Interpretacja indywidualna z dnia 1 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.511.2026.3.MŁ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·nieprawidłowe - w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Panią w wyniku spadku po zmarłych rodzicach,

·prawidłowe - w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 1 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 12 czerwca 2026 r. (wpływ 12 czerwca 2026 r.)– w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2025 r. nabyła Pani w drodze spadku nieruchomości wchodzące w skład gospodarstwa rolnego (…). W tym samym roku sprzedała Pani część tych nieruchomości jednemu nabywcy, tj.: działkę nr 1 położoną w obrębie (…), działkę nr 2 położoną w obrębie (…). Były to grunty rolne stanowiące część gospodarstwa rolnego. Z aktów notarialnych wynika, że: w przypadku działki 2: nieruchomość została nabyta na powiększenie gospodarstwa rolnego nabywcy, nabywca będzie prowadził to gospodarstwo przez co najmniej 5 lat, natomiast w przypadku działki nr 1: nabywca jest zobowiązany prowadzić gospodarstwo rolne przez co najmniej 5 lat, musi prowadzić je osobiście, w tym czasie nie może sprzedać tej nieruchomości ani przekazać jej innym osobom.

Łączny przychód ze sprzedaży wyniósł 140 250 zł. Złożyła Pani zeznanie PIT-39 za 2025 r. i wykazała ten przychód jako zwolniony z podatku.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Spadek obejmujący nieruchomości wskazane we wniosku nabyła Pani po Pani zmarłych rodzicach – A.B. i B.B.

Pani mama A.B. zmarła 19 lutego 2021 r., natomiast Pani tata B.B. zmarł 7 lipca 2024 r. Nabycie spadku zostało potwierdzone: Aktem Poświadczenia Dziedziczenia z dnia 18 lutego 2025 r., (…) - po zmarłej A.B., Aktem Poświadczenia Dziedziczenia z dnia 18 lutego 2025 r., (…) - po zmarłym B.B. Następnie w dniu 8 maja 2025 r. został sporządzony Akt Notarialny (…) obejmujący dział spadku po rodzicach.

Przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte przez Pani rodziców – A.B. i B.B. na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego zawartej w dniu 21 lipca 1989 r. w (...) Biurze Notarialnym w (…).

Nie była Pani jedyną spadkobierczynią. Oprócz Pani spadkobiercami byli również Pani bracia: C.B. oraz D.B. Na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia z dnia 18 lutego 2025 r., (…), po zmarłej A.B. oraz Aktu Poświadczenia Dziedziczenia z dnia 18 lutego 2025 r., (…), po zmarłym B.B., każdy ze spadkobierców nabył udział wynoszący 1/3 części z całości spadku.

W dniu 8 maja 2025 r. został przeprowadzony dział spadku w formie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusz C.C. w (…).

Dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

W skład masy spadkowej wchodziły: gospodarstwo rolne obejmujące: działkę nr 1 o powierzchni 0,7900 ha, położoną w obrębie (…), działkę nr 2 o powierzchni 1,6077 ha, położoną w obrębie (…), działkę nr 1 o powierzchni 6,5500 ha, położoną w miejscowości (…), zabudowaną budynkiem mieszkalnym i dwoma budynkami gospodarczymi, o łącznej wartości 491 000 zł oraz lokal mieszkalny położony przy (…) o wartości 200 000 zł.

W wyniku działu spadku otrzymała Pani gospodarstwo rolne o łącznej wartości 491 000 zł. Pani brat C.B. otrzymał lokal mieszkalny położony przy (…) w (…) o wartości 200 000 zł. Pani brat D.B. uczestniczył w akcie działu spadku, jednak nie otrzymał żadnego składnika majątku.

W akcie notarialnym spadkobiercy oświadczyli, że nie mają względem siebie żadnych roszczeń z tytułu spłaty długów, nakładów ani ciężarów dotyczących majątku spadkowego oraz że zgodnie dokonują działu spadku po rodzicach – B.B. i A.B.

Wartość majątku otrzymanego przez Panią w wyniku działu spadku przekroczyła wartość udziału przysługującego Pani pierwotnie w całej masie spadkowej.

Działki będące przedmiotem sprzedaży stanowiące „grunty rolne” są sklasyfikowane w ewidencji gruntów następująco: działka nr 1 o powierzchni 0,7900 ha, (…) łąki trwałe ŁV – 0,7900 ha, działka nr 2 o powierzchni 1,6077 ha, (…) grunty orne RV – 0,1266 ha, pastwiska trwałe PsV – 1,4811 ha.

Łączna powierzchnia działek będących przedmiotem sprzedaży wynosi 2,3977 ha.

Przez cały okres posiadania działki stanowiły część gospodarstwa rolnego. Utrzymywała Pani je zgodnie z obowiązującymi normami i wymogami dotyczącymi gruntów rolnych.

Za 2024 r. otrzymała Pani płatności bezpośrednie z ARiMR na podstawie wniosku transferowego, co zostało potwierdzone decyzją z dnia 23 kwietnia 2025 r. Składała Pani również wniosek o przyznanie płatności bezpośrednich za 2025 r.

Do dnia sprzedaży grunty były utrzymywane jako grunty rolne i nie były przez Panią wykorzystywane do celów pozarolniczych.

Do momentu sprzedaży nie podejmowała Pani żadnych działań mających na celu podział, uatrakcyjnienie lub przygotowanie nieruchomości do sprzedaży. Nie dokonywała Pani podziałów geodezyjnych, nie występowała o warunki zabudowy, nie zmieniała przeznaczenia gruntów, nie uzbrajała nieruchomości w media i nie podejmowała innych działań zwiększających atrakcyjność nieruchomości.

Nieruchomości zostały sprzedane w stanie istniejącym.

Nabywcą działek będących przedmiotem sprzedaży była jedna osoba fizyczna.

Z Pani wiedzy wynika, że nabywca jest właścicielem nieruchomości rolnych, a zakupione działki miały służyć powiększeniu jego gospodarstwa rolnego. W chwili zakupu nabywca był w trakcie nauki w (…) na kierunku technik agrobiznesu.

W Pani ocenie oraz według Pani wiedzy sprzedane działki nie utraciły charakteru rolnego. Z aktu notarialnego (…) z dnia 19 listopada 2025 r. dotyczącego działki nr 2 wynika, że nieruchomość została nabyta na powiększenie gospodarstwa rolnego nabywcy oraz że nabywca będzie prowadził to gospodarstwo przez okres co najmniej 5 lat. Z aktu notarialnego (…) z dnia 19 listopada 2025 r. dotyczącego działki nr 1 wynika, że nabywca jest zobowiązany prowadzić gospodarstwo rolne przez okres co najmniej 5 lat, prowadzić je osobiście oraz nie zbywać ani nie przekazywać tej nieruchomości innym osobom w tym okresie.

Według Pani wiedzy grunty po sprzedaży nadal są użytkowane rolniczo.

Pytanie

Czy przychód ze sprzedaży tych nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT, w sytuacji gdy są to grunty rolne, które zostały nabyte przez jednego kupującego na powiększenie gospodarstwa rolnego i nie utraciły charakteru rolnego?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że przychód ze sprzedaży tych nieruchomości jest zwolniony z podatku. Zgodnie z przepisami zwolnienie przysługuje, jeśli sprzedawane grunty wchodzą w skład gospodarstwa rolnego i nie tracą charakteru rolnego w związku ze sprzedażą. W Pani sytuacji: sprzedane działki były gruntami rolnymi, wchodziły w skład gospodarstwa rolnego, zostały kupione przez jednego nabywcę w celu powiększenia gospodarstwa rolnego, z aktów notarialnych wynika, że kupujący będzie prowadzić gospodarstwo rolne przez co najmniej 5 lat, dodatkowo w przypadku działki nr 1 kupujący ma obowiązek osobistego prowadzenia gospodarstwa i nie może sprzedać ani oddać nieruchomości innym osobom. Pani zdaniem oznacza to, że grunty nie utraciły charakteru rolnego. Uważa Pani, że decydujące znaczenie ma sytuacja na moment sprzedaży, że grunty będą nadal wykorzystywane rolniczo. W związku z tym spełnione są warunki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Źródło przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze spadku

Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z kolei art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795) stanowi, że:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia począwszy od 1 stycznia 2019 r. nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie ich daty nabycia przez spadkodawcę.

W myśl art. 10 ust. 7 powołanej ustawy:

Stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jednak zgodnie z art. 1036 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku odbywa się według tych samych zasad co zniesienie współwłasności w częściach ułamkowych (art. 210 ˗ 212 w związku z art. 1035 Kodeksu cywilnego).

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy. Dział spadku jest czynnością wtórną, wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem nie jest tą samą czynnością co zniesienie współwłasności.

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego

W myśl art. 210 ww. ustawy:

Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W myśl art. 211 i 212 Kodeksu cywilnego:

Jednym ze sposobów działu spadku jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. W rezultacie w wyniku działu spadku dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy współwłasności.

Dział spadku nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat.

O tym, czy w wyniku działu spadku doszło do nowego nabycia ponad wcześniej posiadany udział decyduje porównanie wartości tych nieruchomości, a nie ich powierzchni.

Co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tego działu spadku podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem, jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed działem spadku oznacza to, że dla części udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpił dział spadku.

Biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego działu spadku lub zniesienia współwłasności, jeśli:

·podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

·wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku lub zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu lub zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości

Z opisu sprawy wynika, że nie była Pani jedyną spadkobierczynią, a spadkobiercami byli również Pani bracia: C.B. oraz D. B. Na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia z dnia 18 lutego 2025 r. (…), po zmarłej A.B. oraz Aktu Poświadczenia Dziedziczenia z dnia 18 lutego 2025 r., (…), po zmarłym B.B., każdy ze spadkobierców nabył udział wynoszący 1/3 części z całości spadku.

W dniu 8 maja 2025 r. został przeprowadzony dział spadku w formie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusz C.C. w (…).

Dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

W skład masy spadkowej wchodziły: gospodarstwo rolne obejmujące: działkę nr 1 o powierzchni 0,7900 ha, położoną w (…), działkę nr 2 o powierzchni 1,6077 ha, położoną w (…), działkę nr 1 o powierzchni 6,5500 ha, położoną w (…), zabudowaną budynkiem mieszkalnym i dwoma budynkami gospodarczymi, o łącznej wartości 491 000 zł oraz lokal mieszkalny położony przy (…) w (…) o wartości 200 000 zł.

W wyniku działu spadku otrzymała Pani gospodarstwo rolne o łącznej wartości 491 000 zł. Pani brat C.B. otrzymał lokal mieszkalny położony przy (…) w (…) o wartości 200 000 zł. Pani brat D.B. uczestniczył w akcie działu spadku, jednak nie otrzymał żadnego składnika majątku.

W akcie notarialnym spadkobiercy oświadczyli, że nie mają względem siebie żadnych roszczeń z tytułu spłaty długów, nakładów ani ciężarów dotyczących majątku spadkowego oraz że zgodnie dokonują działu spadku po rodzicach.

Wartość majątku otrzymanego przez Panią w wyniku działu spadku przekroczyła wartość udziału przysługującego Pani pierwotnie w całej masie spadkowej.

Zatem, nabyła Pani gospodarstwo rolne w różny sposób oraz w różnych datach, a mianowicie:

·w 2021 r. oraz w 2024 r. nabyła Pani udziały w nieruchomości w spadku po zmarłych rodzicach;

·8 maja 2025 r. nabyła Pani udziały w nieruchomości w związku z dokonaniem działu spadku.

Do określenia skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości, który nabyła Pani w drodze spadkobrania ma zastosowanie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Decydujące znaczenie ma moment nabycia przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że nieruchomość Pani spadkodawców (rodziców) nabyta została 21 lipca 1989 r.

Zatem sprzedaż przez Panią udziałów w nieruchomości, którą nabyła Pani w spadku, nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż nastąpiła bowiem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez Pana spadkodawcę.

Skutki podatkowe sprzedaży udziałów nieruchomości nabytych ponad udział przysługujący pierwotnie w całej masie spadkowej

Natomiast sprzedaż udziału w nieruchomości otrzymanego w wyniku działu spadku przekraczającego pierwotną wartość w całej masie spadkowej stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Transakcja sprzedaży tego udziału została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie udziału. Wobec tego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W świetle art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Z kolei stosownie do treści art. 22 ust. 6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W związku z powyższym, opodatkowaniu podlega dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 19 ww. ustawy) oraz kosztami uzyskania tego przychodu (art. 22 ust. 6d ustawy).

Jednakże od tej zasady ustawodawca przewidział wyjątek w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 2 ust. 4 cytowanej ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.):

Stosownie do treści art. 1 wskazanej ustawy:

W celu ustalenia, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego - co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów - należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii w sprawie ewidencji gruntów i budynków z dnia 27 lipca 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 1390 ze zm.).

Zgodnie z § 8 wskazanego rozporządzenia:

Z treści powołanych przepisów wynika, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

·zbywane grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, grunty pod rowami oraz grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza,

·muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej) lub jego część składową,

·grunty nie mogą utracić wskutek odpłatnego zbycia rolnego charakteru.

Jeżeli zatem zostaną zachowane te warunki, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Wyjaśnić należy, że podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo rolne jest ich powierzchnia określana jako norma obszarowa. Jeżeli łączna powierzchnia będących własnością lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej, gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne, niezajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowią one gospodarstwo rolne w rozumieniu cytowanego wyżej art. 2 ustawy o podatku rolnym. W sytuacji, gdy grunt nie spełnia normy obszarowej, nie może być uznany za gospodarstwo rolne.

Poza tym, jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest konieczność zachowania charakteru rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujący jest przede wszystkim:

·cel jego nabycia,

·faktyczny zamiar nabywcy, co do dalszego przeznaczenia nieruchomości (bądź inne okoliczności związane z daną transakcją).

Wykładnia celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że zamiarem ustawodawcy nie było objęcie zwolnieniem wszystkich przychodów z odpłatnego zbycia gospodarstw rolnych, a jedynie takich, które zbywca wykorzystywał w swojej działalności rolniczej, następnie sprzedał w tym samym celu – do wykorzystywania w działalności rolniczej nabywcy. Świadczy o tym bezspornie przesłanka negatywna zwolnienia zawarta w treści tego przepisu po średniku (utrata charakteru rolnego gruntów).

Ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych używa określenia „w związku” i nie definiuje, co należy rozumieć przez to pojęcie. Niewątpliwie więc chodzi mu o językowe, potoczne rozumienie tego pojęcia. Oznacza to, że chodzi o każdy związek, w następstwie którego grunty tracą swój charakter rolny, byle tylko można było go powiązać ze sprzedażą. Może to być związek uprzedni, rozumiany jako przygotowawczy do sprzedaży, bezpośrednio związany ze sprzedażą, czy też będący skutkiem sprzedaży. Zatem utrata charakteru rolnego musi być powiązana ze sprzedażą, choć ten związek nie może być tak rozumiany, że z chwilą dokonania czynności powinna nastąpić zmiana charakteru gruntu. Dla oceny utraty charakteru rolnego gruntu znaczenie mają okoliczności faktyczne, a nie formalnoprawne związane z charakterem gruntu wskazanym w ewidencji gruntów i budynków. Okoliczności te mogą dotyczyć zarówno podatnika, jak i nabywcy, którego zakres działalności bądź czynności faktyczne podejmowane przez niego przed zawarciem umowy, czy też w związku z zawartą umową, wskazują na to, że kupuje nieruchomość z zamiarem wykorzystania jej na cele inne niż rolne.

Oceniając spełnienie przesłanki dotyczącej zachowania charakteru rolnego gruntu należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości. Zamiar ten wynikać może z charakteru działalności prowadzonej przez nabywcę, jak również innych okoliczności związanych z daną transakcją. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może również nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy powinny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.

O utracie charakteru rolnego gruntów świadczy wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania, niezależnie od statusu prawnego tych gruntów i zmian w stosownych ewidencjach i dokumentach. Przy ocenie utraty charakteru rolnego nie jest zatem podważany czy kwestionowany status prawny gruntów, lecz ocenie podlega całokształt okoliczności faktycznych, które mogą świadczyć o utracie ich rolnego sposobu użytkowania. Nie przesądza o tym wyłącznie oświadczenie kupującego, bowiem decydującymi w tym względzie są okoliczności faktyczne, takie jak zamiar nabywcy co do ich wykorzystywania. Przykładowo, nabycie gruntów powinno nastąpić w celu utworzenia gospodarstwa rolnego bądź jego powiększenia.

Naczelny Sąd Administracyjny podkreśla, że ocena spełnienia przesłanek zwolnienia wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi uwzględnić wszystkie, znane w dniu dokonywania sprzedaży, okoliczności dotyczące sposobu wykorzystywania gruntu przez nabywcę, w tym również obiektywnie i niewątpliwie wskazujące na to, że w wyniku sprzedaży charakter gruntu ulegnie zmianie. O możliwej zmianie charakteru gruntu mogą świadczyć takie okoliczności jak: położenie sprzedanej nieruchomości, jej wielkość, przydatność do działalności rolniczej po sprzedaży, rodzaj działalności prowadzonej przez nabywcę itp. Samo zaś oświadczenie nabywcy o włączeniu nabywanej działki do gospodarstwa rolnego złożone w akcie notarialnym w świetle okoliczności faktycznych może okazać się niemiarodajne i niewystarczające dla zastosowania zwolnienia (zob. wyrok NSA z 22 maja 2015 r., sygn. II FSK 378/14).

W analizowanej sprawie wskazała Pani, że nieruchomości stanowiące grunty rolne w momencie sprzedaży wchodziły w skład gospodarstwa rolnego i w związku ze sprzedażą grunty nie utracą charakteru rolnego.

Skoro więc, w niniejszej sprawie nieruchomości w związku ze sprzedażą nie utracą charakteru rolnego, uznać należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziału nabytego przez Panią w 2025 r. w dziale spadku będzie korzystał ze zwolnienia wynikającego z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.

Natomiast sprzedaż udziałów w nieruchomości nabytych w spadku nie stanowi źródła przychodu z uwagi na upływ 5 - letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem do sprzedaży tych udziałów w nieruchomości nie znajduje zastosowanie ww. zwolnienie przedmiotowe.

W związku z powyższym Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych wyroków sądowych, wskazuję, że rozstrzygnięcia te nie są wiążące dla organu. Rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pańska sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.