Interpretacja indywidualna z dnia 3 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.439.2026.3.LS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 13 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 maja 2026 r. (data wpływu 18 maja 2026 r.) oraz pismem z 30 czerwca 2026 r. (data wpływu 30 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność opodatkowaną podatkiem liniowym na podstawie wpisu do CEiDG. Działalność polega na tworzeniu, rozwijaniu i wdrażaniu oprogramowania komputerowego na zlecenie podmiotu trzeciego zgodnie z załączoną umową dotyczącą współpracy na podstawie B2B. Wytworzone programy oraz ich modyfikacje stanowią utwory komputerowe w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i jako takie podlegają ochronie na zasadzie prawa autorskiego. Wnioskodawca prowadzi ewidencję w której zawiera dane zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód uzyskany z przeniesienia lub udostępnienia praw do kwalifikowanego ID wynika z umowy zawartej z kontrahentem i odpowiada zakresowi autorskich praw majątkowych do programów komputerowych lub ich części. W ocenie Wnioskodawcy działalność opisana powyżej spełnia przesłanki ulgi IP Box, o której mowa w art. 30ca o podatku dochodowym od osób fizycznych w szczególności:

• Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową polegającą na tworzeniu i udostępnianiu oprogramowania,
• Powstają kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• Dochód z tych praw może być opodatkowany preferencyjną stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• Ewidencja prowadzona przez Wnioskodawcę pozwala na wyodrębnienie dochodu kwalifikowanego IP.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Uzupełnienie z 18 maja 2026 r.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2026. Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania IP Box od dnia 1 marca 2026 r.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od marca 2026 r., a pierwszy przychód z działalności objętej wnioskiem został osiągnięty również w marcu 2026 r. W roku 2026 Wnioskodawca wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym.

Przez pojęcie „Oprogramowanie” Wnioskodawca rozumie programy komputerowe, moduły, funkcjonalności serwerowe, interfejsy API, algorytmy, integracje systemowe oraz kod źródłowy tworzone, rozwijane lub ulepszane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wykonuje czynności polegające w szczególności na:

• projektowaniu architektury systemów,
• tworzeniu i rozwijaniu kodu źródłowego,
• implementacji logiki biznesowej,
• integracji systemów,
• opracowywaniu algorytmów,
• optymalizacji wydajności i skalowalności Oprogramowania.

Efektem prowadzonych prac są nowe lub ulepszone programy komputerowe albo ich części stanowiące utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca wytwarza Oprogramowanie stanowiące element platformy (…) służącej do obsługi zabezpieczeń najmu nieruchomości, obejmujące zarówno komponenty backendowe, jak i frontendowe systemu. Tworzone są w szczególności moduły backendowe, interfejsy (…), mechanizmy przetwarzania danych, integracje z systemami zarządzania nieruchomościami, systemami płatności, usługami (…) oraz podpisem elektronicznym, a także interfejsy użytkownika i komponenty frontendowe odpowiedzialne za obsługę procesów onboardingu najemców, zarządzania depozytami oraz komunikacji z użytkownikami końcowymi.

Wytwarzane Oprogramowanie obejmuje również mechanizmy automatyzacji procesów biznesowych, architekturę event-driven oraz rozwiązania umożliwiające obsługę różnych modeli zabezpieczeń najmu nieruchomości.

Wnioskodawca rozwija i ulepsza istniejące Oprogramowanie poprzez tworzenie nowych funkcjonalności backendowych i frontendowych, rozbudowę logiki biznesowej systemu, rozwijanie integracji z usługami zewnętrznymi oraz optymalizację procesów obsługi użytkowników i przepływu danych.

Prace obejmują między innymi:

• rozwój procesów onboardingowych,
• obsługę depozytów,
• automatyzację rozliczeń,
• integrację z systemami zarządzania nieruchomościami,
• tworzenie i rozwijanie interfejsów użytkownika umożliwiających realizację wieloetapowych procesów biznesowych.

Wnioskodawca samodzielnie uczestniczy zarówno w pracach dotyczących tworzenia nowego Oprogramowania, jak i rozwijania oraz ulepszania istniejącego Oprogramowania, w tym kodu stworzonego wcześniej przez inne osoby, poprzez tworzenie nowych lub zmodyfikowanych funkcjonalności.

Działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, uporządkowany i metodyczny zgodnie z metodyką (…). Prace realizowane są w oparciu o backlog projektowy, harmonogramy sprintów oraz zadania przekazywane przez osoby odpowiedzialne za zarządzanie projektem lub produktem. Każde zadanie posiada określony cel biznesowy lub techniczny oraz oczekiwany rezultat w postaci nowej lub ulepszonej funkcjonalności Oprogramowania.

W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca:

• analizuje wymagania projektowe,
• projektuje rozwiązania techniczne,
• opracowuje architekturę komponentów systemu,
• tworzy kod źródłowy,
• implementuje logikę biznesową,
• tworzy testy automatyczne,
• integruje systemy,
• automatyzuje wdrażanie nowych funkcjonalności.

Prace realizowane są iteracyjnie w ramach kolejnych sprintów projektowych.

Wnioskodawca wykorzystuje przede wszystkim języki (…) oraz technologie związane z budową systemów backendowych i frontendowych, baz danych (…), środowisk chmurowych (…), konteneryzacji (…) oraz procesów CI/CD (…).

W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca tworzy i rozwija autorskie rozwiązania architektoniczne oraz procesowe służące do obsługi alternatywnych modeli zabezpieczeń najmu nieruchomości, w tym:

• wieloetapowe systemy onboardingowe oparte o dynamiczną architekturę state machine,
• mechanizmy automatycznej klasyfikacji i rozliczania procesów depozytowych,
• systemy integracji z platformami property management,
• architekturę integracyjną umożliwiającą komunikację z wieloma zewnętrznymi systemami,
• mechanizmy asynchronicznego przetwarzania procesów finansowych,
• rozwiązania pozwalające na skalowalną obsługę dużej liczby użytkowników i partnerów biznesowych.

Tworzone rozwiązania mają charakter twórczy, indywidualny oraz nie odtwórczy. Efekty prac stanowią nowe, nieistniejące wcześniej wartości niematerialne podlegające ochronie prawnoautorskiej.

Celem prowadzonych prac jest tworzenie i rozwijanie innowacyjnej platformy (…) umożliwiającej automatyzację oraz skalowalną obsługę alternatywnych modeli zabezpieczeń najmu nieruchomości.

Prace były i są finansowane przez kontrahenta na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług programistycznych.

Wnioskodawca od dnia wznowienia działalności gospodarczej w marcu 2026 r. świadczy usługi wyłącznie w opisanym zakresie na terytorium Polski.

Efekty wykonywanej pracy zawsze odznaczają się oryginalnym i twórczym charakterem oraz podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z zawartą umową Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za tworzenie Oprogramowania oraz przeniesienie na Klienta autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów, w tym programów komputerowych, kodu źródłowego, modułów systemowych, funkcjonalności oraz innych elementów Oprogramowania.

Wynagrodzenie związane jest z realizacją usług programistycznych polegających na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu Oprogramowania oraz przenoszeniu autorskich praw majątkowych do efektów tych prac. Wnioskodawca nie otrzymuje odrębnego wynagrodzenia za czynności niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem Oprogramowania.

Wnioskodawca prowadzi od dnia 1 marca 2026 r. odrębną ewidencję na potrzeby preferencji IP Box.

Wskaźnik nexus ustalany jest poprzez przyporządkowanie do danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej kosztów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, w szczególności wydatków na:

• sprzęt komputerowy,
• oprogramowanie,
• usługi telekomunikacyjne,
• składki ZUS,
• inne koszty niezbędne do prowadzenia prac programistycznych.

Faktury nie wyodrębniają osobno wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac. Wnioskodawca prowadzi jednak szczegółową ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań wykonywanych w ramach tworzenia oraz rozwijania programów komputerowych.

Ewidencja obejmuje w szczególności comiesięczne zestawienia wykonywanych prac, projektów oraz czasu poświęconego na wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Na podstawie prowadzonej ewidencji Wnioskodawca jest w stanie określić część wynagrodzenia przypadającą na przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych.

Umowa przewiduje, że z chwilą zapłaty wynagrodzenia dochodzi do przeniesienia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w ramach wykonywanych prac programistycznych.

Wyodrębnienie konkretnego Oprogramowania następuje poprzez identyfikację poszczególnych funkcjonalności, modułów, zmian w kodzie źródłowym, (…) oraz rezultatów prac realizowanych w repozytoriach kodu źródłowego wykorzystywanych w projekcie.

Wnioskodawca nie osiąga dochodu:

• z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych,
• z odszkodowań za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca osiąga natomiast dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej poprzez przenoszenie na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do programów komputerowych oraz innych utworów powstałych w ramach wykonywanych prac programistycznych.

Sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności wymogi określone w art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje na podstawie zawartych umów w formie pisemnej, obejmujących wyraźne postanowienia dotyczące przeniesienia praw do wytworzonych utworów wraz ze wskazaniem pól eksploatacji.

Uzupełnienie z 30 czerwca 2026 r.

A. Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/modyfikuje i udoskonala Pan oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności:

• Jakie konkretnie działania zmierzające do powstania produktu, procesu podjął/podejmie Pan w celu jego realizacji?

Prace Wnioskodawca realizuje w sposób systematyczny zgodnie z metodyką (…), w ramach cyklicznych sprintów oraz backlogu projektowego. Każde zadanie Wnioskodawca rozpoczynam od analizy wymagań biznesowych i technicznych, identyfikacji ograniczeń architektonicznych oraz zaprojektowania sposobu rozwiązania problemu. Na tym etapie Wnioskodawca analizuje istniejący model domenowy, zależności pomiędzy komponentami systemu oraz wpływ planowanej funkcjonalności na pozostałe elementy platformy. Na etapie rozpoczęcia prac nie jest możliwe jednoznaczne określenie optymalnego sposobu rozwiązania problemu technicznego, dlatego konieczna jest analiza różnych koncepcji, ich praktyczna weryfikacja oraz wybór rozwiązania najlepiej spełniającego wymagania techniczne i biznesowe. Następnie Wnioskodawca projektuje architekturę rozwiązania, definiuję strukturę nowych komponentów, model danych, sposób komunikacji pomiędzy usługami, kontrakty (…) oraz przepływ informacji pomiędzy systemami zewnętrznymi i modułami wewnętrznymi. W przypadku bardziej złożonych funkcjonalności Wnioskodawca analizuje kilka możliwych wariantów implementacji i wybieram rozwiązanie najlepiej odpowiadające wymaganiom dotyczącym wydajności, skalowalności, bezpieczeństwa oraz możliwości dalszego rozwoju systemu. Po zakończeniu etapu projektowego Wnioskodawca implementuje nowe moduły backendowe i frontendowe, tworzę logikę biznesową, mechanizmy integracyjne oraz algorytmy przetwarzania danych. Następnie Wnioskodawca przygotowuje testy automatyczne, przeprowadzam testy integracyjne, usuwam wykryte problemy oraz wdrażam rozwiązanie do środowisk projektowych zgodnie z procesem (…) i (…). Po wdrożeniu Wnioskodawca monitoruje działanie rozwiązania, analizuję jego wpływ na pozostałe procesy biznesowe oraz w razie potrzeby rozwijam lub optymalizuję implementację w kolejnych iteracjach projektu.

• Co konkretnie Pan wytworzył/wytworzy i na podstawie jakich technologii?

W ramach projektu Wnioskodawca tworzy oraz rozwijam platformę (…) umożliwiającą obsługę alternatywnych zabezpieczeń najmu nieruchomości. Wytwarzane przeze Wnioskodawcę Oprogramowanie obejmuje zarówno komponenty backendowe, jak i frontendowe, stanowiące integralne elementy jednego programu komputerowego. Wnioskodawca projektuje i implementuje moduły odpowiedzialne między innymi za proces onboardingu użytkowników, obsługę depozytów, integrację z systemami (…), usługami płatniczymi, systemami (…), usługami podpisu elektronicznego oraz mechanizmami komunikacji z użytkownikami. Wnioskodawca tworzy również logikę biznesową odpowiadającą za podejmowanie decyzji procesowych, przetwarzanie danych finansowych, automatyzację procesów operacyjnych oraz synchronizację informacji pomiędzy wieloma niezależnymi systemami. Do realizacji prac Wnioskodawca wykorzystuje przede wszystkim języki (…) oraz technologie (…). Powstające efekty prac mają postać kodu źródłowego, algorytmów, modeli danych, architektury komponentów oraz nowych funkcjonalności stanowiących programy komputerowe lub ich części podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

• Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania Pan zastosował/zastosuje?

W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca projektuje i rozwija rozwiązania wykorzystujące nowoczesne wzorce architektoniczne stosowane w systemach o wysokiej złożoności biznesowej. Wnioskodawca zastosował między innymi architekturę (…), którą wybrałem, aby ograniczyć sprzężenie pomiędzy komponentami systemu i umożliwić ich niezależny rozwój, a także wieloetapowy mechanizm zarządzania procesami biznesowymi oparty na architekturze (…), mający zapewnić spójność przejść pomiędzy kolejnymi etapami procesu biznesowego. Wnioskodawca zaprojektował również rozwiązania umożliwiające dynamiczne sterowanie przebiegiem procesów onboardingowych w zależności od danych użytkownika, wyników weryfikacji (…) oraz konfiguracji partnera biznesowego. Wnioskodawca projektuje również mechanizmy integrujące platformę z wieloma niezależnymi systemami zewnętrznymi, obejmującymi systemy zarządzania nieruchomościami, operatorów płatności, usługi podpisu elektronicznego oraz systemy weryfikacji tożsamości, co pozwala wyeliminować ręczne przetwarzanie danych i ograniczyć ryzyko błędów. Każda integracja wymaga opracowania własnego modelu komunikacji, mapowania danych, obsługi błędów, mechanizmów ponawiania operacji oraz zapewnienia spójności procesów biznesowych pomiędzy niezależnymi systemami. Wnioskodawca opracowuje również rozwiązania umożliwiające masową migrację użytkowników pomiędzy platformami partnerów biznesowych, automatyczne klasyfikowanie procesów depozytowych, dynamiczne dostosowywanie przebiegu procesów do konfiguracji produktu finansowego oraz skalowalną obsługę dużej liczby równolegle realizowanych operacji. Dobór tych rozwiązań wynika z analizy konkretnego problemu biznesowego i wymaga indywidualnego zaprojektowania sposobu jego realizacji.

• Co powoduje, że stworzenie produktu/procesu różni się od już funkcjonujących u Pana bądź na rynku, na czym polega oryginalność Pana Oprogramowania?

Oryginalność tworzonego przez Wnioskodawcę Oprogramowania wynika z połączenia w jednym systemie funkcjonalności (…) oraz (…), umożliwiających zastąpienie tradycyjnych kaucji najmu zautomatyzowanym modelem zabezpieczenia opartym na analizie ryzyka, integracjach z wieloma systemami zewnętrznymi oraz dynamicznym zarządzaniu procesami biznesowymi. Projektowane przez Wnioskodawcę rozwiązania nie polegają wyłącznie na implementacji standardowych funkcjonalności informatycznych. Obejmują one opracowanie nowych mechanizmów automatyzacji procesów finansowych, orkiestrację wieloetapowych procesów onboardingowych, integrację z różnymi platformami (…) oraz projektowanie architektury umożliwiającej obsługę dużej liczby partnerów biznesowych przy zachowaniu jednego spójnego modelu działania.

W przeciwieństwie do typowych systemów dostępnych na rynku rozwijana platforma umożliwia elastyczne konfigurowanie przebiegu procesów biznesowych, automatyczne dostosowanie logiki działania do konkretnego partnera oraz obsługę wielu modeli zabezpieczeń najmu w ramach jednej architektury systemowej. Rozwiązania te zostały zaprojektowane specjalnie na potrzeby rozwijanego produktu i wcześniej nie funkcjonowały w tej postaci w ramach projektu.

• Jaki „nowy wytwór intelektualny” powstał/powstanie w ramach stworzonego produktu/procesu?

Nowym wytworem intelektualnym powstającym w ramach projektu są autorskie programy komputerowe oraz ich części, obejmujące indywidualnie zaprojektowaną przez Wnioskodawcę architekturę systemu, modele danych, logikę biznesową, algorytmy przetwarzania danych oraz mechanizmy integracyjne. Do nowych wytworów intelektualnych należą w szczególności moduły onboardingowe, depozytowe oraz integracyjne, mechanizmy orkiestracji wieloetapowych procesów biznesowych, rozwiązania oparte na architekturze (…) oraz (…), a także opracowane przeze mnie sposoby komunikacji i synchronizacji danych pomiędzy niezależnymi systemami zewnętrznymi. Każdy z tych elementów stanowi rezultat samodzielnej pracy twórczej Wnioskodawcy, w ramach której projektuję sposób działania rozwiązania, dobieram architekturę oraz podejmuję decyzje techniczne dotyczące sposobu realizacji założonych celów. Wytwory te są utrwalone w kodzie źródłowym i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jako programy komputerowe lub ich części.

• Na czym polega kreacyjny charakter produktu/procesu?

Kreacyjny charakter prowadzonych przez Wnioskodawcę prac polega na tym, że Wnioskodawca samodzielnie projektuje i tworzy nowe rozwiązania techniczne, a nie odtwarzm gotowych schematów. W ramach każdego zadania Wnioskodawca formułuje koncepcję rozwiązania, projektuję architekturę, analizuję możliwe warianty implementacji oraz podejmuję decyzje techniczne dotyczące sposobu realizacji danej funkcjonalności, jej wydajności, skalowalności i bezpieczeństwa. Wymagania biznesowe określają oczekiwany rezultat, natomiast sposób jego osiągnięcia Wnioskodawca opracowuje samodzielnie na podstawie własnej wiedzy, doświadczenia oraz analizy możliwych wariantów technicznych. Jako osoba odpowiedzialna za projektowanie rozwiązań Wnioskodawca nie ogranicza się do implementacji z góry określonych wymagań, lecz tworzy sposób ich technicznego urzeczywistnienia — od modelu danych i architektury komponentów, poprzez logikę biznesową, aż po mechanizmy integracji i automatyzacji procesów. Efektem tych działań są nowe lub istotnie ulepszone funkcjonalności programu komputerowego, które wcześniej nie istniały w tej postaci, co nadaje prowadzonym pracom charakter twórczy w rozumieniu prac rozwojowych.

B. W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Działalność polega na tworzeniu, rozwijaniu i wdrażaniu oprogramowania komputerowego na zlecenie podmiotu trzeciego” proszę wyjaśnić:

• Jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „programów komputerowych” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Projekt Wnioskodawca realizuje od marca 2026 r., dlatego wszystkie opisane działania dotyczą roku podatkowego 2026. Ze względu na stosunkowo krótki okres realizacji projektu nie występują odrębne wieloletnie programy komputerowe, lecz jeden stale rozwijany program komputerowy, którego funkcjonalność jest sukcesywnie rozszerzana w kolejnych iteracjach zgodnie z harmonogramem sprintów. Na początku realizacji projektu Wnioskodawca postawił sobie cele techniczne oraz biznesowe związane z opracowaniem nowych funkcjonalności platformy (…) umożliwiającej obsługę alternatywnych zabezpieczeń najmu nieruchomości. Celem było zaprojektowanie i rozwój architektury systemu pozwalającej na automatyczną obsługę procesów, które dotychczas wymagały ręcznej ingerencji wielu uczestników procesu najmu. Od początku prac Wnioskodawca zakładał stworzenie rozwiązań umożliwiających pełną automatyzację procesów onboardingowych, integrację z wieloma systemami (…), usługami płatniczymi, dostawcami usług (…) oraz podpisu elektronicznego, przy jednoczesnym zachowaniu wysokiej skalowalności oraz możliwości dalszego rozwoju produktu. Równolegle celem technicznym było opracowanie architektury pozwalającej na obsługę wielu partnerów biznesowych posiadających odmienne procesy operacyjne bez konieczności tworzenia odrębnych wersji oprogramowania dla każdego z nich. Wymagało to zaprojektowania elastycznych mechanizmów konfiguracji procesów biznesowych oraz uniwersalnych komponentów umożliwiających ich wielokrotne wykorzystanie. Prace finansowane są w całości przez kontrahenta na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług programistycznych.

• Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

W roku 2026, będącym pierwszym okresem realizacji projektu, osiągnięto kolejne etapy rozwoju platformy obejmujące tworzenie nowych komponentów backendowych i frontendowych, rozwój architektury integracyjnej oraz implementację nowych funkcjonalności wspierających procesy biznesowe związane z alternatywnymi zabezpieczeniami najmu nieruchomości. W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca opracowywał rozwiązania eliminujące konieczność wykonywania wielu ręcznych czynności podczas obsługi procesu najmu poprzez automatyczne przetwarzanie danych, komunikację pomiędzy systemami oraz dynamiczne podejmowanie decyzji biznesowych na podstawie informacji pochodzących z wielu źródeł. Realizacja tych prac odbywała się przy wykorzystaniu mojej wiedzy specjalistycznej, doświadczenia zawodowego oraz własnej pracy twórczej. Wnioskodawca korzystał z narzędzi programistycznych, środowisk deweloperskich, infrastruktury chmurowej oraz systemów kontroli wersji wykorzystywanych w projekcie. Finansowanie prac zapewnia kontrahent zgodnie z zawartą umową. Efektem jest powstanie nowych rozwiązań programistycznych pozwalających na automatyzację złożonych procesów biznesowych, zwiększenie skalowalności platformy oraz uproszczenie obsługi użytkowników końcowych i partnerów biznesowych.

• Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „programu komputerowego”?

Projekt prowadzony jest zgodnie z metodyką (…), dlatego harmonogram prac nie ma charakteru jednego dokumentu obejmującego cały okres realizacji projektu, lecz jest tworzony iteracyjnie poprzez planowanie kolejnych sprintów, backlogów oraz celów sprintów. Każdy sprint zawiera zestaw konkretnych funkcjonalności lub zmian architektonicznych przeznaczonych do realizacji w ramach rozwijanego programu komputerowego. Po zakończeniu sprintu następuje implementacja, przegląd kodu, testowanie oraz wdrożenie zaakceptowanych zmian do kolejnych środowisk. Od rozpoczęcia projektu w marcu 2026 r. sukcesywnie realizowane są kolejne harmonogramy sprintów obejmujące rozwój mechanizmów onboardingowych, procesów depozytowych, integracji z systemami (…), usługami płatniczymi, systemami (…), komponentów frontendowych oraz backendowych, a także rozwiązań odpowiedzialnych za automatyzację procesów biznesowych i skalowalność platformy. Każdy zrealizowany sprint skutkuje powstaniem nowych elementów programu komputerowego lub istotnym rozwinięciem jego istniejących komponentów.

C. Czy w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań? Proszę o wyjaśnienie:

• Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji produktu/procesu?

Przed rozpoczęciem realizacji projektu Wnioskodawca posiadał wieloletnią wiedzę i doświadczenie z zakresu projektowania oraz tworzenia oprogramowania, obejmujące programowanie w językach (…), projektowanie architektury systemów backendowych i frontendowych, modelowanie baz danych, integracje (…), projektowanie systemów rozproszonych, przetwarzanie asynchroniczne oraz budowę skalowalnych aplikacji internetowych. Wnioskodawca dysponował również praktyczną wiedzą dotyczącą architektury mikroserwisowej, (…), konteneryzacji, komunikacji pomiędzy systemami oraz projektowania aplikacji przetwarzających dane w czasie rzeczywistym. Posiadana wiedza stanowiła punkt wyjścia do opracowania nowych rozwiązań technologicznych rozwijanych w ramach projektu, jednak nie była wystarczająca do rozwiązania wszystkich problemów technicznych pojawiających się podczas jego realizacji. Każde kolejne zagadnienie wymagało przeprowadzenia analizy, opracowania nowej koncepcji rozwiązania oraz jej praktycznej weryfikacji podczas implementacji.

• Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał/wykorzysta i rozwinął/rozwinie w ramach realizacji produktu/procesu?

W trakcie realizacji projektu Wnioskodawca wykorzystuje oraz rozwijam wiedzę obejmującą projektowanie architektury systemów (…), modelowanie złożonych procesów biznesowych, projektowanie rozwiązań integracyjnych oraz tworzenie skalowalnych systemów obsługujących znaczną liczbę użytkowników i operacji. Wnioskodawca rozwija kompetencje związane z projektowaniem wieloetapowych procesów onboardingowych, mechanizmów (…), architektury (…), automatycznej orkiestracji procesów biznesowych, integracji z systemami (…), usługami płatności, (…) oraz podpisu elektronicznego. Wnioskodawca rozwija również umiejętność projektowania uniwersalnych komponentów umożliwiających obsługę wielu modeli biznesowych w ramach jednej architektury systemowej oraz tworzenia rozwiązań pozwalających na dynamiczne dostosowywanie przebiegu procesów do konfiguracji partnera biznesowego bez konieczności modyfikowania kodu aplikacji.

• Wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została/zostanie wykorzystana) w realizacji produktu/procesu?

Posiadaną wiedzę Wnioskodawca wykorzystuje na każdym etapie procesu tworzenia Oprogramowania – począwszy od analizy wymagań biznesowych, poprzez projektowanie architektury rozwiązania, implementację kodu źródłowego, projektowanie integracji pomiędzy systemami, aż do testowania, wdrażania i dalszego rozwoju funkcjonalności. Każde nowe zadanie wymaga od Wnioskodawcy przeprowadzenia analizy istniejących rozwiązań, identyfikacji ograniczeń technicznych oraz wyboru technologii i wzorców projektowych najlepiej odpowiadających konkretnemu problemowi biznesowemu. Wnioskodawca nie korzysta z gotowych schematów w sposób automatyczny. Na etapie rozpoczęcia prac nad daną funkcjonalnością optymalny sposób rozwiązania problemu technicznego nie jest z góry znany i wymaga analizy oraz praktycznej weryfikacji różnych koncepcji. Wnioskodawca dokonuje selekcji posiadanej wiedzy pod kątem możliwości osiągnięcia założonych celów funkcjonalnych, wydajnościowych, bezpieczeństwa danych, odporności na błędy, możliwości dalszego rozwoju oraz skalowalności systemu. W praktyce oznacza to łączenie wiedzy z zakresu architektury systemów rozproszonych, projektowania aplikacji webowych, integracji (…), modelowania danych, architektury (…), systemów asynchronicznych, procesów finansowych oraz projektowania doświadczeń użytkownika w celu opracowania nowych rozwiązań technologicznych odpowiadających specyfice rozwijanego produktu. W ramach projektu wielokrotnie zachodzi konieczność opracowania nowych sposobów komunikacji pomiędzy niezależnymi systemami, projektowania mechanizmów synchronizacji danych, definiowania logiki przejść pomiędzy stanami procesów biznesowych oraz tworzenia rozwiązań umożliwiających dynamiczne dostosowywanie przebiegu procesów do konfiguracji partnerów biznesowych. Wymaga to ciągłego rozwijania i praktycznego wykorzystywania posiadanej wiedzy.

• Czy produkt/proces jest ukierunkowany na nowe odkrycia?

Projekt nie jest ukierunkowany na prowadzenie badań naukowych ani odkrywanie nowych praw nauki, lecz na opracowywanie nowych rozwiązań technologicznych i nowych zastosowań istniejącej wiedzy informatycznej w rozumieniu prac rozwojowych. W toku realizacji projektu Wnioskodawca rozwiązuje problemy techniczne, które wcześniej nie posiadały gotowego rozwiązania w rozwijanym systemie. Każda nowa funkcjonalność wymaga zaprojektowania własnej architektury, opracowania logiki biznesowej, wyboru sposobu integracji z wieloma niezależnymi systemami oraz określenia sposobu przetwarzania danych i komunikacji pomiędzy komponentami platformy. Proces ten ma charakter twórczy, ponieważ wymaga formułowania nowych koncepcji technicznych, eksperymentalnej weryfikacji różnych wariantów implementacji oraz wyboru rozwiązania najlepiej spełniającego wymagania biznesowe i techniczne. Efektem tych prac są nowe rozwiązania architektoniczne, nowe mechanizmy automatyzacji procesów oraz nowe sposoby wykorzystania istniejącej wiedzy informatycznej do realizacji celów biznesowych projektu.

• Czy wyniki podejmowanych w ramach realizacji produktu/procesu prac mogą być wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu Pana działalności gospodarczej?

Tak. Rezultatem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac są nie tylko konkretne programy komputerowe i ich funkcjonalności, lecz również nowe rozwiązania architektoniczne, wzorce projektowe, mechanizmy integracyjne oraz modele organizacji procesów biznesowych, które mogą zostać wykorzystane przy realizacji kolejnych projektów informatycznych. Dotyczy to między innymi architektury (…), projektowania wieloetapowych (…), mechanizmów orkiestracji procesów biznesowych, komunikacji pomiędzy niezależnymi systemami, integracji z usługami zewnętrznymi, projektowania skalowalnych (…) oraz rozwiązań służących automatyzacji procesów finansowych. Zdobyta wiedza oraz opracowane rozwiązania stanowią podstawę do tworzenia kolejnych produktów informatycznych wykorzystujących podobne mechanizmy technologiczne, przy czym każde ich zastosowanie wymaga ponownego procesu projektowego i dostosowania do specyfiki danego projektu.

• Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi polegające na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu Oprogramowania na indywidualne zamówienie kontrahentów. Zakres wykonywanych prac obejmuje projektowanie architektury systemów informatycznych, implementację backendowych i frontendowych komponentów aplikacji, projektowanie integracji z systemami zewnętrznymi, tworzenie logiki biznesowej, automatyzację procesów operacyjnych oraz rozwój istniejących programów komputerowych. Każdy projekt realizowany jest indywidualnie z uwzględnieniem wymagań technicznych i biznesowych konkretnego kontrahenta, a jego efektem jest powstanie nowych lub rozwiniętych programów komputerowych podlegających ochronie prawnoautorskiej.

• Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Realizowane przez Wnioskodawcę rozwiązania opierają się na wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania, architektury systemów rozproszonych, projektowania aplikacji internetowych, baz danych, integracji (…), przetwarzania asynchronicznego, (…) oraz nowoczesnych wzorców architektonicznych. W praktyce Wnioskodawca wykorzystuje między innymi języki (…), technologie (…). Jednak istotą wykonywanych przez Wnioskodawcę prac nie jest samo wykorzystanie tych technologii, lecz twórcze projektowanie nowych rozwiązań programistycznych oraz sposobów ich wzajemnego współdziałania, odpowiadających indywidualnym wymaganiom realizowanego projektu.

• Co Pan zaplanował?

Wnioskodawca zaplanował opracowanie i rozwój platformy (…) umożliwiającej pełną automatyzację procesów związanych z alternatywnymi zabezpieczeniami najmu nieruchomości oraz stworzenie architektury pozwalającej na skalowalną obsługę dużej liczby użytkowników i partnerów biznesowych. Plan obejmuje sukcesywne rozszerzanie funkcjonalności systemu poprzez tworzenie nowych komponentów backendowych i frontendowych, rozwój integracji z kolejnymi systemami zewnętrznymi, automatyzację procesów biznesowych oraz zwiększanie możliwości konfiguracji produktu bez konieczności przebudowy jego architektury.

• Jakie cele Pan postawił?

Wnioskodawca postawił sobie cele związane z opracowaniem nowych rozwiązań technologicznych umożliwiających uproszczenie, automatyzację oraz przyspieszenie procesów związanych z zabezpieczeniem najmu nieruchomości. Od strony technicznej celem było zaprojektowanie architektury pozwalającej na elastyczne modelowanie procesów biznesowych, integrację z wieloma niezależnymi usługami oraz dalszy rozwój systemu bez konieczności istotnej przebudowy już istniejących komponentów. Od strony biznesowej celem jest stworzenie rozwiązania umożliwiającego partnerom biznesowym obsługę procesów najmu w sposób bardziej efektywny, a użytkownikom końcowym korzystanie z bardziej dostępnego i elastycznego modelu zabezpieczenia niż tradycyjna kaucja.

• W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Przedsięwzięcie Wnioskodawca realizuje iteracyjnie zgodnie z metodyką (…). Poszczególne funkcjonalności powstają w ramach kolejnych sprintów obejmujących analizę wymagań, projekt architektury, implementację, testowanie, przegląd kodu oraz wdrożenie. Każdy etap kończy się powstaniem nowego lub rozwiniętego elementu programu komputerowego, który staje się podstawą dalszego rozwoju produktu. Dzięki takiemu sposobowi pracy możliwe jest systematyczne rozszerzanie funkcjonalności platformy przy jednoczesnym zachowaniu wysokiej jakości architektury oraz spójności całego systemu.

• Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Efektem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac jest opracowanie nowych zastosowań istniejącej wiedzy informatycznej w postaci platformy (…) umożliwiającej kompleksową obsługę alternatywnych zabezpieczeń najmu nieruchomości. Powstały system integruje procesy finansowe, operacyjne i techniczne w ramach jednego rozwiązania, automatyzując zadania, które wcześniej wymagały udziału wielu podmiotów i ręcznej obsługi. Nowe zastosowanie polega nie na wykorzystaniu pojedynczej technologii, lecz na zaprojektowaniu i implementacji spójnej architektury łączącej mechanizmy onboardingowe, procesy decyzyjne, integracje z systemami (…), usługami płatności, (…) oraz podpisu elektronicznego, umożliwiającej skalowalną obsługę dużej liczby użytkowników i partnerów biznesowych. Rozwiązania te umożliwiają ograniczenie liczby czynności wykonywanych ręcznie, przyspieszają obsługę procesu najmu, zwiększają skalowalność platformy oraz ułatwiają integrację nowych partnerów biznesowych.

Pytania

Na podstawie powyższego Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci programów komputerowych lub ich części składowych może być opodatkowany stawką 5%, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie działalność opisana we wniosku spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tworzone, rozwijane oraz ulepszane przez niego programy komputerowe stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy wykonywane przez niego czynności polegające na projektowaniu architektury systemów, tworzeniu i rozwijaniu kodu źródłowego, implementacji logiki biznesowej, opracowywaniu algorytmów, tworzeniu integracji systemowych, rozwijaniu procesów automatyzacji oraz projektowaniu nowych rozwiązań technologicznych mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny oraz zmierzają do tworzenia nowych zastosowań i rozwijania zasobów wiedzy w zakresie nowoczesnych systemów informatycznych i technologii (…).

W ocenie Wnioskodawcy rezultaty prowadzonych prac w postaci programów komputerowych, modułów, funkcjonalności, interfejsów (…), mechanizmów integracyjnych, architektury systemowej oraz kodu źródłowego stanowią utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytwarzane rozwiązania mają charakter indywidualny, oryginalny i nie odtwórczy, a ich stworzenie wymaga samodzielnego opracowywania nowych koncepcji technologicznych, architektonicznych oraz procesowych.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochód osiągany z tytułu odpłatnego przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytwarzanego Oprogramowania stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym może korzystać z preferencyjnego opodatkowania według stawki 5% w ramach ulgi IP Box.

W ocenie Wnioskodawcy spełnione są również pozostałe warunki umożliwiające zastosowanie preferencji IP Box, w szczególności:

• prowadzona jest odrębna ewidencja dla potrzeb IP Box,
• możliwe jest wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz dochodu przypadającego na kwalifikowane prawa własności intelektualnej,
• autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych utworów są skutecznie przenoszone na kontrahenta zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
• wskaźnik nexus obliczany jest zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochód osiągany z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego, rozwijanego oraz ulepszanego Oprogramowania podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% zgodnie z regulacjami dotyczącymi IP Box.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność opodatkowaną podatkiem liniowym na podstawie wpisu do CEiDG. Działalność polega na tworzeniu, rozwijaniu i wdrażaniu oprogramowania komputerowego na zlecenie podmiotu trzeciego zgodnie z załączoną umową dotyczącą współpracy na podstawie B2B. Wytworzone programy oraz ich modyfikacje stanowią utwory komputerowe w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i jako takie podlegają ochronie na zasadzie prawa autorskiego. Wytwarza Pan Oprogramowanie stanowiące element platformy (…) służącej do obsługi zabezpieczeń najmu nieruchomości, obejmujące zarówno komponenty backendowe, jak i frontendowe systemu. Tworzone są w szczególności moduły backendowe, interfejsy (…), mechanizmy przetwarzania danych, integracje z systemami zarządzania nieruchomościami, systemami płatności, usługami (…) oraz podpisem elektronicznym, a także interfejsy użytkownika i komponenty frontendowe odpowiedzialne za obsługę procesów onboardingu najemców, zarządzania depozytami oraz komunikacji z użytkownikami końcowymi.  Wytwarzane Oprogramowanie obejmuje również mechanizmy automatyzacji procesów biznesowych, architekturę (…) oraz rozwiązania umożliwiające obsługę różnych modeli zabezpieczeń najmu nieruchomości. Rozwija i ulepsza Pan istniejące Oprogramowanie poprzez tworzenie nowych funkcjonalności backendowych i frontendowych, rozbudowę logiki biznesowej systemu, rozwijanie integracji z usługami zewnętrznymi oraz optymalizację procesów obsługi użytkowników i przepływu danych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzone rozwiązania mają charakter twórczy, indywidualny oraz nie odtwórczy. Efekty prac stanowią nowe, nieistniejące wcześniej wartości niematerialne podlegające ochronie prawnoautorskiej. Efekty wykonywanej pracy zawsze odznaczają się oryginalnym i twórczym charakterem oraz podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pana prace realizuje w sposób systematyczny zgodnie z metodyką (…), w ramach cyklicznych sprintów oraz backlogu projektowego. W ramach projektu tworzy oraz rozwija Pan platformę (…) umożliwiającą obsługę alternatywnych zabezpieczeń najmu nieruchomości. Powstające efekty prac mają postać kodu źródłowego, algorytmów, modeli danych, architektury komponentów oraz nowych funkcjonalności stanowiących programy komputerowe lub ich części podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nowym wytworem intelektualnym powstającym w ramach projektu są autorskie programy komputerowe oraz ich części, obejmujące indywidualnie zaprojektowaną przez Pana architekturę systemu, modele danych, logikę biznesową, algorytmy przetwarzania danych oraz mechanizmy integracyjne. Efektem tych działań są nowe lub istotnie ulepszone funkcjonalności programu komputerowego, które wcześniej nie istniały w tej postaci, co nadaje prowadzonym pracom charakter twórczy w rozumieniu prac rozwojowych.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, uporządkowany i metodyczny zgodnie z metodyką (…). Prace realizowane są w oparciu o backlog projektowy, harmonogramy sprintów oraz zadania przekazywane przez osoby odpowiedzialne za zarządzanie projektem lub produktem. Każde zadanie posiada określony cel biznesowy lub techniczny oraz oczekiwany rezultat w postaci nowej lub ulepszonej funkcjonalności Oprogramowania. Na początku realizacji projektu postawił Pan sobie cele techniczne oraz biznesowe związane z opracowaniem nowych funkcjonalności platformy (…) umożliwiającej obsługę alternatywnych zabezpieczeń najmu nieruchomości. Celem było zaprojektowanie i rozwój architektury systemu pozwalającej na automatyczną obsługę procesów, które dotychczas wymagały ręcznej ingerencji wielu uczestników procesu najmu. W ramach prowadzonych prac opracowywał Pan rozwiązania eliminujące konieczność wykonywania wielu ręcznych czynności podczas obsługi procesu najmu poprzez automatyczne przetwarzanie danych, komunikację pomiędzy systemami oraz dynamiczne podejmowanie decyzji biznesowych na podstawie informacji pochodzących z wielu źródeł. Realizacja tych prac odbywała się przy wykorzystaniu Pana wiedzy specjalistycznej, doświadczenia zawodowego oraz własnej pracy twórczej. Korzystał pan z narzędzi programistycznych, środowisk deweloperskich, infrastruktury chmurowej oraz systemów kontroli wersji wykorzystywanych w projekcie. Finansowanie prac zapewnia kontrahent zgodnie z zawartą umową. Efektem jest powstanie nowych rozwiązań programistycznych pozwalających na automatyzację złożonych procesów biznesowych, zwiększenie skalowalności platformy oraz uproszczenie obsługi użytkowników końcowych i partnerów biznesowych. Projekt prowadzony jest zgodnie z metodyką (…), dlatego harmonogram prac nie ma charakteru jednego dokumentu obejmującego cały okres realizacji projektu, lecz jest tworzony iteracyjnie poprzez planowanie kolejnych sprintów, backlogów oraz celów sprintów.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem realizacji projektu posiadał Pan wieloletnią wiedzę i doświadczenie z zakresu projektowania oraz tworzenia oprogramowania, obejmujące programowanie w językach (…), projektowanie architektury systemów backendowych i frontendowych, modelowanie baz danych, integracje (…), projektowanie systemów rozproszonych, przetwarzanie asynchroniczne oraz budowę skalowalnych aplikacji internetowych. Dysponował Pan również praktyczną wiedzą dotyczącą architektury mikroserwisowej, (…), konteneryzacji, komunikacji pomiędzy systemami oraz projektowania aplikacji przetwarzających dane w czasie rzeczywistym. Posiadana wiedza stanowiła punkt wyjścia do opracowania nowych rozwiązań technologicznych rozwijanych w ramach projektu, jednak nie była wystarczająca do rozwiązania wszystkich problemów technicznych pojawiających się podczas jego realizacji. Każde kolejne zagadnienie wymagało przeprowadzenia analizy, opracowania nowej koncepcji rozwiązania oraz jej praktycznej weryfikacji podczas implementacji. W trakcie realizacji projektu wykorzystuje oraz rozwija Pan wiedzę obejmującą projektowanie architektury systemów (…), modelowanie złożonych procesów biznesowych, projektowanie rozwiązań integracyjnych oraz tworzenie skalowalnych systemów obsługujących znaczną liczbę użytkowników i operacji. Rozwija Pan kompetencje związane z projektowaniem wieloetapowych procesów onboardingowych, mechanizmów (…), architektury (…), automatycznej orkiestracji procesów biznesowych, integracji z systemami (…), usługami płatności, (…) oraz podpisu elektronicznego. Rozwija Pan również umiejętność projektowania uniwersalnych komponentów umożliwiających obsługę wielu modeli biznesowych w ramach jednej architektury systemowej oraz tworzenia rozwiązań pozwalających na dynamiczne dostosowywanie przebiegu procesów do konfiguracji partnera biznesowego bez konieczności modyfikowania kodu aplikacji. Posiadaną wiedzę wykorzystuje Pan na każdym etapie procesu tworzenia Oprogramowania – począwszy od analizy wymagań biznesowych, poprzez projektowanie architektury rozwiązania, implementację kodu źródłowego, projektowanie integracji pomiędzy systemami, aż do testowania, wdrażania i dalszego rozwoju funkcjonalności. Każde nowe zadanie wymaga od Pana przeprowadzenia analizy istniejących rozwiązań, identyfikacji ograniczeń technicznych oraz wyboru technologii i wzorców projektowych najlepiej odpowiadających konkretnemu problemowi biznesowemu. Nie korzysta Pan z gotowych schematów w sposób automatyczny. Wymaga to ciągłego rozwijania i praktycznego wykorzystywania posiadanej wiedzy.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie przychodu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7) od 1 marca 2026 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Może więc Pan za rok 2026 zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.