Interpretacja indywidualna z dnia 1 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.314.2026.3.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do zakupu kuchenki mikrofalowej, mebli wolnostojących, kostki brukowej na tarasie przylegającym do domu, ogrodzenia panelowego wraz ze słupkami oraz furtką, ziemi ogrodowej, akcesoriów systemu nawodnienia ogrodowego, zbiorników na deszczówkę, jacuzzii ogrodowego, domku ogrodowego drewnianego,

-prawidłowe w części dotyczącej prawa do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wydatków na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zbywane mieszkanie, wydatków namalowanie ścian i sufitów, układanie paneli podłogowych, montaż listew przypodłogowych, usługi obejmujące: malowanie, prace wykończeniowe (ogólnobudowlane wewnętrzne), wykończenie pomieszczenia garażowego (stanowiącego integralną część budynku mieszkalnego), zakup paneli podłogowych, podkładu pod panele, listew przypodłogowych, farb, środków gruntujących.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga o możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec wydatków na zakup mebli kuchennych modułowych, piekarnika do zabudowy, zmywarki do zabudowy, płyty indukcyjnej.

W tym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 27 kwietnia 2026 r. (wpływ 7 maja 2026 r. ) oraz 1 czerwca 2026 r. (wpływ 5 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

I.Opis stanu faktycznego

W styczniu 2023 r. sprzedał Pan lokal mieszkalny przed upływem 5 lat od jego nabycia.

Mieszkanie zostało pierwotnie zakupione na cele własne mieszkaniowe przy wykorzystaniu kredytu hipotecznego w wysokości (...) zł. Kredyt miał wyraźnie określony cel mieszkaniowy.

W okresie przejściowym mieszkanie było wynajmowane przez około rok. Wynajem miał charakter czasowy i przejściowy, a uzyskiwane środki zostały przeznaczone na wykończenie domu jednorodzinnego, który stanowi Pana obecne miejsce zamieszkania.

Wynajem mieszkania był także konieczny z powodów praktycznych: szybciej mógł się Pan wprowadzić do wykończonego domu, a dalsze utrzymywanie kredytu hipotecznego obciążającego mieszkanie utrudniało i opóźniało urządzenie domu. Dzięki wynajmowi mógł Pan efektywnie sfinansować spłatę kredytu i wykończenie domu, nie zmieniając pierwotnego celu mieszkaniowego mieszkania, którym było zaspokojenie Pana własnych potrzeb mieszkaniowych.

Kredyt hipoteczny był zaciągnięty na mieszkanie w 2019 r. przed nabyciem działki i domu i przeniesienia własności w lutym 2020 przez dewelopera i został przeniesiony jako zabezpieczenie na dom, w którym Pan mieszka, i następnie w całości spłacony w dniu (…) lipca 2025 r. kwotą (...) zł ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania.

Środki ze sprzedaży zostały przeznaczone wyłącznie na własne cele mieszkaniowe: spłatę kredytu hipotecznego oraz urządzenie domu jednorodzinnego.

II.Pytania standardowe KIS - wbudowane odpowiedzi

Czy jest Pan rezydentem Polski?

Tak, jest Pan polskim rezydentem podatkowym.

Czy rozlicza się Pan w Polsce?

Tak, rozlicza Pan podatek dochodowy w Polsce na zasadach ogólnych.

Czy kredyt hipoteczny miał cel mieszkaniowy?

Chociaż umowa kredytowa nie zawierała wyraźnego zapisu o celu mieszkaniowym, lokal został zakupiony w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. Kredyt finansował zakup mieszkania, które stanowiło Pana krótkotrwałe i przejściowe miejsce zamieszkania przed wprowadzeniem się do domu jednorodzinnego. Zabezpieczył Pan w ten sposób rodzinę przed możliwością trudnego uzyskania najmu mieszkania od osoby prywatnej, wiedząc, że wynajęcie mieszkania do czasu ukończenia budowy i urządzenia domu jednorodzinnego - w Polsce jest bardzo trudne. Późniejszy wynajem mieszkania miał charakter przejściowy i umożliwił efektywne urządzanie domu oraz spłatę kredytu, nie zmieniając pierwotnego celu mieszkaniowego.

Czy mieszkanie było nabyte w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych?

Tak, było to pierwotne miejsce zamieszkania przed wprowadzeniem się do domu, służące wyłącznie Pana własnym potrzebom mieszkaniowym.

Czy wynajem wpływa na wydatek mieszkaniowy?

Wynajem był czasowy i przejściowy, środki z niego przeznaczone zostały na urządzenie domu. Nie zmienia to pierwotnego celu mieszkaniowego mieszkania. Wynajem był również środkiem praktycznym umożliwiającym szybsze urządzenie domu i spłatę kredytu.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 27 kwietnia 2026 r. doprecyzował Pan w odpowiedzi na wezwanie opis sprawy w następujący sposób:

1.Działalność gospodarcza

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6. Sprzedaż lokalu nastąpiła w ramach majątku prywatnego.

2.Kredyt hipoteczny

Kredyt hipoteczny został zaciągnięty przez Pana samodzielnie w (…) mającym siedzibę w Polsce w celu nabycia lokalu mieszkalnego.

3.Nieruchomości

Zarówno sprzedany lokal mieszkalny, jak i dom jednorodzinny, znajdują się na terytorium Polski i stanowią Pana wyłączną prywatną własność.

4.Cel kredytu i jego spłata

Kredyt został zaciągnięty na zakup lokalu mieszkalnego, który służył zaspokojeniu Pana potrzeb mieszkaniowych w okresie przejściowym do czasu zamieszkania w domu jednorodzinnym.

Środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zostały przeznaczone na wcześniejszą spłatę tego kredytu hipotecznego. Całość kredytu była przeznaczona na ten cel.

5. Strony kredytu

Jest Pan jedyną stroną umowy kredytowej i samodzielnie odpowiadał za jego spłatę do pełnej wysokości.

6.Wydatki na dom

Katalog zamknięty wydatków poniesionych na wykończenie domu

W związku z wykończeniem domu poniósł Pan następujące wydatki:

1)Usługi wykonawcze na podstawie faktur:

Faktura nr 1 - usługi obejmujące: malowanie ścian i sufitów, układanie paneli podłogowych, montaż listew przypodłogowych.

Faktura nr 2 - usługi obejmujące: malowanie, prace wykończeniowe (ogólnobudowlane wewnętrzne).

Faktura nr 3 - usługi obejmujące: wykończenie pomieszczenia garażowego.

2)Materiały budowlane i wykończeniowe:

panele podłogowe (ok. 100 m²), podkład pod panele, listwy przypodłogowe, farby, środki gruntujące.

3)Wyposażenie i zabudowa:

meble kuchenne wraz ze sprzętem AGD, cztery szafy wolnostojące.

4)Elementy zagospodarowania terenu przyległego do domu:

kostka brukowa na tarasie przylegającym do domu, ogrodzenie panelowe wraz ze słupkami (kolor antracyt) oraz furtką, ziemia ogrodowa, akcesoria systemu nawodnienia ogrodowego, zbiorniki na deszczówkę.

5)Pozostałe elementy:

jacuzzi ogrodowe, domek ogrodowy drewniany (altana ze schowkiem oraz drewutnią – posiada Pan fakturę od wykonawcy).

7.Termin wydatkowania

Środki zostały wydatkowane w terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż.

8.Dokumentacja

Posiada Pan dokumentację potwierdzającą spłatę kredytu hipotecznego (np. zaświadczenie z banku, potwierdzenie przelewów).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 1 czerwca 2026 r. doprecyzował Pan w odpowiedzi na wezwanie opis sprawy w następujący sposób:

Taras, na którym położono kostkę brukową nie stanowi elementu konstrukcyjnego budynku mieszkalnego. Stanowi element przylegający do budynku i funkcjonalnie związany jest z korzystaniem z nieruchomości mieszkalnej.

Pomieszczenie garażowe mieści się w bryle budynku mieszkalnego i stanowi integralną część budynku.

Wydatki dotyczą zakupu mebli kuchennych modułowych, zakup w (…), przeznaczone do użytkowania w budynku mieszkalnym, zostały dopasowane do układu pomieszczenia kuchennego oraz trwale zamontowane w nieruchomości.

Zabudowa kuchenna pełni rolę użytkową i stanowi element wyposażenia niezbędnego do korzystania z budynku mieszkalnego zgodnie z jego przeznaczeniem.

Sprzęt AGD zakupiony wraz z zabudową kuchenną obejmował:

1.Piekarnik do zabudowy (…),

2.Kuchenka mikrofalowa (…),

3.Zmywarka do zabudowy,

4.Płyta indukcyjna (…)

Sprzęty te przeznaczone są do trwałego użytkowania z zabudową kuchenną.

Pytanie

Czy przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na jego zakup (spłata po przeniesieniu kredytu na dom jednorodzinny) oraz na wykończenie domu jednorodzinnego stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, uprawniający do zwolnienia z podatku dochodowego?

Pana stanowisko w sprawie

Spłata kredytu hipotecznego i środki na wykończenie domu jednorodzinnego w całości realizują Pana własne cele mieszkaniowe.

Czasowy wynajem mieszkania nie zmienia pierwotnego celu nabycia.

Przeniesienie zabezpieczenia kredytu na dom miało charakter techniczny w celu ułatwienia procesu sprzedaży i nie zmienia celu kredytu.

Wynajem umożliwił szybsze urządzenie domu i spłatę kredytu, nie zmieniając celu mieszkaniowego mieszkania.

W konsekwencji spełnia Pan przesłanki do zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

Wnosi Pan o potwierdzenie, że dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości może zostać zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli cały dochód zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe w terminie 3 lat od końca roku podatkowego.

W Pana ocenie spełnia Pan warunki zwolnienia, ponieważ:

1.sprzedaż dotyczy nieruchomości znajdującej się w Polsce,

2.dochód ze sprzedaży przeznaczył Pan na własne cele mieszkaniowe spłatę kredytu hipotecznego związane z nieruchomością, w której obecnie Pan mieszka,

3.środki te zostały wykorzystane w ustawowym terminie 3 lat.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Zgodnie z tym przepisem, w sytuacji gdy nieruchomość sprzedana zostaje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i gdy sprzedaż nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż ta stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie odpłatne zbycie przez Pana lokalu mieszkalnego w 2023 r. miało miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonał Pan jego nabycia, zatem sprzedaż ta stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:

Zgdonie z art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:

Na mocy art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

W świetle art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Na mocy art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:

Należy również wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 30 tejże ustawy:

Na podstawie art. 21 ust. 30a powołanej ustawy:

Przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub określonego prawa majątkowego.

Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na realizację własnego celu mieszkaniowego.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 powołanej ustawy – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.

Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

W pierwszej kolejności ma Pan wątpliwości, czy wydatkowanie środków ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie tego mieszkania stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 oraz art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym.

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne jest to, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Kredyt na cele mieszkaniowe musi być również zaciągnięty przez podatnika, który uzyskuje przychód ze sprzedaży i chcącego skorzystać z ulgi.

Stosownie do wskazanego przepisu za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem. Ponadto, zgodnie z treścią art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy, wydatkowanie przychodu ze sprzedaży mieszkania na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zbywane mieszkanie, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 2 lit. a oraz ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Ma Pan także wątpliwości, czy wydatkowanie środków ze sprzedaży mieszkania na wykończenie  domu stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d i ust. 26 ustawy o podatku dochodowym.

Jednym z celów mieszkaniowych – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest również poniesienie wydatków na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem budynku mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na remont budynku/lokalu, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku/lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku/lokalu, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku/lokalu mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku/lokalu. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku/lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku/lokalu.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że może Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d i art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poniesieniem wydatków na malowanie ścian i sufitów, układanie paneli podłogowych, montaż listew przypodłogowych, usługi obejmujące: malowanie, prace wykończeniowe (ogólnobudowlane wewnętrzne), wykończenie pomieszczenia garażowego (stanowiącego integralną część budynku mieszkalnego), zakup paneli podłogowych, podkładu pod panele, listew przypodłogowych, farb, środków gruntujących.

Tym samym Pana stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Dodać należy, że brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył nieruchomość w celu zamieszkania w niej, ale nieruchomość ta – z różnych powodów – przez jakiś czas w roku jest wynajmowana. Ponadto, na zastosowanie omawianego zwolnienia nie ma wpływu przeniesienie zabezpieczenia kredytu z mieszkania na dom.

W odniesieniu natomiast do wydatków na zakup kuchenki mikrofalowej wyjaśniam, że zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega także na realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z realizacją potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby egzystencjalne, m.in. możliwość przygotowywania posiłków.

Aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja własnych celów mieszkaniowych, w pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być przystosowany do realizacji i zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka. Zaznaczyć jednak należy, że za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można uznawać tzw. „małego AGD”, czyli np. ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek mikrofalowych itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność.

Zatem, zakup przez Pana kuchenki mikrofalowej nie mieści się w pojęciu wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatek ten nie może być przez Pana traktowany jako wydatek remontowy/wykończeniowy, gdyż nie można uznać kuchenki mikrofalowej za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych. Wobec tego wydatek poniesiony na ten cel nie mieści się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 powołanej ustawy i nie uprawnia Pani do zastosowania zwolnienia.

Z kolei wydatki na zakup wolnostojących mebli (cztery szafy wolnostojące) należy uznać za wydatki poniesione na wyposażenie budynku mieszkalnego, które to wydatki również nie mieszczą się w katalogu wydatków uprawniających do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do kwestii uznania za wydatki na cele mieszkaniowe wydatków, które poniósł Pan na zakup kostki brukowej na tarasie przylegającym do domu, ogrodzenia panelowego wraz ze słupkami oraz furtką, ziemi ogrodowej, akcesoriów systemu nawodnienia ogrodowego, zbiorników na deszczówkę, jacuzzii ogrodowego, domku ogrodowego drewnianego wskazuję, że w myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Wobec tego elementem budynku może być np. garaż, kotłownia czy też taras. Wszelkie elementy przynależne do budynku mieszkalnego, muszą stanowić część budynku, muszą być konstrukcyjnie związane z budynkiem i wyłącznie pod takim warunkiem można wydatek na wykończenie czy remont tych elementów zaliczyć do wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast wydatkami niemieszczącymi się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe są wydatki, które nie są nie są związane z budową, rozbudową, nadbudową, przebudową czy remontem własnego budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowaniem terenu wokół budynku mieszkalnego.

Ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy, wykończenia czy remontu budynku mieszkalnego, co oznacza, że ww. wydatki na zakup kostki brukowej na tarasie przylegającym do domu, ogrodzenia panelowego wraz ze słupkami oraz furtką, ziemi ogrodowej, akcesoriów systemu nawodnienia ogrodowego, zbiorników na deszczówkę, jacuzzii ogrodowego, domku ogrodowego drewnianego nie są wydatkami korzystającymi ze zwolnienia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie mają one charakteru mieszkalnego, a jak wskazano wyżej – zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko poniesienie wydatków na realizację celów w nim wskazanych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy, przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na zakup kuchenki mikrofalowej, mebli wolnostojących, kostki brukowej na tarasie przylegającym do domu, ogrodzenia panelowego wraz ze słupkami oraz furtką, ziemi ogrodowej, akcesoriów systemu nawodnienia ogrodowego, zbiorników na deszczówkę, jacuzzii ogrodowego, domku ogrodowego drewnianego, nie stanowi wydatków na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniających do zwolnienia z podatku dochodowego.

Zatem Pana stanowisko w przedmiotowym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej załatwiono wniosek w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej wydatków na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zbywane mieszkanie, wydatków na malowanie ścian i sufitów, układanie paneli podłogowych, montaż listew przypodłogowych, usługi obejmujące: malowanie, prace wykończeniowe (ogólnobudowlane wewnętrzne), wykończenie pomieszczenia garażowego (stanowiącego integralną część budynku mieszkalnego), zakup paneli podłogowych, podkładu pod panele, listew przypodłogowych, farb, środków gruntujących, kuchenki mikrofalowej, mebli wolnostojących, kostki brukowej na tarasie przylegającym do domu, ogrodzenia panelowego wraz ze słupkami oraz furtką, ziemi ogrodowej, akcesoriów systemu nawodnienia ogrodowego, zbiorników na deszczówkę, jacuzzii ogrodowego, domku ogrodowego drewnianego.

Natomiast w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do wydatków na zakup mebli kuchennych modułowych, piekarnika do zabudowy, zmywarki do zabudowy, płyty indukcyjnej, w dniu 1 lipca 2026 r. zostało wydane postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr (…).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.