Interpretacja indywidualna z dnia 6 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.191.2026.1.JŁ

Interpretacja indywidualna

 – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest studentem, osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Wnioskodawca zajmuje się analizą rynku walutowego (Forex), polegającą na przewidywaniu zmian cen instrumentów finansowych na podstawie własnej analizy.

Wnioskodawca zawiera umowy z podmiotami zagranicznymi, które udostępniają rachunki demonstracyjne (demo) lub rachunki symulacyjne, na których Wnioskodawca dokonuje transakcji w oparciu o własne decyzje inwestycyjne.

Model współpracy polega na tym, że Wnioskodawca w pierwszym etapie uzyskuje dostęp do rachunku testowego (tzw. challenge), na którym musi wykazać się odpowiednimi wynikami. Po spełnieniu określonych warunków otrzymuje możliwość działania na rachunku o większym kapitale udostępnionym przez podmiot zagraniczny.

Wnioskodawca nie inwestuje własnych środków finansowych oraz nie ponosi ryzyka utraty własnego kapitału. W przypadku osiągania dodatnich wyników, Wnioskodawca otrzymuje część wypracowanego rezultatu (80%), natomiast pozostała część przypada podmiotowi zagranicznemu.

Wypłata środków następuje na żądanie Wnioskodawcy, nie częściej niż w określonych odstępach czasu (np. co 14 dni) i jest uzależniona od osiąganych wyników. W związku z wypłatami Wnioskodawca otrzymuje dokumenty rozliczeniowe określone jako „invoice” lub „payout”.

Wnioskodawca może zawierać analogiczne umowy również z innymi podmiotami zagranicznymi.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu opisanej aktywności należy zakwalifikować jako przychody z innych źródeł w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane z opisanej aktywności mogą zostać zakwalifikowane jako przychody z innych źródeł.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie inwestuje własnych środków oraz nie ponosi typowego ryzyka gospodarczego związanego z prowadzeniem działalności.

Uzyskiwane środki mają charakter wynagrodzenia uzależnionego od wyników osiąganych na rachunku demonstracyjnym, co odróżnia je od klasycznego modelu świadczenia usług.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowej kwalifikacji źródła przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z ww. przepisem:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 , 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15 , art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19 , art. 25b , art. 30ca , art. 30da i art. 30f , są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na wstępie, należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca dokonał podziału przysporzeń majątkowych uzyskiwanych przez podatników na różne źródła przychodów. Jako odrębne źródła przychodu wymienione są między innymi:

·działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2)

·pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3)

·inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9)

Działalność wykonywana osobiście została określona w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 13 pkt 8:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się

przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a)osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b)właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c)przedsiębiorstwa w spadku

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;

Zatem, zaliczenie przychodów do źródła „działalność wykonywana osobiście”, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy, zależy od łącznego spełnienia następujących warunków:

·zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,

·umowa zlecenia lub umowa o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,

·zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Natomiast definicję pozarolniczej działalności gospodarczej zawiera art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z treści art. 5b ust. 1 powoływanej ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 , uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14 , dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 .

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, do przychodów z innych źródeł należy zakwalifikować każde przysporzenie majątkowe, które ma wymierną korzyść finansową, ale – co kluczowe dla Pana rozstrzygnięcia – które nie mieści się w ściśle określonych kategoriach przychodów wymienionych w punktach 1-8b ust. 1 art. 10 przywołanej ustawy. Do tej kategorii przychodów – przychodów z innych źródeł – zaliczane są również przychody uzyskiwane na podstawie między innymi umów zlecenia czy też umów o dzieło, ale jedynie w przypadku, gdy umowa ta zawierana jest między osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika jednak, że zawiera Pan umowy z podmiotami zagranicznymi, które udostępniają rachunki demonstracyjne (demo) lub rachunki symulacyjne, na których dokonuje Pan transakcji w oparciu o własne decyzje inwestycyjne. Model współpracy polega na tym, że w pierwszym etapie uzyskuje Pan dostęp do rachunku testowego (tzw. challenge), na którym musi Pan wykazać się odpowiednimi wynikami. Po spełnieniu określonych warunków otrzymuje Pan możliwość działania na rachunku o większym kapitale udostępnionym przez podmiot zagraniczny. Nie inwestuje Pan własnych środków finansowych oraz nie ponosi Pan ryzyka utraty własnego kapitału. Co więcej wskazał Pan również, że nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wysokość Pana wynagrodzenia uzależniona jest od osiąganych wyników. W przypadku osiągnięcia dodatnich wyników Pana wynagrodzeniem jest część wypracowanego zysku. Wskazał Pan również, że wypłata następuje na Pana żądanie. W związku z wypłatami otrzymuje Pan dokumenty rozliczeniowe określone jako „invoice” lub „payout”.

Z treści wniosku wynika, że ma Pan wątpliwości dotyczące prawidłowej kwalifikacji uzyskiwanych przez Pana przychodów uzyskiwanych w związku z osiąganiem przez Pana dodatnich wyników inwestycyjnych na rachunkach demonstracyjnych udostępnianych Panu przez zagraniczne podmioty, a mianowicie czy przychodów tych nie należy zakwalifikować jako przychód z działalności gospodarczej.

Należy podkreślić, że kwalifikacja do źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza możliwa jest pod warunkiem, że spełniona będzie definicja działalności gospodarczej sformułowana w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym oraz nie będą spełnione łącznie negatywne przesłanki, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W treści wniosku wskazał Pan, że nie inwestuje Pan własnych środków oraz nie ponosi Pan ryzyka, co oznacza, że jedna z przesłanek wynikających z art. 5b ust. 1 ustawy nie jest spełniona. Dodatkowo, jak wskazał Pan w opisie stanu faktycznego, nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

We wniosku wskazał Pan, że zawiera umowy z podmiotami zagranicznymi. Na podstawie tych umów podmioty udostępniają Panu rachunki demonstracyjne lub symulacyjne, na których dokonuje Pan transakcji w oparciu o własne decyzje inwestycyjne na podstawie przeprowadzonych przez Pana analiz rynku walutowego. W związku z wypłatami otrzymuje Pan dokumenty rozliczeniowe określone jako „invoice” lub „payout”. Powyższe cechy opisanych we wniosku umów – w świetle przeprowadzonej analizy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przemawiają za tym, że skoro opisane we wniosku umowy zawiera Pan poza działalnością gospodarczą, to przychód powstały z tego tytułu zakwalifikować należy do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności wykonywanej osobiście.

W konsekwencji, skoro do przychodów z innych źródeł można zakwalifikować tylko przysporzenia majątkowe, które nie mieszczą się w ściśle określonych kategoriach przychodów wymienionych w punktach 1-8b ust. 1 art. 10 przywołanej ustawy, a Pana przysporzenia mieszczą się w kategorii przychodów wymienionej w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, to przychody te nie mogą stanowić przychodów z innych źródeł.

Mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, przychody uzyskane przez Pana z opisanych we wniosku umów należy zakwalifikować – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.