Interpretacja indywidualna z dnia 2 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.223.2026.3.MG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 21 maja 2026 r. (25 maja 2026 r. data wpływu) oraz 27 maja 2026 r.– w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności, korzysta Pani z psychoterapii i grupy terapeutycznej. Program grupy jest oparty na (…), zajęcia są odpłatne, prowadzone przez terapeutę. (…)

Program Warsztatu „(…)” opiera się na Programie (…). Jest formą pomocy dla osób doświadczających różnych trudności w sferze psychicznej i duchowej, w relacjach z innymi, ze sobą i z Bogiem.

Korzystają z niego:

• osoby dorosłe przeżywające trudności w związkach (ze współmałżonkiem, z dziećmi, z rodzicami);
• osoby cierpiące z powodu zaniżonej samooceny, osamotnienia, poczucia krzywdy;
• osoby cierpiące na trudności w relacji z Bogiem (negatywne uczucia do Boga, trudności w życiu sakramentalnym).

Praca na Warsztacie ma na celu uzdrowienie zdrowia duchowego i psychicznego.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Wskazuje Pani informacje dotyczące posiadanego orzeczenia o niepełnosprawności:

• nazwę organu orzekającego

(...) Zespól ds. Orzekania o Niepełnosprawności (...).

• dokładną datę wydania orzeczenia o stopniu niepełnosprawności

09-12-2023 r., umiarkowany st. Niepełnosprawności.

datę lub okres powstania niepełnosprawności i symbol niepełnosprawności 

23-09-2020 r., 02P, 12C

Orzeczenie zostało Pani wydane ze względu na depresję i Zespól Aspergera.

Orzeczenie zostało wydane do 31-12-2028 r.

Wydatki na warsztaty w grupie terapeutycznej ponosiła Pani w okresie obowiązywania orzeczenia od X 2020 r.

Wniosek dotyczy okresu od X 2020 r.

Uzyskuje Pani dochody z tytułu umowy o pracę.

Wydatki na warsztaty terapii grupowej nie zostały/nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, oraz nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Wydatni nie zostały/nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych ani ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz nie zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Posiada Pani stosowne zaświadczenie wydane przez lekarza specjalistę potwierdzające, że prowadzone warsztaty terapii grupowej są dla Pani niezbędne w rehabilitacji, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.

Posiada Pani dowody w formie przelewów, gdzie są Pani dane, dane sprzedającego, nazwa usługi, kwota.

Z treści posiadanych przez Panią faktur nie wynika bezpośrednio, że warsztaty terapii grupowej mają charakter rehabilitacyjny lub leczniczo-rehabilitacyjny.

Warsztaty terapii grupowej, w których Pani uczestniczy są prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów.

Warsztaty „(…)” nie są prowadzone są w placówce, która jest placówką wpisaną do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą – zarejestrowaną jako zakład rehabilitacji leczniczej”.

Wskazuje Pani, że warsztaty terapii grupowej, w których Pani uczestniczy są zabiegami rehabilitacyjnymi.

Warsztaty mają charakter psychoterapii grupowej.

Warsztaty stanowią element leczenia, dopełnienia Pani psychoterapii indywidualnej i leczenia psychiatrycznego.

Dla uczestnika prowadzona dokumentacja, zeszyty ćwiczeń z pracą własną uczestnika.

W warsztatach mogą uczestniczyć osoby bez orzeczenia o niepełnosprawności i bez diagnozy medycznej.

Wskazuje Pani, że każda forma psychoterapii powinna być dobrowolna. Bierze Pani udział w warsztatach w ramach sugestii psychiatry i psychoterapeuty.

Usługa jest opisana jako: Warsztaty (…).

Bazuje na autorskim programie (…).

Program Warsztatu „(…)” opiera się na Programie (…). Jest formą pomocy dla osób doświadczających różnych trudności w sferze psychicznej i duchowej, w relacjach z innymi, ze sobą i z Bogiem.

Korzystają z niego:

• osoby dorosłe przeżywające trudności w związkach (ze współmałżonkiem, z dziećmi, z rodzicami);
• osoby cierpiące z powodu zaniżonej samooceny, osamotnienia, poczucia krzywdy;
• osoby cierpiące na trudności w relacji z Bogiem (negatywne uczucia do Boga, trudności w życiu sakramentalnym).

Praca na Warsztacie ma na celu uzdrowienie zdrowia duchowego i psychicznego.

Główny cel warsztatów to rehabilitacja psychiczna i duchowa.

Pytanie

Czy wydatki na terapię grupową w warsztatach może odliczyć Pani w PIT w ramach ulgi rehabilitacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani opinii warsztaty mają charakter terapeutyczny i może je Pani odliczyć.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g tego artykułu.

Przepis art. 26 ust. 7a ww. ustawy stanowi, że:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Z treści wniosku wynika, że:

·posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności ze względu na depresję i Zespól Aspergera.

Orzeczenie zostało wydane przez (...) Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności 9 grudnia 2023 r. Została Pani zaliczona do umiarkowanego stopnia niepełnosprawności. Symbol przyczyny niepełnosprawności: 12C. Orzeczenie zostało wydane do 31 grudnia 2028 r. W orzeczeniu wskazano, że niepełnosprawność istnieje od 23 września 2020 r.;

·korzysta Pani z warsztatów terapii grupowej „(…)”, który opiera się na Programie (…). Jest formą pomocy dla osób doświadczających różnych trudności w sferze psychicznej i duchowej, w relacjach z innymi, ze sobą i z Bogiem;

·praca na Warsztacie ma na celu uzdrowienie zdrowia duchowego i psychicznego.

·główny cel warsztatów to rehabilitacja psychiczna i duchowa;

·warsztaty terapii grupowej, w których Pani uczestniczy są zabiegami rehabilitacyjnymi;

·warsztaty mają charakter psychoterapii grupowej i stanowią element leczenia, dopełnienia Pani psychoterapii indywidualnej i leczenia psychiatrycznego;

·dla uczestnika warsztatów prowadzona dokumentacja, zeszyty ćwiczeń z pracą własną uczestnika;

·w warsztatach mogą uczestniczyć osoby bez orzeczenia o niepełnosprawności i bez diagnozy medycznej;

·posiada Pani stosowne zaświadczenie wydane przez lekarza specjalistę potwierdzające, że prowadzone warsztaty terapii grupowej są dla Pani niezbędne w rehabilitacji, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności;

·z treści posiadanych przez Panią faktur nie wynika bezpośrednio, że warsztaty terapii grupowej mają charakter rehabilitacyjny lub leczniczo-rehabilitacyjny, jednakże warsztaty terapii grupowej, w których Pani uczestniczy są prowadzone przez wykwalifikowanych specjalistów;

·warsztaty „(…)” nie są prowadzone są w placówce, która jest placówką wpisaną do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą – zarejestrowaną jako zakład rehabilitacji leczniczej”.

·posiada Pani dowody w formie przelewów, gdzie są Pani dane, dane sprzedającego, nazwa usługi, kwota;

·w roku podatkowym, w którym zamierza Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskała Pani dochody z tytułu umowy o pracę;

Mając na uwadze powyższe należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały wydatki na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „rehabilitacja lecznicza”. Zatem koniecznym jest wyjaśnienie tych pojęć w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych; rehabilitacja lecznicza zaś to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię. Zatem w ramach ww. ulgi podatkowej mieszczą się z pewnością wydatki na zabiegi rehabilitacyjne i leczniczo-rehabilitacyjne zlecone przez lekarza, poniesione przez osobę niepełnosprawną lub przez osobę mającą na utrzymaniu osobę niepełnosprawną.

Zatem, nie wszystkie wydatki, które ponosi osoba niepełnosprawna mogą podlegać odliczeniu w ramach przywołanego przepisu, a tylko te, które są w nim wymienione. Odliczenie od dochodu wydatków możliwe jest tylko wówczas, gdy mieszczą się one w katalogu art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przytoczonych powyżej uregulowań prawnych należy zauważyć, iż niewątpliwie udział w warsztatach terapii grupowej prowadzonych przez wykwalifikowanych specjalistów przyczynia się do polepszenia Pani stanu zdrowia, ich celem jest cel rehabilitacja psychiczna i duchowa, a praca na warsztacie ma na celu uzdrowienie zdrowia duchowego i psychicznego jednakże nie można zakwalifikować ich jako zabiegów rehabilitacyjnych, o których mowa w ww. art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Warsztaty „(…)” nie są prowadzone są w placówce, która jest placówką wpisaną do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą – zarejestrowaną jako zakład rehabilitacji leczniczej.W warsztatach mogą uczestniczyć osoby bez orzeczenia o niepełnosprawności i bez diagnozy medycznej. Program Warsztatu „(…)” opiera się na Programie (…). Jest formą pomocy dla osób doświadczających różnych trudności w sferze psychicznej i duchowej, w relacjach z innymi, ze sobą i z Bogiem. Zatem przedmiotowe warsztaty mają charakter rozwoju duchowego, psychoedukacyjnego oraz wsparcia psychologicznego. Obejmują one m.in. pracę nad relacją z Bogiem, samooceną oraz relacjami interpersonalnymi. Tym samym nie można uznać ich za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne w rozumieniu przepisów podatkowych.

Bez znaczenia dla rozstrzygnięcia pozostaje okoliczność, że uczestnictwo w warsztatach zostało zalecone przez lekarza specjalistę oraz że zajęcia prowadzone są przez wykwalifikowanych specjalistów. Sam związek ponoszonych wydatków z niepełnosprawnością podatnika nie jest wystarczający do uznania ich za podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Konieczne jest bowiem, aby dany wydatek mieścił się w zamkniętym katalogu wydatków określonych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zajęcia w warsztatach niewątpliwie wpływają na polepszenie ogólnego stanu zdrowia, jednakże nie można czynności tych zakwalifikować do kategorii zabiegów rehabilitacyjnych, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy, gdyż ww. usługi te cechuje ogólnodostępność co oznacza, że są przeznaczone dla wszystkich chętnych do korzystania z nich, a więc, nie tylko dla osób niepełnosprawnych.

Na ogół podmioty świadczące usługi w powyższym zakresie nie zatrudniają wykwalifikowanego personelu do wykonywania zabiegów rehabilitacyjnych czy leczniczo-rehabilitacyjnych. Ponadto dla placówek tych stan zdrowia, rodzaj i stopień niepełnosprawności korzystających z nich osób nie jest przedmiotem zainteresowania, tak jak ma to miejsce w przypadku placówek specjalizujących się w rehabilitacji.

W konsekwencji wydatki poniesione przez Panią na udział w warsztatach „(…)” nie podlegają odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, o której mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, brak jest zatem podstaw do uznania, iż wydatki poniesione przez Panią z tytułu udziału w warsztatach terapii grupowej „(…)” spełniają przesłankę określoną w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mogą być odliczane od dochodu w zeznaniu rocznym w ramach ulgi rehabilitacyjnej. W związku z tym, wydatek ten nie może zostać odliczony przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne. Wskazany wydatek również nie może zostać odliczony z żadnego innego przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy, traktującego o odliczeniu wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne lub związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.

Stanowisko Pani jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.