Interpretacja indywidualna z dnia 26 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDST2-2.4011.384.2026.2.KK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 maja 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, pracownikiem Urzędu Gminy na stanowisku (...) w Referacie (...). W zakres Pana obowiązków wchodzi:

–przygotowywanie dokumentacyjne inwestycji gminnych zgodnie z przepisami prawa zamówień publicznych oraz prawa budowlanego,

–uczestniczenie w przygotowaniu i realizacji postępowań o udzielenie zamówień publicznych,

–prowadzenie spraw związanych z realizacją inwestycji gminnych, w tym w szczególności wykonywanie obowiązków inwestora na podstawie art. 18 ustawy Prawo budowlane,

–dokonywanie przeglądów gwarancyjnych,

–kompletowanie, przechowywanie i przekazywanie dokumentacji zarządcom obiektów budowlanych,

–współpraca przy sporządzaniu wniosków aplikacyjnych w sprawie pozyskania środków finansowych z Unii Europejskiej oraz źródeł krajowych.

Jednocześnie zamierza Pan prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której będzie prowadził nadzory inwestorskie, zgodnie z art. 25 ustawy Prawo budowlane oraz wykonywał projekty organizacji ruchu, zgodnie z § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowych warunków zarządzania ruchem na drogach oraz wykonywania nadzoru nad tym zarządzaniem oraz § 2 ust. 1 pkt 1 lit. a i b tego rozporządzenia.

Będzie Pan wystawiał faktury na rzecz byłego i obecnego pracodawcy. Zakres usług świadczonych na rzecz Gminy nie pokrywa się z zakresem obowiązków świadczonych na rzecz obecnego pracodawcy. Jednocześnie planuje Pan świadczyć także usługi na rzecz innych podmiotów. Zakres Pana usług będzie obejmował:

Wykonywanie projektów organizacji ruchu.

Wykonywanie projektów organizacji ruchu, zgodnie z §1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowych warunków zarządzania ruchem na drogach oraz wykonywania nadzoru nad tym zarządzaniem oraz §2 ust. 1 pkt 1 lit. a i b tego rozporządzenia, tzn.:

1)podejmowanie czynności organizacyjno-technicznych, w szczególności:

a)sporządzanie projektów organizacji ruchu,

b)przedstawianie projektów organizacji ruchu do zatwierdzenia.

Usługi nie stanowią doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 70.22.1 - tzw. head-office/management consulting). Chciałaby Pan nadmienić, że w tej grupie usług nie pełni funkcji technicznych w rozumieniu Prawa budowlanego (nie występuje w roli kierownika budowy/inspektora nadzoru).

Deklarowana klasyfikacja PKWiU: 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Usługi nadzoru.

Usługi inżynierskie/nadzór budowlany - w odrębnych kontraktach, obejmujące takie czynności jak:

–reprezentowanie inwestora na budowie przez sprawowanie kontroli zgodności jej realizacji z projektem lub pozwoleniem na budowę, przepisami oraz zasadami wiedzy technicznej,

–sprawdzanie jakości wykonywanych robót budowlanych i stosowania przy wykonywaniu tych robót wyrobów wprowadzonych do obrotu lub udostępnionych na rynku krajowym,

–sprawdzanie i odbiór robót budowlanych ulegających zakryciu lub zanikających oraz przygotowanie i udział w czynnościach odbioru gotowych obiektów budowlanych i przekazywanie ich do użytkowania,

–potwierdzanie faktycznie wykonanych robót oraz usunięcia wad, a także na żądanie inwestora, kontrolowanie rozliczeń budowy.

Deklarowana klasyfikacja PKWiU: 71.12.20.0 – „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej".

W Pana ocenie zakres obowiązków wynikających z umowy o pracę nie pokrywa się z zakresem usług świadczonych przez Pana w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz Gminy.

W momencie zatrudnienia w Gminie nie posiadał Pan uprawnień budowlanych, które są warunkiem koniecznym do pełnienia funkcji Inspektora Nadzoru Inwestorskiego. Decyzję o nadaniu uprawnień odebrał dopiero w styczniu 2026 roku. W Gminie pracuje Pan od grudnia 2024 roku, a wcześniej był zatrudniony w latach 2014-2016. W tamtym okresie zajmował się wykonywaniem obowiązków zarządcy drogi zgodnie z ustawą o drogach publicznych.

Uprawnienia budowlane uzyskał Pan bez pomocy Gminy. Odbył wymaganą przez Prawo budowlane co najmniej trzyletnią praktykę na budowie u innych pracodawców oraz samodzielnie opłacił i zdał egzamin państwowy. Gmina nie pokrywa również rocznych składek członkowskich w Mazowieckiej Okręgowej Izbie Inżynierów Budownictwa, których opłacanie jest warunkiem koniecznym do pełnienia funkcji Inspektora Nadzoru.

W poprzednich latach opisane przez Pana usługi były świadczone na rzecz Gminy przez podmioty zewnętrzne. Gmina nie posiadała wcześniej Inspektora Nadzoru Inwestorskiego zatrudnionego na etacie. Również wykonywanie projektów organizacji ruchu było zlecane na zewnątrz, z wyjątkiem krótkiego, trzymiesięcznego okresu zatrudnienia osoby, która ostatecznie nie utrzymała się na tym stanowisku. Obecnie Gmina nie posiada pracownika wykonującego projekty organizacji ruchu. W związku z tym zaproponował Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej może świadczyć zarówno usługi inspektora nadzoru inwestorskiego, jak i wykonywać projekty organizacji ruchu.

Pana działalność ma charakter usługowy w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „u. z. p. d.”).

Nie wykonuje Pan wolnego zawodu (art. 4 ust. 1 pkt 11 u. z. p. d.), nie wykonuje czynności wyłączonych z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym (art. 8 u. z. p. d). Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w bieżącym roku podatkowym nie przekracza i nie przekroczy w kolejnym kwoty 2.000.000 euro.

Usługi będzie wykonywał Pan osobiście na podstawie umów cywilnoprawnych, współpracując z zespołami inwestora, projektantami, wykonawcami i podmiotami branżowymi. Wybrał Pan, rejestrując wniosek o działalność w CEIDG, formę opodatkowania w postaci zryczałtowanego podatku dochodowego. Poza opisanymi we wniosku dochodami z tytułu umowy o pracę nie uzyskuje Pan na ten moment innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Jest w stanie prowadzić ewidencję, która umożliwi identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu i oświadcza, że będzie prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Pana zdaniem, zostaną zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie będą miały zastosowania.

Nie wykonuje Pan robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach PKWiU działów 41 oraz 42.

Uzupełnienie

Obowiązki jako pracownik Urzędu Gminy będzie wykonywał Pan również w przyszłości. Wykonując obowiązki pracownika Urzędu Gminy nie wykorzystuje i nie będzie wykorzystywał Pan zdobytych uprawnień budowlanych. Jako pracownik Urzędu Gminy wykonuje obowiązki Inwestora w procesie budowlanym, czy Zamawiającego w rozumieniu Prawa Zamówień publicznych. Jest to praca o charakterze organizacyjnym, administracyjnym.

W ramach prowadzenia działalności gospodarczej będzie Pan wykonywał:

–obowiązki Inspektora Nadzoru Inwestorskiego - jest to funkcja techniczna na budowie, polegająca na kontrolowaniu zgodności prowadzonych przez Wykonawcę robót budowlanych z dokumentacją projektową; czynności te wymagają posiadania uprawnień budowlanych, w przeciwieństwie do czynności wykonywanych w Urzędzie Gminy; w ramach pracy w Urzędzie nie będzie wykonywał Pan pracy przy inwestycjach, na których będzie Inspektorem Nadzoru,

–projekty organizacji ruchu - jest to praca polegająca na projektowaniu rozwiązań inżynierii ruchu na drogach gminnych; polega to na wrysowaniu znaków drogowych i urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego na mapie oraz zatwierdzeniu w Wydziale Komunikacji Starostwa Powiatowego; obowiązki pracownika Urzędu Gminy w zakresie inżynierii ruchu drogowego polegają na odebraniu projektu od projektanta i zlecenia jego wprowadzenia Wykonawcy; w Urzędzie, w którym Pan pracuje, obowiązki te wykonuje inna osoba, Pan nie ma do czynienia z inżynierią ruchu drogowego w ramach obowiązków pracownika Urzędu Gminy.

Weryfikacja podanej klasyfikacji

Wykonywanie projektów organizacji ruchu, zgodnie z § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowych warunków zarządzania ruchem na drogach oraz wykonywania nadzoru nad tym zarządzaniem oraz § 2 ust. 1 pkt 1 lit. a i b tego rozporządzenia, tzn.:

1)podejmowanie czynności organizacyjno-technicznych, w szczególności:

a)sporządzanie projektów organizacji ruchu,

b)przedstawianie projektów organizacji ruchu do zatwierdzenia,

usługi nie stanowią doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 70.22.1 - tzw. head-office/management consulting).

Nadmienia Pan, że w tej grupie usług nie pełni funkcji technicznych w rozumieniu Prawa budowlanego (nie występuje w roli kierownika budowy/inspektora nadzoru).

Deklarowana klasyfikacja PKWiU: 71.12.19.0 – „Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć”.

Tym samym przeformułowaniu ulega pytanie nr 1 we wniosku i uzasadnienie do niego.

Po wykonaniu pierwszych kontraktów oraz uzyskaniu niezbędnych referencji planuje Pan wykonywać wyżej wymienione usługi również na rzecz innych podmiotów, w tym m.in. innych jednostek samorządu terytorialnego oraz firm prywatnych.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy przychody z czynności wymienionych w pkt 1. opisu zdarzenia, klasyfikowanych do PKWiU 71.12.19.0 , podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. B u.z.p.d.?

2.Czy przychody z czynności wymienionych w pkt 2 opisu zdarzenia, klasyfikowanych do PKWiU 71.12.20.0, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b u.z.p.d.?

3.Czy w opisanej sytuacji, tzn. wykonywaniu usług polegających na pełnieniu funkcji Inspektora Nadzoru Inwestorskiego oraz wykonywaniu projektów organizacji ruchu na rzecz Gminy, w której jednocześnie jest Pan zatrudniony na umowę o pracę, nie występują negatywne przesłanki do rozliczania działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, tj. od faktur wystawionych na Gminę, w której pracuje Pan i będzie odprowadzał zryczałtowany podatek (14%)?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b u. z. p. d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71). Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne zaliczone jest do 14% stawki ryczałtu.

Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne:

–Doradztwo techniczne w zakresie elektrotechniki (PKWiU 71.12.11.0),

–Doradztwo dotyczące zasad i metod inżynierskich w zakresie elektrotechniki i systemów zasilania, włączając analizę, badania i przeglądy (PKWiU 71.12.11.0),

–Doradztwo inżynierskie w zakresie elektrotechniki i systemów zasilania (PKWiU 71.12.11.0),

–Doradztwo inżynierskie w zakresie analizy systemów zasilania i metod badań (PKWiU 71.12.11.0),

–Usługi rzeczoznawcy w zakresie akumulatorowych i bateryjnych systemów zasilania (PKWiU 71.12.11.0),

–Analiza i badania techniczne uszkodzonego systemu inżynieryjnego celem określenia przyczyn (PKWiU 71.12.11.0),

–Doradztwo techniczne w zakresie elektrotechniki dot. źródeł i systemów zasilania akumulatorowego i bateryjnego (PKWiU 71.12.11.0),

–Doradztwo techniczne w zakresie elektrotechniki dot. źródeł i systemów zasilania akumulatorowego i bateryjnego w oparciu o założenia techniczne Odbiorcy (PKWiU 71.12.11.0),

–Projektowanie systemów zasilania wg. założeń technicznych Odbiorcy (PKWiU 71.12.19.0),

–Opracowywanie koncepcji systemów zasilania wg. założeń technicznych Odbiorcy (PKWiU 71.12.19.0),

–Projektowanie techniczne związane z projektami w zakresie pozostałych przedsięwzięć, gdzie indziej niesklasyfikowanymi (PKWiU 71.12.19.0).

Tym samym dla PKWiU 71.12.19.0 właściwa jest 14% stawka ryczałtu.

Ad 2.

W zakresie usług nadzoru właściwa jest stawka podatku 14% dla usług inżynierskich/nadzoru. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy, stawką 14% opodatkowuje się przychody z usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71).

Opisane czynności w ramach nadzoru budowlanego (inspektor nadzoru), obejmujące m.in. weryfikację zgodności robót z dokumentacją, udział w odbiorach, mieszczą się w klasie PKWiU 71.12.20.0, a zatem podlegają stawce 14%.

Przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji podatkowej wydanej przez organ podatkowy w analogicznym zdarzeniu w sprawie nr 0113-KDIPT2- 1.4011.273.2025.2.KKO oraz w sprawie nr 0112-KDSL1-1.4011.113.2024.2.DS.

Wnioskodawca oświadcza, że będzie prowadził ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

Ad 3.

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ww. ustawy: za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)uchylona

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)uchylona

e)uchylona

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6)(uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o, której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71).

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1)ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2)ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a)ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b)ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3)ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4)ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 8,5%/12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Nie wykonuje wolnego zawodu, nie wykonuje czynności wyłączonych z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w bieżącym roku podatkowym nie przekracza i nie przekroczy w kolejnym kwoty 2.000.000 euro.

Zamierza Pan świadczyć usługi na rzecz byłego i obecnego pracodawcy. Będzie je wykonywał osobiście na podstawie umów cywilnoprawnych, współpracując z zespołami inwestora, projektantami, wykonawcami i podmiotami branżowymi.

Nie wszystkie osoby fizyczne mogą korzystać z opodatkowania przychodów pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jedną z przesłanek wyłączającą możliwość zastosowania ww. formy opodatkowania jest świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy. Dotyczy to wszystkich przychodów podatnika, a nie tylko przychodów, których dotyczy przesłanka wyłączenia podmiotowego.

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Wyłączenie to odnosi się do przychodów ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów bądź ze świadczenia usług na rzecz byłego albo obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. A zatem wykonywanie usług na rzecz pracodawcy byłego bądź obecnego (w ramach cywilnoprawnej umowy zlecenia) w żaden sposób nie wpływa na prawo do korzystania z ryczałtu jako formy opodatkowania jednoosobowej działalności gospodarczej.

W danym wyłączeniu kluczowa jest interpretacja zwrotu „odpowiadających czynnościom”. NSA w wyroku z dnia 20 lipca 2010 r., II FSK 516/09, orzekł, że „zwrot normatywny" „odpowiadający czynnościom" odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy”. Z wyroku NSA z dnia 5 maja 2011 r., II FSK 2163/09, wynika, że nie są tożsame czynności, które pokrywają się tylko w części. W wyroku tym czytamy, że „nie będą (...) tożsame (...) czynności, które pokrywają się tylko w części z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Podzielić należy w związku z tym pogląd sądu pierwszej instancji, (...) że w stanie faktycznym sprawy najistotniejsze będzie nie tyle porównanie poszczególnych czynności (rozumianych jako działania) podejmowanych w ramach pracy, ale charakteru i zakresu świadczonych usług do charakteru i zakresu obowiązków pracowniczych”.

Czynności jakie świadczy Pan na rzecz Gminy na podstawie umowy o pracę (specjalista ds. inwestycji w sektorze publicznym oraz współfinansowanych ze środków zewnętrznych) są diametralnie różne od usług, które zamierza na jej rzecz i innych podmiotów świadczyć (projekty organizacji ruchu i usługi nadzoru), tym samym nie wyłączają one Pana z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z umownymi postanowieniami będzie Pan świadczył następujące usługi, które podzielone są na dwie grupy:

1)Wykonywanie projektów organizacji ruchu - PKWiU 71.12.19 „Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć”.

Wykonywanie projektów organizacji ruchu, zgodnie z § 1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowych warunków zarządzania ruchem na drogach oraz wykonywania nadzoru nad tym zarządzaniem oraz § 2 ust. 1 pkt 1 lit. a i b tego rozporządzenia, tzn.:

a)sporządzanie projektów organizacji ruchu,

b)przedstawianie projektów organizacji ruchu do zatwierdzenia.

Usługi te nie stanowią doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 70.22.1 - tzw. head-office/management consulting).

Nadmienia Pan, że w tej grupie usług nie pełni funkcji technicznych w rozumieniu Prawa budowlanego (nie występuje w roli kierownika budowy/inspektora nadzoru);

2)Usługi inżynierskie/nadzór budowlany - w odrębnych kontraktach, obejmujące czynności:

–reprezentowanie inwestora na budowie przez sprawowanie kontroli zgodności jej realizacji z projektem lub pozwoleniem na budowę, przepisami oraz zasadami wiedzy technicznej,

–sprawdzanie jakości wykonywanych robót budowlanych i stosowania przy wykonywaniu tych robót wyrobów wprowadzonych do obrotu lub udostępnionych na rynku krajowym,

–sprawdzanie i odbiór robót budowlanych ulegających zakryciu lub zanikających oraz przygotowanie i udział w czynnościach odbioru gotowych obiektów budowlanych i przekazywanie ich do użytkowania,

–potwierdzanie faktycznie wykonanych robót oraz usunięcia wad, a także, na żądanie inwestora, kontrolowanie rozliczeń budowy.

Usługi te klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU: 71.12.20.0 – „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej”.

Złożył Pan wraz z wnioskiem do CEIDG oświadczenia o wyborze formy opodatkowania właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego.

Poza opisanymi we wniosku dochodami z umowy o pracę nie uzyskuje Pan na ten moment innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Jest w stanie prowadzić ewidencję, która umożliwi identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu i oświadcza, że będzie ją prowadził. W bieżącym roku będzie prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Zostaną zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie będą miały zastosowania.

Nie wykonuje Pan robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków oraz budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach PKWiU działów 41 oraz 42.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r. zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

b)(uchylona)

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)(uchylona)

e)(uchylona)

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan zatrudniony w Urzędzie Gminy na stanowisku Główny specjalista w Referacie Inwestycji. Jednocześnie zamierza Pan prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której będzie prowadził nadzory inwestorskie, zgodnie z art. 25 ustawy Prawo budowlane oraz wykonywał projekty organizacji ruchu, zgodnie z §1 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia w sprawie szczegółowych warunków zarządzania ruchem na drogach oraz wykonywania nadzoru nad tym zarządzaniem oraz §2 ust. 1 pkt 1 lit. a i b tego rozporządzenia. Usługi w ramach działalności gospodarczej będzie m.in. wykonywał Pan również na rzecz obecnego pracodawcy.

Zakres Pana obowiązków jako pracownika Urzędu Gminy obejmuje:

–przygotowywanie dokumentacyjne inwestycji gminnych zgodnie z przepisami prawa zamówień publicznych oraz prawa budowlanego,

–uczestniczenie w przygotowaniu i realizacji postępowań o udzielenie zamówień publicznych,

–prowadzenie spraw związanych z realizacją inwestycji gminnych, w tym w szczególności wykonywanie obowiązków inwestora na podstawie art. 18 ustawy Prawo budowlane,

–dokonywanie przeglądów gwarancyjnych,

–kompletowanie, przechowywanie i przekazywanie dokumentacji zarządcom obiektów budowlanych,

–współpraca przy sporządzaniu wniosków aplikacyjnych w sprawie pozyskania środków finansowych z Unii Europejskiej oraz źródeł krajowych.

Wskazał Pan, że jako pracownik Urzędu Gminy wykonuje obowiązki Inwestora w procesie budowlanym, czy Zamawiającego w rozumieniu Prawa Zamówień publicznych. Jest to praca o charakterze organizacyjnym, administracyjnym.

W ramach prowadzenia działalności gospodarczej będzie wykonywał Pan:

–Obowiązki Inspektora Nadzoru Inwestorskiego - jest to funkcja techniczna na budowie, polegająca na kontrolowaniu zgodności prowadzonych przez Wykonawcę robót budowlanych z dokumentacją projektową; czynności te wymagają posiadania uprawnień budowlanych, w przeciwieństwie do czynności wykonywanych w Urzędzie Gminy; w ramach pracy w Urzędzie nie będzie wykonywał Pan pracy przy inwestycjach, na których będzie Inspektorem Nadzoru, dla usług tych wskazał Pan klasyfikację PKWiU 71.12.20.0 „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej”,

–projekty organizacji ruchu - jest to praca polegająca na projektowaniu rozwiązań inżynierii ruchu na drogach gminnych; polega to na wrysowaniu znaków drogowych i urządzeń bezpieczeństwa ruchu drogowego na mapie oraz zatwierdzeniu w Wydziale Komunikacji Starostwa Powiatowego; obowiązki pracownika Urzędu Gminy w zakresie inżynierii ruchu drogowego polegają na odebraniu projektu od projektanta i zlecenia jego wprowadzenia Wykonawcy; w Urzędzie, w którym Pan pracuje, obowiązki te wykonuje inna osoba, Pan nie ma do czynienia z inżynierią ruchu drogowego w ramach obowiązków pracownika Urzędu Gminy, dla usług tych wskazał Pan klasyfikację PKWiU 71.12.19.0 „Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć”

Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach umowy cywilnoprawnej usługi nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w ramach obowiązków na podstawie umowy o pracę, to uzyskanie przychodów z tytułu usług wykonywania projektów organizacji ruchu oraz usług nadzoru w ramach działalności gospodarczej dla obecnego pracodawcy nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie, w przypadku ww. usług, które mieszczą się w grupowaniach PKWiU 71.12.19.0 i 71.12.20.0 zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 14% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zaznaczyć bowiem należy, że ustawodawca cały dział PKWiU 71 (obejmujący m.in. usługi architektoniczne i inżynierskie) objął stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana w oparciu o wskazaną przez Pana klasyfikację PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.