Interpretacja indywidualna z dnia 3 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.367.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 13 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

·braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek o numerach od 1/1 do 1/10;

·zwolnienia od podatku VAT sprzedaży działek o numerach od 1/1 do 1/10.

Uzupełniła go Pani pismem z 15 czerwca 2026 r. (wpływ 16 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, niezarejestrowaną jako czynny podatnik podatku VAT. W ramach planowanej transakcji zamierza dokonać zbycia nieruchomości gruntowych, stanowiących wyłącznie jej majątek prywatny.

Przedmiotem planowanej transakcji, a zarazem złożonego wniosku są działki, dla których prowadzona jest księga wieczysta numer (…) o numerach ewidencyjnych od 1/1 do 1/10, zlokalizowane w obrębie ewidencyjnym (…). Poszczególne działki sąsiadują ze sobą tworząc razem obszar, którego łączna powierzchnia wynosi (…) ha. Podział nieruchomości na mniejsze działki nastąpił w celu ułatwienia ich przekazania najbliższej rodzinie Wnioskodawczyni, np. w przypadku dziedziczenia lub darowizny.

Zgodnie z danymi wynikającymi z księgi wieczystej, stanowią one grunty orne i pastwiska stałe. Z racji ich klasy bonitacyjnej, na terenach tych znajdowały się w przeszłości pastwiska, naturalna szata roślinna (w tym trawy i krzaki) oraz staw wodny, który uformował się w sposób naturalny z uwagi na wodę zlewającą się z pobliskich pól.

Przedmiotowe działki nie są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego. W wyniku niekorzystnych i stale zmieniających się przepisów prawa budowlanego w listopadzie 2025 r. Wnioskodawczyni zdecydowała się wystąpić z wnioskiem o uzyskanie warunków zabudowy. Miało to na celu zabezpieczenie interesu własnego oraz najbliższej rodziny przed ewentualnym brakiem możliwości ich zabudowy w przyszłości. Na dzień złożenia wniosku nie została jednak wydana decyzja w tym zakresie.

Wskazane nieruchomości zostały nabyte w całości ze środków własnych Wnioskodawczyni na podstawie umów kupna-sprzedaży, sporządzonych w formie aktów notarialnych w okresie od (…) września 2015 r. do (…) września 2020 r. Nabycie to miało na celu zabezpieczenie majątku własnego oraz małoletnich dzieci. Ponieważ zakupione grunty bezpośrednio sąsiadują z domem mieszkalnym Wnioskodawczyni, pierwotnym zamiarem towarzyszącym transakcjom było powiększenie przestrzeni przydomowej oraz jej zagospodarowanie na prywatny użytek rodzinny.

Od dnia nabycia grunty te nigdy nie były przez Wnioskodawczynię użytkowane w sposób gospodarczy w szczególności nie były one wydzierżawiane, wynajmowane ani w żaden sposób uprawiane. Wnioskodawczyni nie wykonywała na nich żadnych ulepszeń, inwestycji, działań przystosowujących do sprzedaży ani żadnych prac budowlanych. Grunty te stanowiły wyłącznie nieużywany majątek osobisty, na którym ustanowione zostały hipoteki zabezpieczające prywatne kredyty Wnioskodawczyni.

W 2025 r. Wnioskodawczyni, z uwagi na niewykorzystywanie opisanych gruntów oraz pojawiające się potrzeby finansowe, podjęła decyzję o ich sprzedaży. Nabywcą nieruchomości ma być spółka (…), w której Wnioskodawczyni jest udziałowcem większościowym. Z uwagi na wspomniane obciążenia hipoteczne, które Wnioskodawczyni chciała najpierw spłacić i wykreślić z księgi wieczystej, w 2025 r. zawarta została jedynie przedwstępna umowa sprzedaży. Zawarcie ostatecznej, przyrzeczonej umowy planowane jest na rok 2026. Sprzedaż nastąpi po cenie rynkowej, na którą konsensualnie przystały obie strony. Sama decyzja o zbyciu została podjęta przez Wnioskodawczynię w pełni indywidualnie.

Wnioskodawczyni nie podejmowała i nie podejmuje żadnych aktywności marketingowych charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nigdzie nie ogłaszała chęci zbycia tychże gruntów, nie publikowała ogłoszeń w prasie ani innych mediach, jak również nie korzystała z usług żadnych profesjonalnych pośredników w obrocie nieruchomościami.

Spółka (…), będąca przyszłym nabywcą, jest podmiotem profesjonalnym, prowadzącym realną, rzeczywistą działalność gospodarczą, który zatrudnia pracowników i zajmuje się pracami budowlanymi, w tym świadczeniem usług budowlanych na autostradach oraz usług kanalizacyjnych. Spółka podjęła decyzję o zainwestowaniu własnych środków w zakup przedmiotowych gruntów od Wnioskodawczyni w celu realizacji na nich w dalszej perspektywie inwestycji polegającej na budowie budynków mieszkalnych. Spółka dysponuje odpowiednim potencjałem oraz substratem majątkowo-osobowym – personelem, materiałami oraz sprzętem gotowym do przeprowadzenia tego przedsięwzięcia. Wnioskodawczyni osobiście nie posiada takich umiejętności, kompetencji ani środków w majątku osobistym, aby móc zrealizować podobną inwestycję. Jej celem nigdy nie było prowadzenie działalności deweloperskiej czy inwestycyjnej, a jedynie zbycie zbędnych gruntów z majątku osobistego, podyktowane potrzebami finansowymi. 

Środki finansowe uzyskane z planowanej sprzedaży działek Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć wyłącznie na realizację własnych, prywatnych celów mieszkaniowych, to jest na budowę nowego miejsca zamieszkania dla siebie i swoich synów. Wnioskodawczyni planuje przeprowadzkę do (…), gdzie dokonała już przedpłaty i zaliczki na zakup gruntu pod budowę domu jednorodzinnego.

W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani następujące informacje:

1.Czy nabycie przez Panią działek od nr 1/1 do nr 1/10 nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

Odp.:

·1/1 – Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży od podmiotu niewystępującego w roli podatnika VAT. Czynność nie podlegała opodatkowaniu VAT i nie została udokumentowana fakturą.

·1/2 – Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży od podmiotu niewystępującego w roli podatnika VAT. Czynność nie podlegała opodatkowaniu VAT i nie została udokumentowana fakturą.

·1/3 – Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży od podmiotu niewystępującego w roli podatnika VAT. Czynność nie podlegała opodatkowaniu VAT i nie została udokumentowana fakturą.

·1/4 – Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży od podmiotu niewystępującego w roli podatnika VAT. Czynność nie podlegała opodatkowaniu VAT i nie została udokumentowana fakturą.

·1/5 – Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży od podmiotu niewystępującego w roli podatnika VAT. Czynność nie podlegała opodatkowaniu VAT i nie została udokumentowana fakturą.

·1/6 – Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży od podmiotu niewystępującego w roli podatnika VAT. Czynność nie podlegała opodatkowaniu VAT i nie została udokumentowana fakturą.

·1/7– Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży od podmiotu niewystępującego w roli podatnika VAT. Czynność nie podlegała opodatkowaniu VAT i nie została udokumentowana fakturą.

·1/8 – Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży od podmiotu niewystępującego w roli podatnika VAT. Czynność nie podlegała opodatkowaniu VAT i nie została udokumentowana fakturą.

·1/9 – Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży od podmiotu niewystępującego w roli podatnika VAT. Czynność nie podlegała opodatkowaniu VAT i nie została udokumentowana fakturą.

·1/10 – Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy kupna-sprzedaży od podmiotu niewystępującego w roli podatnika VAT. Czynność nie podlegała opodatkowaniu VAT i nie została udokumentowana fakturą.

2.Czy przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem działek od nr 1/1 do nr 1/10? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Odp.:

·1/1 – Nie, ponieważ sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu VAT, a Wnioskodawczyni nie była i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

·1/2 – Nie, ponieważ sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu VAT, a Wnioskodawczyni nie była i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

·1/3 – Nie, ponieważ sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu VAT, a Wnioskodawczyni nie była i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

·1/4 – Nie, ponieważ sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu VAT, a Wnioskodawczyni nie była i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

·1/5 – Nie, ponieważ sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu VAT, a Wnioskodawczyni nie była i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

·1/6 – Nie, ponieważ sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu VAT, a Wnioskodawczyni nie była i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

·1/7 – Nie, ponieważ sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu VAT, a Wnioskodawczyni nie była i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

·1/8 – Nie, ponieważ sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu VAT, a Wnioskodawczyni nie była i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

·1/9 – Nie, ponieważ sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu VAT, a Wnioskodawczyni nie była i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

·1/10 – Nie, ponieważ sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu VAT, a Wnioskodawczyni nie była i nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

3.Czy działki, będące przedmiotem wniosku, były/są/będą wykorzystywane przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu dostawy, na Pani cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne zaspokajały/zaspokajają i w jakim okresie.

Odp.:

·1/1 – Tak, przedmiotowa działka była, jest i będzie wykorzystywana przez cały okres jej posiadania (tj. od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy) wyłącznie na cele prywatne (osobiste) Wnioskodawczyni.

Przez cały ten okres działka zaspokajała i zaspokaja wyłącznie potrzeby rekreacyjne oraz wypoczynkowe Wnioskodawczyni i jej najbliższej rodziny. Cele prywatne realizowane na tej działce obejmowały spędzanie wolnego czasu na świeżym powietrzu, szeroko pojętą rekreację w otoczeniu naturalnej przyrody (dzikiej szaty roślinnej oraz naturalnie uformowanego stawu) oraz organizację okazjonalnych, prywatnych spotkań towarzyskich w gronie rodziny i znajomych.

Działka nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej.

·1/2 – Tak, przedmiotowa działka była, jest i będzie wykorzystywana przez cały okres jej posiadania (tj. od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy) wyłącznie na cele prywatne (osobiste) Wnioskodawczyni.

Przez cały ten okres działka zaspokajała i zaspokaja wyłącznie potrzeby rekreacyjne oraz wypoczynkowe Wnioskodawczyni i jej najbliższej rodziny. Cele prywatne realizowane na tej działce obejmowały spędzanie wolnego czasu na świeżym powietrzu, szeroko pojętą rekreację w otoczeniu naturalnej przyrody (dzikiej szaty roślinnej oraz naturalnie uformowanego stawu) oraz organizację okazjonalnych, prywatnych spotkań towarzyskich w gronie rodziny i znajomych.

Działka nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej.

·1/3 – Tak, przedmiotowa działka była, jest i będzie wykorzystywana przez cały okres jej posiadania (tj. od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy) wyłącznie na cele prywatne (osobiste) Wnioskodawczyni.

Przez cały ten okres działka zaspokajała i zaspokaja wyłącznie potrzeby rekreacyjne oraz wypoczynkowe Wnioskodawczyni i jej najbliższej rodziny. Cele prywatne realizowane na tej działce obejmowały spędzanie wolnego czasu na świeżym powietrzu, szeroko pojętą rekreację w otoczeniu naturalnej przyrody (dzikiej szaty roślinnej oraz naturalnie uformowanego stawu) oraz organizację okazjonalnych, prywatnych spotkań towarzyskich w gronie rodziny i znajomych.

Działka nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej.

·1/4 – Tak, przedmiotowa działka była, jest i będzie wykorzystywana przez cały okres jej posiadania (tj. od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy) wyłącznie na cele prywatne (osobiste) Wnioskodawczyni.

Przez cały ten okres działka zaspokajała i zaspokaja wyłącznie potrzeby rekreacyjne oraz wypoczynkowe Wnioskodawczyni i jej najbliższej rodziny. Cele prywatne realizowane na tej działce obejmowały spędzanie wolnego czasu na świeżym powietrzu, szeroko pojętą rekreację w otoczeniu naturalnej przyrody (dzikiej szaty roślinnej oraz naturalnie uformowanego stawu) oraz organizację okazjonalnych, prywatnych spotkań towarzyskich w gronie rodziny i znajomych.

Działka nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej.

·1/5 – Tak, przedmiotowa działka była, jest i będzie wykorzystywana przez cały okres jej posiadania (tj. od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy) wyłącznie na cele prywatne (osobiste) Wnioskodawczyni.

Przez cały ten okres działka zaspokajała i zaspokaja wyłącznie potrzeby rekreacyjne oraz wypoczynkowe Wnioskodawczyni i jej najbliższej rodziny. Cele prywatne realizowane na tej działce obejmowały spędzanie wolnego czasu na świeżym powietrzu, szeroko pojętą rekreację w otoczeniu naturalnej przyrody (dzikiej szaty roślinnej oraz naturalnie uformowanego stawu) oraz organizację okazjonalnych, prywatnych spotkań towarzyskich w gronie rodziny i znajomych.

Działka nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej.

·1/6 – Tak, przedmiotowa działka była, jest i będzie wykorzystywana przez cały okres jej posiadania (tj. od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy) wyłącznie na cele prywatne (osobiste) Wnioskodawczyni.

Przez cały ten okres działka zaspokajała i zaspokaja wyłącznie potrzeby rekreacyjne oraz wypoczynkowe Wnioskodawczyni i jej najbliższej rodziny. Cele prywatne realizowane na tej działce obejmowały spędzanie wolnego czasu na świeżym powietrzu, szeroko pojętą rekreację w otoczeniu naturalnej przyrody (dzikiej szaty roślinnej oraz naturalnie uformowanego stawu) oraz organizację okazjonalnych, prywatnych spotkań towarzyskich w gronie rodziny i znajomych.

Działka nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej.

·1/7 – Tak, przedmiotowa działka była, jest i będzie wykorzystywana przez cały okres jej posiadania (tj. od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy) wyłącznie na cele prywatne (osobiste) Wnioskodawczyni.

Przez cały ten okres działka zaspokajała i zaspokaja wyłącznie potrzeby rekreacyjne oraz wypoczynkowe Wnioskodawczyni i jej najbliższej rodziny. Cele prywatne realizowane na tej działce obejmowały spędzanie wolnego czasu na świeżym powietrzu, szeroko pojętą rekreację w otoczeniu naturalnej przyrody (dzikiej szaty roślinnej oraz naturalnie uformowanego stawu) oraz organizację okazjonalnych, prywatnych spotkań towarzyskich w gronie rodziny i znajomych.

Działka nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej.

·1/8 – Tak, przedmiotowa działka była, jest i będzie wykorzystywana przez cały okres jej posiadania (tj. od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy) wyłącznie na cele prywatne (osobiste) Wnioskodawczyni.

Przez cały ten okres działka zaspokajała i zaspokaja wyłącznie potrzeby rekreacyjne oraz wypoczynkowe Wnioskodawczyni i jej najbliższej rodziny. Cele prywatne realizowane na tej działce obejmowały spędzanie wolnego czasu na świeżym powietrzu, szeroko pojętą rekreację w otoczeniu naturalnej przyrody (dzikiej szaty roślinnej oraz naturalnie uformowanego stawu) oraz organizację okazjonalnych, prywatnych spotkań towarzyskich w gronie rodziny i znajomych.

Działka nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej.

·1/9 – Tak, przedmiotowa działka była, jest i będzie wykorzystywana przez cały okres jej posiadania (tj. od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy) wyłącznie na cele prywatne (osobiste) Wnioskodawczyni.

Przez cały ten okres działka zaspokajała i zaspokaja wyłącznie potrzeby rekreacyjne oraz wypoczynkowe Wnioskodawczyni i jej najbliższej rodziny. Cele prywatne realizowane na tej działce obejmowały spędzanie wolnego czasu na świeżym powietrzu, szeroko pojętą rekreację w otoczeniu naturalnej przyrody (dzikiej szaty roślinnej oraz naturalnie uformowanego stawu) oraz organizację okazjonalnych, prywatnych spotkań towarzyskich w gronie rodziny i znajomych.

Działka nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej.

·1/10 – Tak, przedmiotowa działka była, jest i będzie wykorzystywana przez cały okres jej posiadania (tj. od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy) wyłącznie na cele prywatne (osobiste) Wnioskodawczyni.

Przez cały ten okres działka zaspokajała i zaspokaja wyłącznie potrzeby rekreacyjne oraz wypoczynkowe Wnioskodawczyni i jej najbliższej rodziny. Cele prywatne realizowane na tej działce obejmowały spędzanie wolnego czasu na świeżym powietrzu, szeroko pojętą rekreację w otoczeniu naturalnej przyrody (dzikiej szaty roślinnej oraz naturalnie uformowanego stawu) oraz organizację okazjonalnych, prywatnych spotkań towarzyskich w gronie rodziny i znajomych.

Działka nigdy nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej.

4.Czy działki, będące przedmiotem wniosku, były/są/będą wykorzystywane przez Panią od dnia nabycia do dnia sprzedaży wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są/będą ww. działki, Pani wykonywała – należy podać podstawę prawną zwolnienia.

Odp.:

·1/1 – Nie, działka nigdy nie była i nie będzie przedmiotem jakiejkolwiek działalności objętej zakresem ustawy o VAT, w tym działalności zwolnionej.

Działka nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej, w tym nie była przedmiotem odpłatnego najmu lub dzierżawy.

·1/2 – Nie, działka nigdy nie była i nie będzie przedmiotem jakiejkolwiek działalności objętej zakresem ustawy o VAT, w tym działalności zwolnionej.

Działka nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej, w tym nie była przedmiotem odpłatnego najmu lub dzierżawy.

·1/3 – Nie, działka nigdy nie była i nie będzie przedmiotem jakiejkolwiek działalności objętej zakresem ustawy o VAT, w tym działalności zwolnionej.

Działka nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej, w tym nie była przedmiotem odpłatnego najmu lub dzierżawy.

·1/4 – Nie, działka nigdy nie była i nie będzie przedmiotem jakiejkolwiek działalności objętej zakresem ustawy o VAT, w tym działalności zwolnionej.

Działka nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej, w tym nie była przedmiotem odpłatnego najmu lub dzierżawy.

·1/5 – Nie, działka nigdy nie była i nie będzie przedmiotem jakiejkolwiek działalności objętej zakresem ustawy o VAT, w tym działalności zwolnionej.

Działka nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej, w tym nie była przedmiotem odpłatnego najmu lub dzierżawy.

·1/6 – Nie, działka nigdy nie była i nie będzie przedmiotem jakiejkolwiek działalności objętej zakresem ustawy o VAT, w tym działalności zwolnionej.

Działka nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej, w tym nie była przedmiotem odpłatnego najmu lub dzierżawy.

·1/7 – Nie, działka nigdy nie była i nie będzie przedmiotem jakiejkolwiek działalności objętej zakresem ustawy o VAT, w tym działalności zwolnionej.

Działka nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej, w tym nie była przedmiotem odpłatnego najmu lub dzierżawy.

·1/8 – Nie, działka nigdy nie była i nie będzie przedmiotem jakiejkolwiek działalności objętej zakresem ustawy o VAT, w tym działalności zwolnionej.

Działka nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej, w tym nie była przedmiotem odpłatnego najmu lub dzierżawy.

·1/9 – Nie, działka nigdy nie była i nie będzie przedmiotem jakiejkolwiek działalności objętej zakresem ustawy o VAT, w tym działalności zwolnionej.

Działka nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej, w tym nie była przedmiotem odpłatnego najmu lub dzierżawy.

·1/10 – Nie, działka nigdy nie była i nie będzie przedmiotem jakiejkolwiek działalności objętej zakresem ustawy o VAT, w tym działalności zwolnionej.

Działka nie była wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej, w tym nie była przedmiotem odpłatnego najmu lub dzierżawy.

5.Czy na moment sprzedaży działek, będących przedmiotem wniosku, będzie posiadała Pani status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych?

Odp.: Na moment sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku, Wnioskodawczyni nie będzie posiadała statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

Wnioskodawczyni nie jest i nie będzie również rolnikiem obowiązanym na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

6.Czy prowadziła/prowadzi Pani gospodarstwo rolne jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT? Jeśli tak, proszę wskazać, w jakim okresie.

Odp.: Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła gospodarstwa rolnego jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT.

7.Czy działki, będące przedmiotem wniosku, były/są/będą przez Panią wykorzystywane w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy?

Odp.:

·1/1 – Działka nigdy nie była i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT.

·1/2 – Działka nigdy nie była i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT.

·1/3 – Działka nigdy nie była i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT.

·1/4 – Działka nigdy nie była i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT.

·1/5 – Działka nigdy nie była i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT.

·1/6 – Działka nigdy nie była i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT.

·1/7 – Działka nigdy nie była i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT.

·1/8 – Działka nigdy nie była i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT.

·1/9 – Działka nigdy nie była i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT.

·1/10 – Działka nigdy nie była i nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT.

8.Czy z działek, będących przedmiotem wniosku, były/są/będą sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy też, produkty rolne były/są/będą wykorzystywane na własne potrzeby? Jeżeli tak, to proszę wskazać przez kogo.

Odp.:

·1/1 – Na działce nie powstają płody rolne, dlatego nigdy nie dochodziło i nie będzie dochodzić do ich sprzedaży objętej podatkiem od towarów i usług czy też ich wykorzystania na własne potrzeby.

·1/2 – Na działce nie powstają płody rolne, dlatego nigdy nie dochodziło i nie będzie dochodzić do ich sprzedaży objętej podatkiem od towarów i usług czy też ich wykorzystania na własne potrzeby.

·1/3 – Na działce nie powstają płody rolne, dlatego nigdy nie dochodziło i nie będzie dochodzić do ich sprzedaży objętej podatkiem od towarów i usług czy też ich wykorzystania na własne potrzeby.

·1/4 – Na działce nie powstają płody rolne, dlatego nigdy nie dochodziło i nie będzie dochodzić do ich sprzedaży objętej podatkiem od towarów i usług czy też ich wykorzystania na własne potrzeby.

·1/5 – Na działce nie powstają płody rolne, dlatego nigdy nie dochodziło i nie będzie dochodzić do ich sprzedaży objętej podatkiem od towarów i usług czy też ich wykorzystania na własne potrzeby.

·1/6 – Na działce nie powstają płody rolne, dlatego nigdy nie dochodziło i nie będzie dochodzić do ich sprzedaży objętej podatkiem od towarów i usług czy też ich wykorzystania na własne potrzeby.

·1/7 – Na działce nie powstają płody rolne, dlatego nigdy nie dochodziło i nie będzie dochodzić do ich sprzedaży objętej podatkiem od towarów i usług czy też ich wykorzystania na własne potrzeby.

·1/8 – Na działce nie powstają płody rolne, dlatego nigdy nie dochodziło i nie będzie dochodzić do ich sprzedaży objętej podatkiem od towarów i usług czy też ich wykorzystania na własne potrzeby.

·1/9 – Na działce nie powstają płody rolne, dlatego nigdy nie dochodziło i nie będzie dochodzić do ich sprzedaży objętej podatkiem od towarów i usług czy też ich wykorzystania na własne potrzeby.

·1/10– Na działce nie powstają płody rolne, dlatego nigdy nie dochodziło i nie będzie dochodzić do ich sprzedaży objętej podatkiem od towarów i usług czy też ich wykorzystania na własne potrzeby.

9.Czy przed sprzedażą działek, będących przedmiotem wniosku, będzie dokonywała Pani jakichkolwiek czynności (ponosiła nakłady) w celu przygotowania działek do sprzedaży, np.: ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakie to były czynności (nakłady).

Odp.:

·1/1 – Przed sprzedażą nie będą dokonywane żadne czynności ani ponoszone nakłady w celu przygotowania działki do sprzedaży, takie jak np. ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe.

Jak jednak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, podział nieruchomości na mniejsze działki nastąpił w celu ułatwienia ich przekazania najbliższej rodzinie Wnioskodawczyni np. w przypadku dziedziczenia lub darowizny. Z kolei w obawie przed niekorzystnymi i zmieniającymi się przepisami prawa budowlanego, Wnioskodawczyni zdecydowała się na wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy, aby w przyszłości było możliwe ich ewentualne zagospodarowanie.

·1/2 – Przed sprzedażą nie będą dokonywane żadne czynności ani ponoszone nakłady w celu przygotowania działki do sprzedaży, takie jak np. ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe.

Jak jednak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, podział nieruchomości na mniejsze działki nastąpił w celu ułatwienia ich przekazania najbliższej rodzinie Wnioskodawczyni np. w przypadku dziedziczenia lub darowizny. Z kolei w obawie przed niekorzystnymi i zmieniającymi się przepisami prawa budowlanego, Wnioskodawczyni zdecydowała się na wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy, aby w przyszłości było możliwe ich ewentualne zagospodarowanie.

·1/3 – Przed sprzedażą nie będą dokonywane żadne czynności ani ponoszone nakłady w celu przygotowania działki do sprzedaży, takie jak np. ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe. 

Jak jednak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, podział nieruchomości na mniejsze działki nastąpił w celu ułatwienia ich przekazania najbliższej rodzinie Wnioskodawczyni np. w przypadku dziedziczenia lub darowizny. Z kolei w obawie przed niekorzystnymi i zmieniającymi się przepisami prawa budowlanego, Wnioskodawczyni zdecydowała się na wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy, aby w przyszłości było możliwe ich ewentualne zagospodarowanie.

·1/4 – Przed sprzedażą nie będą dokonywane żadne czynności ani ponoszone nakłady w celu przygotowania działki do sprzedaży, takie jak np. ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe.

Jak jednak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, podział nieruchomości na mniejsze działki nastąpił w celu ułatwienia ich przekazania najbliższej rodzinie Wnioskodawczyni np. w przypadku dziedziczenia lub darowizny. Z kolei w obawie przed niekorzystnymi i zmieniającymi się przepisami prawa budowlanego, Wnioskodawczyni zdecydowała się na wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy, aby w przyszłości było możliwe ich ewentualne zagospodarowanie.

·1/5 – Przed sprzedażą nie będą dokonywane żadne czynności ani ponoszone nakłady w celu przygotowania działki do sprzedaży, takie jak np. ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe.

Jak jednak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, podział nieruchomości na mniejsze działki nastąpił w celu ułatwienia ich przekazania najbliższej rodzinie Wnioskodawczyni np. w przypadku dziedziczenia lub darowizny. Z kolei w obawie przed niekorzystnymi i zmieniającymi się przepisami prawa budowlanego, Wnioskodawczyni zdecydowała się na wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy, aby w przyszłości było możliwe ich ewentualne zagospodarowanie.

·1/6 – Przed sprzedażą nie będą dokonywane żadne czynności ani ponoszone nakłady w celu przygotowania działki do sprzedaży, takie jak np. ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe.

Jak jednak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, podział nieruchomości na mniejsze działki nastąpił w celu ułatwienia ich przekazania najbliższej rodzinie Wnioskodawczyni np. w przypadku dziedziczenia lub darowizny. Z kolei w obawie przed niekorzystnymi i zmieniającymi się przepisami prawa budowlanego, Wnioskodawczyni zdecydowała się na wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy, aby w przyszłości było możliwe ich ewentualne zagospodarowanie.

·1/7 – Przed sprzedażą nie będą dokonywane żadne czynności ani ponoszone nakłady w celu przygotowania działki do sprzedaży, takie jak np. ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe.

Jak jednak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, podział nieruchomości na mniejsze działki nastąpił w celu ułatwienia ich przekazania najbliższej rodzinie Wnioskodawczyni np. w przypadku dziedziczenia lub darowizny. Z kolei w obawie przed niekorzystnymi i zmieniającymi się przepisami prawa budowlanego, Wnioskodawczyni zdecydowała się na wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy, aby w przyszłości było możliwe ich ewentualne zagospodarowanie.

·1/8 – Przed sprzedażą nie będą dokonywane żadne czynności ani ponoszone nakłady w celu przygotowania działki do sprzedaży, takie jak np. ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe.

Jak jednak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, podział nieruchomości na mniejsze działki nastąpił w celu ułatwienia ich przekazania najbliższej rodzinie Wnioskodawczyni np. w przypadku dziedziczenia lub darowizny. Z kolei w obawie przed niekorzystnymi i zmieniającymi się przepisami prawa budowlanego, Wnioskodawczyni zdecydowała się na wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy, aby w przyszłości było możliwe ich ewentualne zagospodarowanie.

·1/9 – Przed sprzedażą nie będą dokonywane żadne czynności ani ponoszone nakłady w celu przygotowania działki do sprzedaży, takie jak np. ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe.

Jak jednak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, podział nieruchomości na mniejsze działki nastąpił w celu ułatwienia ich przekazania najbliższej rodzinie Wnioskodawczyni np. w przypadku dziedziczenia lub darowizny. Z kolei w obawie przed niekorzystnymi i zmieniającymi się przepisami prawa budowlanego, Wnioskodawczyni zdecydowała się na wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy, aby w przyszłości było możliwe ich ewentualne zagospodarowanie.

·1/10 – Przed sprzedażą nie będą dokonywane żadne czynności ani ponoszone nakłady w celu przygotowania działki do sprzedaży, takie jak np. ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe.

Jak jednak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, podział nieruchomości na mniejsze działki nastąpił w celu ułatwienia ich przekazania najbliższej rodzinie Wnioskodawczyni np. w przypadku dziedziczenia lub darowizny. Z kolei w obawie przed niekorzystnymi i zmieniającymi się przepisami prawa budowlanego, Wnioskodawczyni zdecydowała się na wystąpienie z wnioskiem o warunki zabudowy, aby w przyszłości było możliwe ich ewentualne zagospodarowanie.

10.Czy udzieliła/udzieli Pani innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w Pani imieniu w zakresie sprzedaży działek, będących przedmiotem wniosku? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzieliła/udzieli Pani pełnomocnictwa i do podjęcia jakich konkretnie działań ten podmiot był/jest/będzie zobowiązany w Pani imieniu, np. występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp. Proszę opisać.

Odp.: Wnioskodawczyni nie udzieliła i nie udzieli innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w Jej imieniu w zakresie sprzedaży działek, będących przedmiotem wniosku.

11.Czy wcześniej dokonywała Pani sprzedaży nieruchomości w ramach zarządzania majątkiem prywatnym? Jeśli tak, proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b)w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte?

c)w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d)kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży?

e)ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe)?

f)czy z tytułu sprzedaży nieruchomości była Pani zobowiązana odprowadzić podatek VAT?

Odp.: Do dnia złożenia odpowiedzi Wnioskodawczyni sprzedała jedną nieruchomość.

Dnia (…) lipca 2025 r. Wnioskodawczyni na podstawie umowy kupna-sprzedaży (nieobjętej zakresem VAT) nabyła nieruchomość zabudowaną i użytkową – garaż blaszany w miejscowości (…), który miał służyć jako dodatkowa przestrzeń do przechowywania archiwum. Ze względu na jego niewykorzystanie w zakładanym celu został on sprzedany dnia (…) stycznia 2026 r. W trakcie jego posiadania nie służył on czynnościom objętym zakresem podatku od towarów i usług, a w związku z jego zbyciem Wnioskodawczyni nie weszła w rolę podatnika VAT – sprzedaż nie była opodatkowana. Oprócz tej transakcji Wnioskodawczyni nie dokonywała żadnego obrotu nieruchomościami.

Wnioskodawczyni posiada również działkę rekreacyjną nad jeziorem nabytą wyłącznie do osobistego wykorzystania i na ten moment nie planuje jej sprzedaży.

Pozostałe posiadane nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych – na jednej z nich stoi dom jednorodzinny oraz wiata pod fotowoltaikę (wykorzystywana wyłącznie na prywatny użytek).

12.Czy posiada Pani jeszcze w majątku prywatnym inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, oprócz działek będących przedmiotem wniosku? Jeśli tak, proszę wskazać:

a)jakie to są nieruchomości (niezabudowane czy zabudowane, jeśli zabudowane – to czy są to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe)?

b)kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani te nieruchomości?

c)w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani te nieruchomości?

d)czy zamierza Pani sprzedać te nieruchomości?

Odp.: Na dzień składania odpowiedzi, oprócz działek będących przedmiotem wniosku, Wnioskodawczyni jest w posiadaniu następujących nieruchomości:

·działki budowlanej nr (…), która w momencie nabycia na podstawie umowy kupna-sprzedaży (nieobjętej zakresem VAT) dnia (…) stycznia 2007 r. stanowiła nieruchomość niezabudowaną, obecnie znajduje się na niej dom jednorodzinny, w którym Wnioskodawczyni realizuje własny cel mieszkaniowy;

·działki budowlanej nr (…) (sąsiadującej z powyższą), która w momencie nabycia na podstawie umowy kupna-sprzedaży (nieobjętej zakresem VAT) dnia (…) czerwca 2015 r. stanowiła nieruchomość niezabudowaną, obecnie znajdują się na niej wiata gospodarcza wraz z fotowoltaiką, wykorzystywane wyłącznie na cele osobiste;

·gruntu rekreacyjnego nad jeziorem składającego się z dwóch działek nabytych odpowiednio dnia (…) lipca 2023 r., a następnie dnia (…) stycznia 2024 r., wykorzystywane wyłącznie na cele osobiste;

·spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyte dnia (…) czerwca 2023 r. od teściowej Wnioskodawczyni na podstawie umowy dożywocia, wykorzystywane wyłącznie na cele osobiste.

Wnioskodawczyni nie planuje jednak sprzedaży żadnej z powyższych nieruchomości. Stanowią one majątek rodzinny, który najprawdopodobniej zostanie przekazany w drodze dziedziczenia lub darowizny.

13.Czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości do majątku prywatnego w celu ich dalszej sprzedaży?

Odp.: Na dzień składania niniejszej odpowiedzi Wnioskodawczyni nie planuje nabywać kolejnych nieruchomości do majątku prywatnego w celu ich dalszej odsprzedaży.

14.Czy do momentu sprzedaży dla działek od nr 1/1 do nr 1/10 będzie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to kto wystąpił/wystąpi o to pozwolenie?

Odp.:

·1/1 – Wnioskodawczyni nie wystąpiła i nie zamierza wystąpić z wnioskiem o wydanie pozwolenia na budowę.

Wnioskodawczyni nie przewiduje również, aby przed sprzedażą działki z takim wnioskiem wystąpił nabywca/zainteresowany zakupem/dowolny inny podmiot.

·1/2 – Wnioskodawczyni nie wystąpiła i nie zamierza wystąpić z wnioskiem o wydanie pozwolenia na budowę.

Wnioskodawczyni nie przewiduje również, aby przed sprzedażą działki z takim wnioskiem wystąpił nabywca/zainteresowany zakupem/dowolny inny podmiot.

·1/3 – Wnioskodawczyni nie wystąpiła i nie zamierza wystąpić z wnioskiem o wydanie pozwolenia na budowę.

Wnioskodawczyni nie przewiduje również, aby przed sprzedażą działki z takim wnioskiem wystąpił nabywca/zainteresowany zakupem/dowolny inny podmiot.

·1/4 – Wnioskodawczyni nie wystąpiła i nie zamierza wystąpić z wnioskiem o wydanie pozwolenia na budowę.

Wnioskodawczyni nie przewiduje również, aby przed sprzedażą działki z takim wnioskiem wystąpił nabywca/zainteresowany zakupem/dowolny inny podmiot.

·1/5 – Wnioskodawczyni nie wystąpiła i nie zamierza wystąpić z wnioskiem o wydanie pozwolenia na budowę.

Wnioskodawczyni nie przewiduje również, aby przed sprzedażą działki z takim wnioskiem wystąpił nabywca/zainteresowany zakupem/dowolny inny podmiot.

·1/6 – Wnioskodawczyni nie wystąpiła i nie zamierza wystąpić z wnioskiem o wydanie pozwolenia na budowę.

Wnioskodawczyni nie przewiduje również, aby przed sprzedażą działki z takim wnioskiem wystąpił nabywca/zainteresowany zakupem/dowolny inny podmiot.

·1/7 – Wnioskodawczyni nie wystąpiła i nie zamierza wystąpić z wnioskiem o wydanie pozwolenia na budowę.

Wnioskodawczyni nie przewiduje również, aby przed sprzedażą działki z takim wnioskiem wystąpił nabywca/zainteresowany zakupem/dowolny inny podmiot.

·1/8 – Wnioskodawczyni nie wystąpiła i nie zamierza wystąpić z wnioskiem o wydanie pozwolenia na budowę.

Wnioskodawczyni nie przewiduje również, aby przed sprzedażą działki z takim wnioskiem wystąpił nabywca/zainteresowany zakupem/dowolny inny podmiot.

·1/9 – Wnioskodawczyni nie wystąpiła i nie zamierza wystąpić z wnioskiem o wydanie pozwolenia na budowę.

Wnioskodawczyni nie przewiduje również, aby przed sprzedażą działki z takim wnioskiem wystąpił nabywca/zainteresowany zakupem/dowolny inny podmiot.

·1/10– Wnioskodawczyni nie wystąpiła i nie zamierza wystąpić z wnioskiem o wydanie pozwolenia na budowę.

Wnioskodawczyni nie przewiduje również, aby przed sprzedażą działki z takim wnioskiem wystąpił nabywca/zainteresowany zakupem/dowolny inny podmiot.

15.Czy do momentu sprzedaży działek od nr 1/1 do nr 1/10 zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy? Jeśli tak, kto wystąpi o wydanie i jakie przeznaczenie będzie wynikało z tej decyzji?

Odp.:

·1/1 – Wnioskodawczyni wystąpiła z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy w zakresie ewentualnego postawienia budynków jednorodzinnych, jednak na dzień składania niniejszego pisma nie jest w stanie określić, czy działka w momencie sprzedaży będzie przedmiotem prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy.

W tym zakresie toczy się odrębne postępowania administracyjne, a Wnioskodawczyni nie jest w stanie przewidzieć, kiedy zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja (Wnioskodawczyni nie może także wykluczyć konieczności odwołania się od niej czy wejścia na drogę sądowoadministracyjną).

·1/2 – Wnioskodawczyni wystąpiła z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy w zakresie ewentualnego postawienia budynków jednorodzinnych, jednak na dzień składania niniejszego pisma nie jest w stanie określić, czy działka w momencie sprzedaży będzie przedmiotem prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy.

W tym zakresie toczy się odrębne postępowania administracyjne, a Wnioskodawczyni nie jest w stanie przewidzieć, kiedy zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja (Wnioskodawczyni nie może także wykluczyć konieczności odwołania się od niej czy wejścia na drogę sądowoadministracyjną).

·1/3 – Wnioskodawczyni wystąpiła z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy w zakresie ewentualnego postawienia budynków jednorodzinnych, jednak na dzień składania niniejszego pisma nie jest w stanie określić, czy działka w momencie sprzedaży będzie przedmiotem prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy.

W tym zakresie toczy się odrębne postępowania administracyjne, a Wnioskodawczyni nie jest w stanie przewidzieć, kiedy zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja (Wnioskodawczyni nie może także wykluczyć konieczności odwołania się od niej czy wejścia na drogę sądowoadministracyjną).

·1/4 – Wnioskodawczyni wystąpiła z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy w zakresie ewentualnego postawienia budynków jednorodzinnych, jednak na dzień składania niniejszego pisma nie jest w stanie określić, czy działka w momencie sprzedaży będzie przedmiotem prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy.

W tym zakresie toczy się odrębne postępowania administracyjne, a Wnioskodawczyni nie jest w stanie przewidzieć, kiedy zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja (Wnioskodawczyni nie może także wykluczyć konieczności odwołania się od niej czy wejścia na drogę sądowoadministracyjną).

·1/5 – Wnioskodawczyni wystąpiła z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy w zakresie ewentualnego postawienia budynków jednorodzinnych, jednak na dzień składania niniejszego pisma nie jest w stanie określić, czy działka w momencie sprzedaży będzie przedmiotem prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy.

W tym zakresie toczy się odrębne postępowania administracyjne, a Wnioskodawczyni nie jest w stanie przewidzieć, kiedy zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja (Wnioskodawczyni nie może także wykluczyć konieczności odwołania się od niej czy wejścia na drogę sądowoadministracyjną).

·1/6 – Wnioskodawczyni wystąpiła z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy w zakresie ewentualnego postawienia budynków jednorodzinnych, jednak na dzień składania niniejszego pisma nie jest w stanie określić, czy działka w momencie sprzedaży będzie przedmiotem prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy.

W tym zakresie toczy się odrębne postępowania administracyjne, a Wnioskodawczyni nie jest w stanie przewidzieć, kiedy zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja (Wnioskodawczyni nie może także wykluczyć konieczności odwołania się od niej czy wejścia na drogę sądowoadministracyjną).

·1/7 – Wnioskodawczyni wystąpiła z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy w zakresie ewentualnego postawienia budynków jednorodzinnych, jednak na dzień składania niniejszego pisma nie jest w stanie określić, czy działka w momencie sprzedaży będzie przedmiotem prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy.

W tym zakresie toczy się odrębne postępowania administracyjne, a Wnioskodawczyni nie jest w stanie przewidzieć, kiedy zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja (Wnioskodawczyni nie może także wykluczyć konieczności odwołania się od niej czy wejścia na drogę sądowoadministracyjną).

·1/8 – Wnioskodawczyni wystąpiła z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy w zakresie ewentualnego postawienia budynków jednorodzinnych, jednak na dzień składania niniejszego pisma nie jest w stanie określić, czy działka w momencie sprzedaży będzie przedmiotem prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy.

W tym zakresie toczy się odrębne postępowania administracyjne, a Wnioskodawczyni nie jest w stanie przewidzieć, kiedy zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja (Wnioskodawczyni nie może także wykluczyć konieczności odwołania się od niej czy wejścia na drogę sądowoadministracyjną).

·1/9 – Wnioskodawczyni wystąpiła z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy w zakresie ewentualnego postawienia budynków jednorodzinnych, jednak na dzień składania niniejszego pisma nie jest w stanie określić, czy działka w momencie sprzedaży będzie przedmiotem prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy.

W tym zakresie toczy się odrębne postępowania administracyjne, a Wnioskodawczyni nie jest w stanie przewidzieć, kiedy zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja (Wnioskodawczyni nie może także wykluczyć konieczności odwołania się od niej czy wejścia na drogę sądowoadministracyjną).

·1/10 – Wnioskodawczyni wystąpiła z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy w zakresie ewentualnego postawienia budynków jednorodzinnych, jednak na dzień składania niniejszego pisma nie jest w stanie określić, czy działka w momencie sprzedaży będzie przedmiotem prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy.

W tym zakresie toczy się odrębne postępowania administracyjne, a Wnioskodawczyni nie jest w stanie przewidzieć, kiedy zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja (Wnioskodawczyni nie może także wykluczyć konieczności odwołania się od niej czy wejścia na drogę sądowoadministracyjną).

Pytania

1.Czy podczas sprzedaży opisanych w stanie faktycznym nieruchomości Wnioskodawczyni działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji ich dostawa na rzecz Spółki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki?

2.Czy w przypadku uznania, że sprzedając Nieruchomości Wnioskodawczyni działać będzie jako podatnik VAT, sprzedaż Nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

1.W ocenie Wnioskodawczyni, sprzedaż nieruchomości stanowi jedynie racjonalne dysponowanie prywatnym majątkiem, a biorąc pod uwagę okoliczności sprawy – podjęte przez Wnioskodawczynię czynności nie stanowią działań, które można przypisać profesjonalnemu sprzedawcy. Czynności sprzedaży nie są zatem wykonywane przez podatnika w ramach działalności gospodarczej, o których mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

2.W przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, zdaniem Wnioskodawczyni, dostawa opisanych nieruchomości może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania określonego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Ad 1.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z powyższym należy uznać, że sprzedaż niezabudowanej działki co do zasady traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Niemniej jednak, nie zawsze odpłatna dostawa będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, czynność ta powinna być dokonana przez podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

W odniesieniu do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Ustęp 2 tego przepisu stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie o VAT zakres opodatkowania wskazuje, że do rzeczywistego zaistnienia opodatkowania danej czynności wymagane jest, aby została ona zrealizowana przez podmiot, który w tym przypadku działał jako podatnik VAT. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o VAT przyjmuje uniwersalny charakter. Pozwala to na objęcie pojęciem „podatnik” wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Aby poprawnie ocenić, czy konkretny podmiot sprzedając działkę działa w charakterze podatnika podatku VAT, niezbędna jest obiektywna ocena przesłanek odróżniających działania w ramach działalności gospodarczej od rozporządzania majątkiem prywatnym. Przy założeniu, że dana osoba sprzedając składnik majątku działa jako podatnik prowadzący działalność gospodarczą, niezbędne jest ustalenie, czy działania w tym zakresie miały charakter profesjonalny, będący wynikiem ciągu zaistniałych okoliczności. Okoliczności te mogą dotyczyć np. uzbrojenia gruntu, prowadzenia działalności gospodarczej w zbliżonym charakterze, wydzielenia dróg wewnętrznych, zakupu kolejnych działek czy podziału już istniejącej działki na mniejsze. Forma ta powinna być powtarzalna i stała – a contrario, nie może mieć charakteru incydentalnego.

Przywołana treść art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT nie określa jednoznacznie, że każdy podmiot dokonujący choćby jednorazowej transakcji, która może mieścić się w definicji działalności gospodarczej, działa w charakterze podatnika podatku VAT. Należy również wskazać, że przy uwzględnieniu powyższych przepisów nie można pozbawiać właścicieli nieruchomości prawa do podejmowania działań mających na celu zbycie majątku, przy założeniu, że ich zamiarem jest osiągnięcie korzystnej ceny. Nie znajduje racjonalnego uzasadnienia przyjęcie, że dokonywanie czynności mogących wpłynąć na finalną cenę sprzedaży powoduje automatyczne uznanie sprzedającego za podatnika VAT. Takie założenie jest krzywdzące dla prawie każdej osoby, która nie prowadzi działalności gospodarczej. Osoba fizyczna podejmując działania w ramach swojego majątku prywatnego również ma prawo dążyć do zwiększenia swojej korzyści – nie jest to działanie zarezerwowane wyłącznie dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Głównym celem właściciela jest zbycie majątku i proces ten powinien być dla niego jak najprostszy. Nie można przyjąć, że musi on być obwarowany możliwie najniższymi kosztami tylko dlatego, że każdy przejaw aktywności zwiększającej atrakcyjność działki skutkuje uznaniem podmiotu za czynnego podatnika VAT.

Podsumowując, zasadne jest wykluczenie z grona podatników podatku od towarów i usług osoby fizycznej posiadającej majątek prywatny, który nie został nabyty w celu dalszej odsprzedaży czy dokonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. Obrót „nieprofesjonalny” podlega przepisom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC). Zatem, nie jest podatnikiem VAT osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, która dokonuje jednorazowych czy okazjonalnych transakcji, za które nie otrzymuje regularnej zapłaty i nie prowadzi zorganizowanej działalności. 

Dodatkowo, dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonego przedsiębiorstwa również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w tym zakresie. Jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10, czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same w sobie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Zakres transakcji nie może być czynnikiem przesądzającym o tym, czy dana czynność jest wykonywana w ramach majątku prywatnego, czy w ramach działalności gospodarczej. Zgodnie z dalszą częścią wyroku, zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania majątku rzeczowego w sposób ciągły w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy VAT. Jedynym przychodem może być tu ewentualny zysk ze sprzedaży, a to nie stanowi samo w sobie działalności gospodarczej. Trybunał wskazał również, że inaczej jest w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy.

W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 marca 2023 r. sygn. I FSK 25/20, czytamy, że: „W kontekście sprzedaży gruntu (działek budowlanych) przyjmuje się, że taka dostawa może zostać uznana za podlegającą opodatkowaniu, jeżeli sprzedający występuje jako profesjonalista w zakresie obrotu nieruchomościami, a więc w sposób zawodowy, tj. zorganizowany i ciągły. Takie działanie ma miejsce w szczególności w sytuacji, gdy sprzedawca podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, np. polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. W każdej sprawie konieczne jest ustalenie, że w odniesieniu do danej czynności dany podmiot występował w charakterze podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku do tego gruntu. Nie może być bowiem mowy o działaniu w charakterze podatnika VAT w przypadku sprzedaży przez daną osobę jej majątku prywatnego (osobistego), tj. takiego, który nie jest przez nią wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej i nie jest przedmiotem tej działalności”.

W świetle powyższego orzecznictwa należy stwierdzić, że przy ocenie kwalifikacji podmiotu jako prowadzącego działalność gospodarczą konieczne jest uwzględnienie czynności podejmowanych na poszczególnych etapach w ich całokształcie. W pierwszej kolejności należy uwzględnić elementy pozwalające na ocenę, czy podmiot działał aktywnie, angażując nakłady inwestycyjne wykraczające poza działania w ramach zarządu majątkiem prywatnym (tak, jak ma to miejsce np. w przypadku handlowców). Dodatkowo, ocenie podlega fakt, czy dany podmiot działa w sposób profesjonalny. Jedynie te działania skutkują zakwalifikowaniem danego podmiotu jako podatnika podatku VAT.

W odniesieniu do zaistniałego stanu faktycznego należy jednoznacznie wskazać, że Wnioskodawczyni nie była i nie jest podatnikiem podatku VAT z jakiegokolwiek tytułu w odniesieniu do obrotu nieruchomościami, ani nie jest w tym zakresie przedsiębiorcą. Prawa do posiadanych Nieruchomości nabyła ze środków własnych, na podstawie umów kupna-sprzedaży w odstępach kilku lat, w celu zabezpieczenia majątku własnego i swoich małoletnich dzieci oraz powiększenia i zagospodarowania przestrzeni sąsiadującej z jej domem mieszkalnym na własny użytek. Nie można zatem w żadnym wypadku przyjąć, że nabyła grunt z zamiarem jego dalszej odsprzedaży w celach zarobkowych lub inwestycyjnych. Nieruchomości te stanowiły wyłącznie majątek prywatny Wnioskodawczyni, który nigdy nie był wykorzystywany w ramach jakiejkolwiek działalności gospodarczej, nie był wynajmowany, wydzierżawiany ani uprawiany gospodarczo. Powyższe prowadzi do bezpośredniej konkluzji, że Wnioskodawczyni działa w sposób typowy dla zarządu majątkiem prywatnym, a jej czynności nie wykraczały poza ten standardowy zakres.

Co istotne, przeznaczenie nieruchomości przez nabywcę (w tym przypadku budowa budynków mieszkalnych) oraz sam status nabywcy (profesjonalna spółka budowlana) nie mają absolutnie żadnego znaczenia dla uznania Wnioskodawczyni za występującą w roli podatnika VAT. W świetle przepisów i ugruntowanego orzecznictwa liczą się wyłącznie podejmowane przez samą Wnioskodawczynię działania i okoliczności towarzyszące transakcji po stronie zbywcy, a nie plany gospodarcze kupującego. Nabywca we własnym zakresie realizuje swoje założenia inwestycyjne, co w żaden sposób nie przenosi na Wnioskodawczynię statusu profesjonalisty.

Zbycie Nieruchomości z majątku prywatnego zostało podyktowane po latach wyłącznie potrzebami finansowymi i chęcią pozyskania środków na realizację osobistych celów mieszkaniowych – budowę nowego domu w innej miejscowości. Wnioskodawczyni nie podejmowała przy tym żadnych zorganizowanych kroków marketingowych ani sprzedażowych, nie zamieszczała ogłoszeń o zbyciu w prasie czy innych mediach, jak również nie korzystała z usług żadnych profesjonalnych pośredników w obrocie nieruchomościami. Wnioskodawczyni nie dokonywała również żadnych fizycznych ani prawnych ulepszeń gruntów przygotowujących je do sprzedaży, takich jak uzbrojenie terenu, budowa infrastruktury drogowej. Grunty od momentu zakupu pozostawały w stanie niezmienionym, porośnięte naturalną szatą roślinną.

Wystąpienie o warunki zabudowy, które w omawianym przypadku podyktowane było chęcią zabezpieczenia interesu własnego oraz najbliższej rodziny, nawet w świetle orzecznictwa sądowego nie jest obiektywną przesłanką wskazującą na podejmowanie profesjonalnych działań charakterystycznych dla działalności gospodarczej.

Przykładowo we wspomnianym już wyroku z dnia 3 marca 2023 r. (I FSK 25/20) NSA stwierdził, że: „Nie ma przy tym dla powyższej oceny znaczenia okoliczność, że Skarżąca udzieliła D. pełnomocnictwa do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych w umowie przedwstępnej, ponieważ warunkiem zawarcia umowy ostatecznej było m.in. uzyskanie przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy oraz uzyskanie przez kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę obiektu handlowego. Działania takie bowiem zabezpieczały interesy przyszłego nabywcy przed ostatecznym przeniesieniem własności nieruchomości, co z kolei jest normalną okolicznością w przypadku procesu inwestycyjno-budowlanego. Podkreślić należy, że umowa przedwstępna oraz umowa dzierżawy oraz pełnomocnictwa Skarżącej miały jedynie umożliwić przyszłemu nabywcy, a nie Skarżącej uzyskanie stosownych decyzji umożliwiających budowę obiektu handlowego”.

Na uwagę zasługuje również fakt, że opisane w stanie faktycznym nieruchomości sąsiadują ze sobą i tworzą razem spójny funkcjonalnie obszar ze stawem położonym na obszarze kilku z nich. Tym bardziej uzasadniony jest fakt ich łącznej sprzedaży jednemu zainteresowanemu nabywcy, a wcześniejszy podział nie może być traktowany jako celowe przystosowanie ich do sprzedaży. Niemniej jednak warto podkreślić, że w orzecznictwie sądowym przyjmuje się, że sama ilość działek, które będą przedmiotem sprzedaży również nie wskazuje na profesjonalizm podejmowanych działań, a tym samym za uznanie ich za działalność gospodarczą w myśl ustawy o VAT. Dla przykładu w wyroku WSA z dnia 7 grudnia 2021 r. (I SA/Łd 714/21) czytamy, że: „Brak jest podstaw do kwalifikowania jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u., podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie swoich potrzeb. Działań z zachowaniem – normalnych w takich przypadkach – reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą”.

Podsumowując, brak jest podstaw do uznania, że Wnioskodawczyni w momencie dokonywania sprzedaży nieruchomości będzie działała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Należy zatem stwierdzić, że w zaistniałym stanie faktycznym, dokonując planowanej dostawy gruntów, Wnioskodawczyni rozporządza i będzie rozporządzać wyłącznie majątkiem prywatnym, do czego przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Ad 2.

Przede wszystkim zastosowania w sprawie nie znajdą art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT dotyczące dostawy budynków, budowli lub ich części, ponieważ nieruchomości stanowią tereny niezabudowane.

Z kolei na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zatem, co do zasady, dostawa terenów niezabudowanych objęta jest zwolnieniem od VAT, chyba że dotyczy terenów budowlanych. Ustawodawca zdefiniował pojęcie terenów budowlanych w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W omawianym stanie faktycznym nieruchomości stanowią grunty orne i pastwiska trwałe, fizycznie są to tereny niezabudowane, a dla obszaru, na którym są one położone brakuje Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego. Chociaż Wnioskodawczyni wystąpiła z wnioskiem o uzyskanie warunków zabudowy, na dzień składania wniosku Nieruchomości te nie są również objęte zakresem ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy. Są to zatem tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. W związku z tym, ich dostawa może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 11 kwietnia 2014 r., sygn. III SA/Gl 13/14: „W sytuacji braku planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, dla klasyfikacji terenu niezabudowanego wiążące są zapisy ewidencji gruntów i budynków. (...) Zwolniona z opodatkowania jest wyłącznie taka dostawa, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane, czy też pod zabudowę”.

Podsumowując, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe i potraktowania sprzedaży jako dokonywanej przez podatnika VAT, dostawa nieruchomości może korzystać ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

W oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki istotne jest, czy Sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach planowanej transakcji zamierza Pani dokonać zbycia nieruchomości gruntowych, stanowiących wyłącznie Pani majątek prywatny. Przedmiotem planowanej transakcji, a zarazem złożonego wniosku są działki, dla których prowadzona jest księga wieczysta numer (…) o numerach ewidencyjnych od 1/1 do 1/10. Wskazane nieruchomości zostały nabyte w całości z Pani środków własnych na podstawie umów kupna-sprzedaży, sporządzonych w formie aktów notarialnych w okresie od (…) września 2015 r. do (…) września 2020 r. Nabycie to miało na celu zabezpieczenie majątku własnego oraz małoletnich dzieci. Ponieważ zakupione grunty bezpośrednio sąsiadują z Pani domem mieszkalnym, pierwotnym zamiarem towarzyszącym transakcjom było powiększenie przestrzeni przydomowej oraz jej zagospodarowanie na prywatny użytek rodzinny.

W analizowanej sprawie w pierwszej kolejności Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy podczas sprzedaży działek o numerach od 1/1 do 1/10 działa Pani w charakterze podatnika podatku VAT, a w konsekwencji, czy ich dostawa będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując dostawy działek o numerach od 1/1 do 1/10 wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W niniejszej sprawie takich przesłanek brak. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika bowiem taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjęła Pani ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Co prawda wskazała Pani, że:

· podział nieruchomości na mniejsze działki nastąpił w celu ułatwienia ich przekazania najbliższej rodzinie, np. w przypadku dziedziczenia lub darowizny;

·z uwagi na obciążenia hipoteczne, które chciała Pani najpierw spłacić i wykreślić z księgi wieczystej, w 2025 r. zawarta została jedynie przedwstępna umowa sprzedaży. Zawarcie ostatecznej, przyrzeczonej umowy planowane jest na rok 2026;

·zdecydowała się Pani wystąpić z wnioskiem o uzyskanie warunków zabudowy. Miało to na celu zabezpieczenie interesu własnego oraz najbliższej rodziny przed ewentualnym brakiem możliwości ich zabudowy w przyszłości;

·wystąpiła Pani z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy w zakresie ewentualnego postawienia budynków jednorodzinnych, jednak nie jest Pani w stanie określić, czy działki w momencie sprzedaży będą przedmiotem prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy. W tym zakresie toczy się odrębne postępowania administracyjne, a Pani nie jest w stanie przewidzieć, kiedy zostanie wydana ostateczna i prawomocna decyzja (nie może Pani także wykluczyć konieczności odwołania się od niej czy wejścia na drogę sądowoadministracyjną).

– jednak ww. działania nie mogą świadczyć o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami, gdyż należy je oceniać w kontekście przedstawionej sprawy.

Ponadto – jak Pani wskazała:

·jest Pani osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, niezarejestrowaną jako czynny podatnik podatku VAT;

·od dnia nabycia grunty nigdy nie były przez Panią użytkowane w sposób gospodarczy, w szczególności nie były one wydzierżawiane, wynajmowane ani w żaden sposób uprawiane;

·nie wykonywała Pani na przedmiotowych działkach żadnych ulepszeń, inwestycji, działań przystosowujących do sprzedaży ani żadnych prac budowlanych. Grunty te stanowiły wyłącznie nieużywany majątek osobisty, na którym ustanowione zostały hipoteki zabezpieczające Pani prywatne kredyty;

·nie podejmowała Pani i nie podejmuje żadnych aktywności marketingowych charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nigdzie nie ogłaszała Pani chęci zbycia tychże gruntów, nie publikowała ogłoszeń w prasie ani innych mediach, jak również nie korzystała z usług żadnych profesjonalnych pośredników w obrocie nieruchomościami;

·przedmiotowe działki były, są i będą wykorzystywane przez cały okres ich posiadania (tj. od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy) wyłącznie na Pani cele prywatne (osobiste). Przez cały ten okres działki zaspokajały i zaspokajają wyłącznie potrzeby rekreacyjne oraz wypoczynkowe Pani i Pani najbliższej rodziny. Cele prywatne realizowane na tych działkach obejmowały spędzanie wolnego czasu na świeżym powietrzu, szeroko pojętą rekreację w otoczeniu naturalnej przyrody (dzikiej szaty roślinnej oraz naturalnie uformowanego stawu) oraz organizację okazjonalnych, prywatnych spotkań towarzyskich w gronie rodziny i znajomych;

·przedmiotowe działki nigdy nie były wykorzystywane do prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej, zarobkowej ani zorganizowanej działalności rolniczej;

·na moment sprzedaży działek będących przedmiotem wniosku, nie będzie Pani posiadała statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu ustawy;

·nie jest Pani i nie będzie również rolnikiem obowiązanym na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych;

·nigdy nie prowadziła Pani gospodarstwa rolnego jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT;

·przedmiotowe działki nigdy nie były i nie będą wykorzystywane przez Panią w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy;

·na przedmiotowych działkach nie powstają płody rolne, dlatego nigdy nie dochodziło i nie będzie dochodzić do ich sprzedaży objętej podatkiem od towarów i usług, czy też ich wykorzystania na własne potrzeb;

·przed sprzedażą nie będą dokonywane żadne czynności ani ponoszone nakłady w celu przygotowania działek do sprzedaży, takie jak np. ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe;

·nie udzieliła Pani i nie udzieli innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w Pani imieniu w zakresie sprzedaży działek, będących przedmiotem wniosku;

·nie wystąpiła Pani i nie zamierza wystąpić z wnioskiem o wydanie pozwolenia na budowę.

Zatem, sprzedaż przez Panią działek o numerach od 1/1 do 1/10 można więc uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy działek o numerach od 1/1 do 1/10, korzysta Pani z przysługującego Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego, transakcja zbycia działek o numerach od 1/1 do 1/10 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym w rozpatrywanej sprawie nie mają zastosowania przepisy ustawy.

Podsumowując, stwierdzam, że z tytułu sprzedaży działek o numerach od 1/1 do 1/10 nie posiada Pani statusu podatnika podatku od towarów i usług, a w konsekwencji, sprzedaż działek o numerach od 1/1 do 1/10 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznałem za prawidłowe.

Ponadto wskazuję, że z uwagi na warunkowy charakter pytania drugiego, nie udzielam odpowiedzi na pytanie dotyczące ustalenia, czy sprzedaż działek o numerach od 1/1 do 1/10 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż oczekiwała Pani na nie odpowiedzi wyłącznie w przypadku uznania, że sprzedając działki o numerach od 1/1 do 1/10 będzie Pani działać jako podatnik VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.