Interpretacja indywidualna z dnia 30 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.468.2026.3.LS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 20 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełniła go Pani pismem z 27 maja 2026 r. (data wpływu 27 maja 2026 r.) oraz pismem z dnia 29 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opiszdarzenia przyszłego

Wnioskodawca nabywa jaja wylęgowe (nie pochodzą one z własnej produkcji wnioskodawcy).

Następnie wnioskodawca doprowadza do wylęgu piskląt przy wykorzystaniu podwykonawców, w tym podmiotu oferującego usługę wylęgu oraz podmiotu oferującego usługę szczepienia. Następnie pisklęta te są po wylęgu chowane przez wnioskodawcę przez okres od jednego do kilku dni po czym są oferowane do sprzedaży głównie odbiorcom hurtowym, a w mniejszym zakresie odbiorcom indywidualnym.

Przez chów ten należy rozumieć starania wnioskodawcy w zakresie zapewnienia pisklętom optymalnych warunków bytowania od chwili nabycia jaja po chwilę sprzedaży. Chów piskląt przez stosunkowo krótki okres po wykluciu obejmuje przede wszystkim zabiegi związane z zapewnieniem odpowiedniej temperatury czy właściwych warunków lokalowych, oraz opieki medycznej, szczególnie szczepień. Pisklęta mogą być przetrzymywane w pomieszczeniach zamkniętych, albo też w pomieszczeniach mobilnych, jednak w każdym przypadku obiekty te będą profesjonalnie dostosowane do pobytu w nich piskląt. Pisklęta są przetrzymywane niemal wyłącznie w pomieszczeniach zamkniętych (budynkach). Wyposażenie wykorzystywane przez wnioskodawcę przy tej działalności może stanowić własność wnioskodawcy, lub być wykorzystywane przez niego na podstawie innych umów. W przypadku krótkiego przetrzymywania piskląt, np. w przypadku sprzedaży piskląt jednodniowych, nie jest wymagane ich karmienie z uwagi na wartości odżywcze pozyskane przez pisklęta przed wykluciem się.

Wnioskodawca samodzielnie podejmuje decyzję o sposobie przeprowadzenia powyższych czynności, a także realizuje te czynności na własny rachunek i na własne ryzyko gospodarcze.

Opisana działalność będzie prowadzona w sposób powtarzalny przez kilka miesięcy w roku (wyjąwszy przerwę zimową). Wnioskodawca przewiduje, że skala przedsięwzięcia wyniesie ok. 120 tys. zakupionych jaj wylęgowych i ok. 100 000 sprzedanych piskląt rocznie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym wskazuje: "Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.” Wnosząca nie prowadzi gospodarstwa rolnego w rozumieniu tego przepisu. Uzupełniając stanowisko własne wskazuje, że np. stanowiące działy specjalne produkcji rolnej: fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i mięsnego oraz wylęgarnie drobiu nie wymagają w rozumieniu art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych realizacji tych czynności w gospodarstwie rolnym.

Wnosząca przez ok. 30 lat prowadziła wylęgarnię drobiu na każdym etapie we własnych obiektach. Działalność ta została przerwana w związku z pandemią covid-19 oraz planowaną emeryturą. Obecnie wnosząca podjęła ponownie działalność w zakresie wylęgu drobiu na nieco innych zasadach, opisanych w niniejszym wniosku, od 1 marca 2026 r. Uzupełniając stanowisko własne wskazuje, że skoro Państwa pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego, to okoliczność wskazana w zapytaniu nie ma znaczenia.

Opisana we wniosku działalność prowadzona jest w obiektach należących do podwykonawców (do wyklucia) oraz w obiektach zajmowanych przez wnoszącą na podstawie umowy użyczenia lub umowy najmu (po wykluciu).

Wnosząca prowadziła około 30 lat wylęgarnie drobiu. Po przerwie odnowiła dawne kontakty. W czasie tych 30 lat nawiązane zostały liczne kontakty z odbiorcami i są one wykorzystywane obecnie. Są to niewielkie hurtownie zaopatrujące osoby fizyczne, oraz bezpośrednio osoby fizyczne. Uzupełniając stanowisko własne wskazuje, że skoro Państwa pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego, to okoliczność wskazana w zapytaniu nie ma znaczenia.

Szacuje roczny przychód na 250 000 zł. Można to zobrazować jako zakup 120 000 szt. do wylęgu i chowu jak opisano we wniosku oraz sprzedaż 100 000 szt. rocznie, w trakcie sezonu trwającego zwykle 8-9 miesięcy. Uzupełniając stanowisko własne Wnosząca wskazuje, że skoro Państwa pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego, to okoliczność wskazana w zapytaniu nie ma znaczenia. Nie ma bowiem znaczenia wielkość przychodów uzyskiwanych dotychczas, gdyż ta cecha nie charakteryzuje zdarzenia przyszłego. Rodzaje chowanego drobiu to:

- brojler

- kurka czerwona rossa

- kogut

Pytanie

Do jakiego źródła przychodów w rozumieniu art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zaliczyć opisane we wniosku przychody ze sprzedaży piskląt?

Pani stanowisko w sprawie

Opisane przychody stanowią przychody z działów specjalnych produkcji rolnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działalnością rolniczą, zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest m.in. „działalność polegająca na wytwarzaniu produktów (…) zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu”.

Po wylęgu piskląt wnioskodawca chowa pisklęta do czasu ich dalszej sprzedaży. Opisane w stanie faktycznym czynności mieszczą się w pojęciu chowu, szczególnie w świetle interpretacja indywidualnej z dnia 17 listopada 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.746.2025.2.PS:

„Pana działalność nie obejmuje działań zmierzających do poprawienia założeń dziedzicznych (genotypu) zwierząt gospodarskich, zatem nie można jej zakwalifikować jako hodowlę. Z kolei według definicji encyklopedycznej chów to „zapewnienie zwierzętom użytkowym i hodowlanym prawidłowych warunków bytowania i rozwoju, dzięki którym możliwy jest pełny rozwój pożądanych cech.”

Również tak samo stwierdza komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

„Natomiast chów to racjonalne utrzymanie zwierząt lub roślin wraz z opieką nad nimi.” A. Bartosiewicz, R. Kubacki [w:] A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, wyd. V, Warszawa 2015, art. 2.

Z całą pewnością czynności podejmowane przez wnioskodawcę od chwili nabycia jaja do chwili sprzedaży pisklęcia stanowią chów realizowany przez wnioskodawcę. Zarazem definicja działalności rolniczej w przypadku produkcji zwierzęcej pochodzącej z własnego chowu wnioskodawcy nie wskazuje minimalnego okresu chowu, od którego zależy zaistnienie działalności rolniczej. Jedynie działalność, która nie jest związana z własnym chowem wnioskodawcy, wymaga przetrzymywania zwierząt przez okresy wskazane w art.2 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz ta część definicji nie określa sytuacji wnioskodawcy, skoro wnioskodawca chowa zwierzęta przed sprzedażą.

W tym miejscu należy również zauważyć, że zdefiniowane w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działy specjalne produkcji rolnej są pojęciem mieszczącym się w zakresie działalności rolniczej, zdefiniowanej w art. 2 ust. 2 tej ustawy. Wynika to z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, gdzie czytamy „przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej”. Z tego zwrotu wnioskujemy, że działy specjalne produkcji rolnej są węższym zakresowo pojęciem w stosunku do działalności rolniczej.

Działalność w zakresie wylęgarni drobiu została wskazana w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako działalność w zakresie działów specjalnych produkcji rolnej, a zatem jako szczególny rodzaj działalności rolniczej. Tym samym opisana w niniejszym wniosku działalność w zakresie wylęgarni drobiu stanowi działalność rolniczą, opodatkowaną na zasadach właściwych dla działów specjalnych produkcji rolnej. Ta z kolei teza jest spójna z zaprezentowanym powyżej poglądem, w myśl którego realizowany przez wnioskodawcę chów zwierząt stanowi działalność rolniczą bez względu na okres tego chowu. Chów ten zaś obejmuje zarówno okres wylęgu, jak i okres pomiędzy dniem wyklucia piskląt, a chwilą ich sprzedaży.

Podwykonawstwo w działalności rolniczej czy w działach specjalnych produkcji rolnej, spotykane przecież powszechnie w praktyce, nie ma wpływu na opodatkowanie przychodów wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym. Podwykonawcy bowiem świadczą usługi na rzecz i na ryzyko wnioskodawcy, pod jego kierownictwem, na jego życzenie i we wskazanym przez wnioskodawcę zakresie.

Z powyższych powodów przychody wnioskodawcy ze sprzedaży piskląt po wylęgu i krótkotrwałym chowie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ramach źródła przychodów - działy specjalne produkcji rolnej.

Zgodnie z opisanym stanem faktycznym drób jest chowany do czasu przekazania innemu rolnikowi do dalszego chowu do czasu, aż osiągnie on parametry niezbędna dla finalnego zakończenia produkcji np. poprzez ubój. Oznacza to, że w ocenie wnioskodawcy opisana działalność nie stanowi „działalności, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: (…) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego - jako że produkt finalny zbywany przez Wnioskodawcę nie stanowi drobiu rzeźnego, lecz kurczę, z którego dopiero ewentualnie drób rzeźny będzie (w przypadku, gdy nabywca będzie chować zwierzęta na mięso, nie na jajka itp. cele).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z działalności rolniczej w rozumieniu zdefiniowanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 2 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w załączniku, to należy stwierdzić, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.

Obowiązujące na rok 2026 r. normy szacunkowe dochodu rocznego opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 9 października 2025 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1403).

Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego – stanowiąca załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – określa, jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary stanowią działy specjalne produkcji rolnej.

W pkt 7 Tabeli wymienia się:

Załącznik nr 2 pozwala także na określenie, czy danego rodzaju działalność zaliczana jest do działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli bowiem danego rodzaju uprawa, czy też chów lub hodowla zwierząt nie są wymienione w treści załącznika, to należy uznać, że tego rodzaju działalność jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji – do przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem hodowla i chów drobiu co do zasady stanowią działalność rolniczą. Jednakże wyłączona z tej działalności jest działalność handlowa, w przypadku, gdy okres pomiędzy odchowem drobiu a jego sprzedażą jest krótszy niż wskazany w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma przy tym znaczenia, na jakim etapie rozwoju znajduje się drób będący towarem handlowym (pisklęta, młodzież, dorosłe osobniki). Istotny jest wyłącznie okres przetrzymywania hodowanego drobiu.

Podkreślam, że okres przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin ma znaczenie dla odróżnienia działalności rolniczej od działalności handlowej (gospodarczej). W sytuacji bowiem, gdy okres przetrzymywania zakupionych zwierząt jest krótszy niż wskazany w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będziemy mieć do czynienia z działalnością handlową.

Jak wynika z opisu sprawy, nabywa Pani jaja wylęgowe (nie pochodzą one z Pani własnej produkcji). Następnie doprowadza Pani do wylęgu piskląt przy wykorzystaniu podwykonawców, w tym podmiotu oferującego usługę wylęgu oraz podmiotu oferującego usługę szczepienia. Następnie pisklęta te są po wylęgu chowane przez Panią przez okres od jednego do kilku dni po czym są oferowane do sprzedaży głównie odbiorcom hurtowym, a w mniejszym zakresie odbiorcom indywidualnym. Opisana działalność będzie prowadzona w sposób powtarzalny przez kilka miesięcy w roku (wyjąwszy przerwę zimową). Przewiduje Pani, że skala przedsięwzięcia wyniesie ok 120 tys. zakupionych jaj wylęgowych i ok. 100 000 sprzedanych piskląt rocznie. Szacuje roczny przychód na 250 000 zł. Można to zobrazować jako zakup 120 000 szt. do wylęgu i chowu jako opisano we wniosku oraz sprzedaż 100 000 szt. rocznie, w trakcie sezonu trwającego zwykle 8-9 miesięcy.

Na podstawie powołanych uregulowań prawnych oraz przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego sprawy stwierdzam, że odchów hodowlanych piskląt, gdzie okres odchowu (przetrzymywania) zakupionych piskląt trwać będzie od jednego do kilku dni po czym są oferowane do sprzedaży głównie odbiorcom hurtowym, będzie stanowić działalności handlową (gospodarczą), ponieważ okres przetrzymywania piskląt, w trakcie którego następuje ich biologiczny wzrost, będzie krótszy niż wskazany w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. krótszy niż dwa miesiące.

Podkreślam przy tym, że nie ma w tym przypadku znaczenia, na jakim etapie rozwoju znajduje się sprzedawany drób, zaś istotny jest tylko okres przetrzymywania drobiu.

Reasumując, planowana przez Panią działalność polegająca na zakupie jaj wylęgowych oraz doprowadzeniu do wylęgu piskląt a następnie odchowie ich od jednego do kilku dni po czym są oferowane do sprzedaży, stanowić będzie działalność handlową, ponieważ okres pomiędzy odchowem drobiu a jego sprzedażą jest krótszy niż wskazany w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym przychody z prowadzonej przez Panią działalności handlowej polegającej na sprzedaży piskląt należy zaliczyć do źródła przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 3 ww. ustawy tj. pozarolnicza działalność gospodarcza.

Tym samym, Pani stanowisko należało uznać jako nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

W odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.