rozwiązania konkretnego problemu technicznego: dla każdego projektu dobiera Pan odpowiednie technologie, wzorce i algorytmy, odrzucając te, które nie są adekwatne do specyfiki domeny lub wymagań wydajnościowych. Wykorzystywana jest zarówno wiedza wcześniej posiadana, jak i wiedza pozyskiwana na bieżąco na potrzeby danego rozwiązania.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i ulepszaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podsumowując powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-tworzy i rozwija/ulepsza Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-oprogramowanie wytwarzane/rozwijane/ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności intelektualnej, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-oprogramowanie, które Pan wytwarza stanowi kwalifikowane prawo, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-dokonuje Pan przeniesienia (sprzedaży) autorskiego prawa do programu komputerowego osiąga więc Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

-sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów komputerowych ” następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy;

-prowadzi Pan, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za lata 2020 i 2021 oraz  za lata kolejne poczynając od 2026 r., jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (Pana zapytań), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie były przedmiotem pytań.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ………….

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.