tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 1 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.292.2026.3.AP

Sprzedaż lokalu niemieszkalnego stanowiącego składnik majątku prywatnego przez osobę fizyczną, którego pierwsze zasiedlenie miało miejsce ponad 2 lata temu i nie dokonano w nim ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokalu. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 maja 2026 r. oraz - w odpowiedzi na drugie wezwanie - trzema pismami z 29 maja 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną która prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą (obecnie działalność pozostaje zawieszona).

Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży lokalu handlowego stanowiącego jego własność. Przedmiotowy lokal:

był udostępniany działalności (np. na zasadzie użyczenia),
został nabyty w drodze darowizny od rodziców w (…) 2019 roku,
od momentu nabycia stanowi składnik majątku prywatnego Wnioskodawcy (akt notarialny jest na osobę prywatną i nie był związany z działalnością gospodarczą),
nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych,
nie był amortyzowany,
nie był ujmowany jako składnik majątku działalności gospodarczej w ewidencjach podatkowych,
przy jego nabyciu nie wystąpił podatek VAT do odliczenia.

Lokal był wykorzystywany przez Wnioskodawcę pomocniczo w prowadzonej działalności gospodarczej wyłącznie jako miejsce jej wykonywania, bez zmiany jego charakteru jako składnika majątku prywatnego.

Wnioskodawca nie podejmował względem lokalu działań typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, w szczególności:

nie nabył lokalu w celu odsprzedaży,
nie dokonywał jego podziału, uzbrojenia ani działań inwestycyjnych zwiększających jego atrakcyjność handlową,
nie prowadzi działalności deweloperskiej ani w zakresie obrotu nieruchomościami.

W okresie wykorzystywania lokalu:

dokonywano jedynie bieżących prac konserwacyjnych i remontowych o charakterze odtworzeniowym,
nie ponoszono nakładów stanowiących ulepszenie w rozumieniu przepisów podatkowych.

Obecnie lokal nie jest wykorzystywany w działalności gospodarczej. Działalność została zawieszona w (…) 2025 r. Planowana sprzedaż będzie miała charakter jednorazowy i wynika z wykonywania prawa własności w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że lokal handlowy będący przedmiotem wniosku znajduje się w (…) przy ul. (…), nr. księgi wieczystej: (…). Nieruchomość znajduje się na działkach o numerach ewidencyjnych: 1/1 oraz 1/2. Własność prawna gruntu: wieczyste użytkowanie gruntu.

Do momentu zawieszenia działalności był Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Pana działalność gospodarcza polegała na sprzedaży stacjonarnej oraz internetowej urządzeń grzewczych, asortymentu instalacyjnego, pokryć dachowych a następnie często również wykonywany był montaż u klienta w wskazanym miejscu.

W lokalu znajdowały się różne ekspozycje oraz asortyment głównie instalacyjny. W lokalu magazynowany był towar, obsługiwani byli klienci oraz była prowadzona sprzedaż detaliczna.

Nie dokonywał Pan adaptacji lokalu ani przekształceń na cele działalności gospodarczej. Podczas użytkowania lokalu były ponoszone wyłącznie koszty związane z pracą odtworzeniową stanu pierwotnego. Na przestrzeni lat były wykonywane prace takie jak: odmalowywanie poszczególnych ścian (…), remont instalacji hydraulicznej i elektrycznej w pomieszczeniu socjalnym wraz z wymianą aneksu kuchennego (…), konserwacja pokrycia dachowego z papy (…). Suma całkowita wszystkich prac remontowych w lokalu na przestrzeni lat nie przekroczyła (…) zł.

Lokal od momentu zawieszenia działalności został zamknięty i jest całkowicie nieużytkowany. Rozwiązane zostały umowy dotyczące wywozu odpadów czy też monitoringu. Przed zawieszeniem działalności lokal został opróżniony i jest zamknięty od ponad sześciu miesięcy.

Na chwilę obecną pod adresem lokalu nie ma zarejestrowanej żadnej działalności. W najbliższych miesiącach planuje Pan sprzedaż lokalu.

Przedmiotowy lokal nigdy nie był wydzierżawiany, nie jest wydzierżawiony obecnie ani nie planuje go Pan wynajmować do momentu sprzedaży. Lokal nie był, nie jest i nie będzie udostępniany osobom trzecim na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia ani innych umów o podobnym charakterze.

Pana rodzice nabyli lokal dnia (…) 2008 r. Pan wszedł w posiadanie prawne przedmiotowego lokalu w dniu (…) 2019 r. Lokal był użytkowany przez Pana już przed podpisaniem aktu notarialnego.

Przed sprzedażą lokalu nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie lokalu stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Pytanie

Czy sprzedaż lokalu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jeżeli tak - czy będzie korzystała ze zwolnienia z VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż lokalu niemieszkalnego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w związku z tą czynnością Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika VAT.

Sprzedaż nieruchomości nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Lokal został nabyty w drodze darowizny i nie był przeznaczony do dalszej odsprzedaży. Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, a planowana transakcja ma charakter incydentalny.

Wnioskodawca nie podejmował działań charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. W szczególności nie prowadził działań inwestycyjnych, nie dokonywał podziałów nieruchomości, ani nie podejmował zorganizowanych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia.

Bez znaczenia dla powyższej oceny pozostaje fakt wcześniejszego wykorzystywania lokalu w działalności gospodarczej, gdyż nie został on wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie stanowił składnika majątku przedsiębiorstwa.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności w sprawach C-180/10 oraz C-181/10, zgodnie z którym osoba fizyczna staje się podatnikiem VAT jedynie w przypadku podejmowania aktywnych działań porównywalnych do działań profesjonalnych podmiotów zajmujących się obrotem nieruchomościami.

Dodatkowo należy wskazać, że przy nabyciu nieruchomości Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, a lokal nie był amortyzowany.

W konsekwencji sprzedaż lokalu nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Niezależnie od powyższego, nawet w przypadku uznania przez Organ, że Wnioskodawca działa jako podatnik VAT, planowana sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Lokal został zasiedlony ponad 5 lat temu, a od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto nie ponoszono wydatków na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej.

W związku z tym spełnione są przesłanki zwolnienia z VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części po pierwszym zasiedleniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm., zwana dalej „ustawą”):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak wynika natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W tym miejscu należy wskazać, że z uwagi na fakt, że ustawa, oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 232).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o własności lokali:

Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali:

Samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty niezabudowane, jak i zabudowane, a także lokale spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednakże wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 ustawy.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej - bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu), których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Z opisu sprawy wynika, że prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży stacjonarnej oraz internetowej urządzeń grzewczych, asortymentu instalacyjnego, pokryć dachowych a następnie często również montażu u klienta w wskazanym miejscu. Obecnie działalność pozostaje zawieszona (od (…) r.). Do momentu zawieszenia działalności był Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Zamierza Pan dokonać sprzedaży lokalu handlowego stanowiącego Pana własność, znajdującego się w (…) przy ul. (…), nr. księgi wieczystej: (…). Nieruchomość znajduje się na działkach o numerach ewidencyjnych: 1/1 oraz 1/2.

Przedmiotowy lokal został nabyty przez Pana rodziców (…) 2008 r. Pan wszedł w posiadanie prawne przedmiotowego lokalu w dniu (…) 2019 r. w drodze darowizny. Przy nabyciu lokalu nie wystąpił podatek VAT do odliczenia.

Przedmiotowy lokal został użyczony firmie na potrzeby prowadzenia działalności. Lokal wykorzystywany był przede wszystkim do obsługi klientów oraz do spotkań z przedstawicielami firm z którymi Pan współpracował. Pełnił również funkcję magazynową. W lokalu znajdowały się różne ekspozycje oraz asortyment głównie instalacyjny. W lokalu magazynowany był towar, obsługiwani byli klienci oraz była prowadzona sprzedaż detaliczna. Lokal nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie był amortyzowany.

Nie dokonywał Pan adaptacji lokalu ani jego przekształceń na cele działalności gospodarczej. Podczas użytkowania lokalu były ponoszone wyłącznie koszty związane z pracą odtworzeniową stanu pierwotnego. Na przestrzeni lat były wykonywane prace takie jak: odmalowywanie poszczególnych ścian (…), remont instalacji hydraulicznej i elektrycznej w pomieszczeniu socjalnym wraz z wymianą aneksu kuchennego (…), konserwacja pokrycia dachowego z papy (…). Suma całkowita wszystkich prac remontowych w lokalu na przestrzeni lat nie przekroczyła (…) zł. W okresie wykorzystywania lokalu nie ponoszono nakładów stanowiących ulepszenie w rozumieniu przepisów podatkowych. Przed sprzedażą lokalu nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie lokalu stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Nie podejmował względem lokalu działań typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, w szczególności: nie nabył lokalu w celu odsprzedaży, nie dokonywał jego podziału, uzbrojenia ani działań inwestycyjnych zwiększających jego atrakcyjność handlową oraz nie prowadzi Pan działalności deweloperskiej ani w zakresie obrotu nieruchomościami.

Pana wątpliwości dotyczą tego, czy sprzedaż ww. lokalu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jeżeli tak, czy będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT.

W analizowanej sprawie wykorzystywał Pan lokal na cele działalności gospodarczej na zasadach użyczenia. Pomimo, że lokal nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i nie był amortyzowany, to jednak w lokalu znajdowały się różne ekspozycje oraz asortyment, w lokalu magazynowany był towar, obsługiwani byli klienci oraz była prowadzona sprzedaż detaliczna. Do (…) 2025 r. w lokalu prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży stacjonarnej oraz internetowej urządzeń grzewczych, asortymentu instalacyjnego i pokryć dachowych. Do momentu zawieszenia działalności był Pan także zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Tym samym należy uznać, że w przedstawionych okolicznościach sprawy występuje Pan jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzący działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Sprzedaż lokalu, wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, będzie więc podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Sprzedaż ta może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na tle przedstawionego opisu sprawy, w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię pierwszego zasiedlenia lokalu użytkowego. Wskazał Pan, że nabył własność lokalu (…) 2019 r. na podstawie umowy darowizny. Nie dokonywał Pan adaptacji lokalu ani jego przekształceń na cele działalności gospodarczej. Podczas użytkowania lokalu były ponoszone wyłącznie koszty związane z pracą odtworzeniową stanu pierwotnego. Wskazał Pan, że w okresie wykorzystywania lokalu nie ponoszono nakładów stanowiących ulepszenie w rozumieniu przepisów podatkowych. Zamierza Pan dokonać sprzedaży lokalu handlowego stanowiącego Pana własność, a przed sprzedażą lokalu nie będą ponoszone wydatki na ulepszenie lokalu stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej. Zatem dostawa lokalu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji sprzedaż lokalu będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Wobec zastosowania zwolnienia do sprzedaży opisanego we wniosku lokalu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Nadmienić należy, że na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, ma Pan możliwość rezygnacji ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, pod warunkiem spełnienia wymogów, o których mowa w tym artykule.

Pana stanowisko, z uwagi na fakt, iż wywiódł Pan prawidłowy skutek prawny, tj. możliwość zastosowania do sprzedaży opisanego we wniosku lokalu zwolnienia z podatku od towarów i usług, uznano za prawidłowe. Należy wskazać, że sprzedaż przedmiotowego lokalu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże korzysta ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślamy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także