Interpretacja indywidualna z dnia 2 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.206.2026.3.ŁZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 5 czerwca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług pośrednictwa w zakupie oraz organizacji sprowadzenia pojazdów z zagranicy (w szczególności z USA) na zlecenie klientów.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca działa jako pośrednik, wykonując czynności związane z wyszukaniem pojazdu, udziałem w aukcji, organizacją transportu oraz formalnościami logistycznymi. Wnioskodawca nie nabywa pojazdu na własny rachunek i nie staje się jego właścicielem. Zakup pojazdu dokonywany jest bezpośrednio przez klienta, który sam ponosi koszty zakupu pojazdu, opłaty aukcyjne, transport, cło oraz podatki importowe. Warunkiem przystąpienia do procesu poszukiwania i udziału w licytacji jest podpisanie umowy i wpłata przez klienta kwoty 2.000 zł stanowiącej kaucję zwrotną gwarancyjną.

Kaucja:

• ma charakter zabezpieczający wykonanie zobowiązań klienta,
• nie stanowi w momencie wpłaty zapłaty za usługę ani wynagrodzenia,
• nie jest przypisana do konkretnego pojazdu ani jego ceny,
• podlega zwrotowi na żądanie klienta w przypadku braku zakupu pojazdu,
• może zostać wykorzystana wyłącznie zgodnie z warunkami umowy.

W przypadku nieudanej próby zakupu pojazdu kaucja pozostaje do wykorzystania przy kolejnych licytacjach albo podlega zwrotowi na żądanie klienta.

W przypadku wygranej licytacji i zawarcia dalszej transakcji, po wykonaniu usługi pośrednictwa, klient może zdecydować o:

• zwrocie kaucji,
• albo zaliczeniu jej na poczet wynagrodzenia Wnioskodawcy wynikającego z wystawionej faktury VAT za usługę pośrednictwa.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy (prowizja) jest ustalane odrębnie od kaucji i dokumentowane fakturą VAT po wykonaniu usługi pośrednictwa.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Wybraną formą opodatkowania dochodów jest podatek liniowy od 1 stycznia 2026 r.

Pytania

1)Czy otrzymana kaucja zwrotna stanowi przychód podatkowy w PIT w momencie jej otrzymania?

2)Czy otrzymana kaucja zwrotna podlega VAT w momencie jej otrzymania?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana kaucja zwrotna nie stanowi przychodu podatkowego w momencie jej otrzymania. Kaucja ma charakter zwrotny, zabezpieczający i gwarancyjny, a jej otrzymanie nie powoduje definitywnego przysporzenia majątkowego po stronie Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie może traktować jej jako własnych środków pieniężnych, ponieważ co do zasady podlega ona zwrotowi klientowi po wykonaniu warunków umowy albo na jego żądanie zgodnie z postanowieniami umownymi.

W związku z powyższym otrzymana kaucja nie spełnia definicji przychodu podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, ponieważ nie ma charakteru definitywnego i bezzwrotnego. Przychód podatkowy może powstać dopiero w momencie wykonania usługi pośrednictwa, wystawienia faktury VAT za usługę oraz dokonania odrębnego rozliczenia wynagrodzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zauważyć należy, że zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1)wystawienia faktury albo

2)uregulowania należności.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług pośrednictwa w zakupie oraz organizacji sprowadzenia pojazdów z zagranicy na zlecenie klientów. W ramach prowadzonej działalności działa Pan jako pośrednik, wykonując czynności związane z wyszukaniem pojazdu, udziałem w aukcji, organizacją transportu oraz formalnościami logistycznymi. Nie nabywa Pan pojazdu na własny rachunek i nie staje się jego właścicielem. Zakup pojazdu dokonywany jest bezpośrednio przez klienta, który sam ponosi koszty zakupu pojazdu, opłaty aukcyjne, transport, cło oraz podatki importowe. Warunkiem przystąpienia do procesu poszukiwania i udziału w licytacji jest podpisanie umowy i wpłata przez klienta kwoty 2000 zł stanowiącej kaucję zwrotną gwarancyjną.

Kaucja:

• ma charakter zabezpieczający wykonanie zobowiązań klienta,
• nie stanowi w momencie wpłaty zapłaty za usługę ani wynagrodzenia,
• nie jest przypisana do konkretnego pojazdu ani jego ceny,
• podlega zwrotowi na żądanie klienta w przypadku braku zakupu pojazdu,
• może zostać wykorzystana wyłącznie zgodnie z warunkami umowy.

W przypadku nieudanej próby zakupu pojazdu kaucja pozostaje do wykorzystania przy kolejnych licytacjach albo podlega zwrotowi na żądanie klienta.

W przypadku wygranej licytacji i zawarcia dalszej transakcji, po wykonaniu usługi pośrednictwa, klient może zdecydować o:

• zwrocie kaucji,
• albo zaliczeniu jej na poczet Pana wynagrodzenia wynikającego z wystawionej faktury VAT za usługę pośrednictwa.

Pana wynagrodzenie (prowizja) jest ustalane odrębnie od kaucji i dokumentowane fakturą VAT po wykonaniu usługi pośrednictwa.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy kaucja pobierana od klienta, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Według Słownika Języka Polskiego PWN, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005 r. - termin „kaucja” oznacza sumę pieniężną złożoną jako gwarancję dotrzymania zobowiązania; zastaw; zabezpieczenie (str. 320).

Słownik języka polskiego W. Doroszewskiego definiuje „kaucję” jako sumę pieniężną złożoną jako rękojmię dotrzymania umowy i stanowiącą odszkodowanie w razie niedotrzymania umowy, zastaw, zabezpieczenie, gwarancja.

Z przytoczonych definicji wynika, że cechą charakterystyczną kaucji jest to, że może zostać ona wykorzystana tylko w ściśle określonym przypadku, tj. w razie niedopełnienia zobowiązania. Ustanowienie kaucji ma zatem charakter gwarancyjny, zabezpieczający, co oznacza, że kaucja jest ustanowiona na wypadek, gdyby strona umowy, która złożyła kaucję, nie wywiązała się z niej. Wówczas druga strona umowy może zaspokoić się ze złożonej kaucji. Co do zasady kaucja nie jest zaliczana na poczet ceny i podlega zwrotowi po wykonaniu umowy.

Z istoty zabezpieczającego charakteru kaucji wynika, iż nie ma ona natury świadczenia definitywnego. Jest ona świadczeniem zwrotnym.

Zatem fakt przyjęcia kaucji, która następnie podlega zwrotowi, albo zaliczeniu na poczet Pana wynagrodzenia wynikającego z wystawionej faktury VAT za usługę pośrednictwa, nie powoduje w momencie jej otrzymania powstania przychodu w rozumieniu przepisu art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kaucja, która nie jest zapłatą za wykonanie świadczenia, jest neutralna podatkowo, tzn. nie jest ani kosztem, ani przychodem, aż do wystąpienia okoliczności, które uprawniają wierzyciela do zatrzymania kaucji.

W związki z powyższym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Należna opłata od wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi 40 zł. 6 maja 2026 r. dokonał Pan wpłaty w wysokości 40 zł, następnie 8 czerwca 2026 r. dokonał Pan wpłaty w wysokości 80 zł, z czego opłatę w kwocie 40 zł przypisano na poczet podatku od towarów i usług. W związku z powyższym nienależną opłatę w kwocie 40 zł, stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej zwrócimy zgodnie z dyspozycją zawartą we wniosku na rachunek bankowy, z którego jej dokonano.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.