Interpretacja indywidualna z dnia 7 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.320.2026.6.DB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie organu – 18 i 29 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

26 lutego 2025 r. Wnioskodawczyni została obdarowana przez swoją babcię C.D. dwiema wierzytelnościami hipotecznymi nieruchomości zabudowanej w miejscowościach E. i F. na łączną kwotę 11.500.000 zł. Wierzytelności te zostały 26 lutego 2025 r. zgłoszone do US (...) i na mocy ustawy zwolnione z jakichkolwiek opłat.

Właściciel tych nieruchomości Pan A.B. (obywatel Słowacji) nabył je następująco:

1.Nieruchomość zabudowaną w E. 28 lutego 2018 r. rep A nr (...) – akt notarialny przed Notariuszem (...), otrzymana od spółki X sp. z o.o. sp.k. w ramach zwolnienia z długu do kwoty 8.548.500 zł; poddaje się dobrowolnej egzekucji w hipotece do kwoty 9,5 mln zł;

2.Nieruchomość zabudowaną w F. 25 maja 2018 r. rep A nr (...) – akt notarialny przed Notariuszem (...), otrzymana od spółki X sp. z o.o. sp.k. w ramach zwolnienia z długu do kwoty 1.528.990 zł; poddaje się dobrowolnej egzekucji w hipotece do kwoty 2 mln zł.

Pan A.B. jest właścicielem tych dwóch ww. nieruchomości prawie 8 lat. Z powodu dolegliwości chorobowych A.B. wystawił ww. na sprzedaż. A.B. nie jest przedsiębiorcą, jest jedynie emerytem.

W przypadku otrzymania pieniędzy ze sprzedaży nieruchomości do kwoty 11.500.000 zł, które przelane byłyby na prywatne konto bankowe Wnioskodawczyni, byłyby one zwolnione z jakichkolwiek opłat skarbowych z racji darowizny jaką otrzymała od swojej babci.

Uzupełnienie wniosku

26 lutego 2025 r. Wnioskodawczyni została obdarowana przez swoją babcię C.D. dwiema osobnymi wierzytelnościami umowami hipotecznymi:

a)nieruchomość zabudowana w miejscowości E., ul. G.1 na kwotę łączną 9.500.000 zł;

b)nieruchomość zabudowana w miejscowości F. na kwotę łączną kwotę 2.500.000 zł.

Wierzytelności te zostały 26 lutego 2025 r. zgłoszone do US (...) i na mocy ustawy zwolnione z jakichkolwiek opłat.

W dziale 4 hipoteki w F. oraz E. jest następujący wpis: Zabezpieczenie terminowego zwrotu kwoty pożyczki wraz z należnymi odsetkami i ewentualnymi kosztami windykacji, wynikających z umowy pożyczki z 5 października 2013 r., wynikające z pożyczki gotówkowej udzielonej właścicielowi Panu A.B.

Pan A.B. jest dłużnikiem obu nieruchomości w F. i w E., ul. G.1. Przedmiotem darowanych wierzytelności jest spełnienie zwrotu kwoty pieniężnej za hipotekę w F. w kwocie 2.000.000 zł oraz za hipotekę w E., ul. G.1 w kwocie 9.500.000 zł.

Wnioskodawczyni chciałaby nabyć nieruchomość w E., ul. G.1 na podstawie umowy w zamian za zwolnienie z długu, o której mowa w art. 453 zdanie pierwsze ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zgodnie z którym: jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa.

Wnioskodawczyni chciałaby nabyć nieruchomość w F. na podstawie umowy w zamian za zwolnienie z długu, o której mowa w art. 453 zdanie pierwsze ustawy Kodeks cywilny, zgodnie z którym: jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa.

Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i te nieruchomości nabyłaby prywatnie.

Pytanie

Czy będąc już właścicielem nieruchomości i sprzedając którąkolwiek nieruchomość w całości lub w części przed upływem 5 lat od jej nabycia Wnioskodawczyni byłaby zobligowana do zapłaty 19% podatku od uzyskanych przychodów?

Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymując nieruchomości w zamian za zwolnienie z długu nie przysporzy to majątku zarówno dłużnikowi, ani Jej jako wierzycielowi, dlatego też podatek 19% od sprzedaży nieruchomości nie wystąpi przed upływem 5 lat.

Wnioskodawczyni uważa, że sprzedając nieruchomości przed upływem 5 lat osiągnęłaby jedynie środki pieniężne, które musiałby Jej zwrócić dłużnik Pan A.B., nawet gdyby nie doszło do przepisania tych nieruchomości na Nią. Otrzymane pieniądze w ramach sprzedaży nieruchomości nie przysporzyłyby Wnioskodawczyni jakiegokolwiek dodatkowego majątku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, co do zasady, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

•odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

•zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia (w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 lutego 2025 r., II FSK 658/22:

W przepisach u.p.d.o.f. ustawodawca nie zdefiniował terminu "nabycie". Odczytując więc hipotezę art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. w ramach wykładni systemowej zewnętrznej należy odwołać się do znaczenia tego terminu do prawa cywilnego. Artykuł 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.); dalej: "k.c.", stanowi, że umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Zatem, nabycie nieruchomości lub praw majątkowych następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przeniesienia własności.

Zgodnie natomiast z art. 453 Kodeksu cywilnego (tj. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże gdy przedmiot świadczenia ma wady, dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży.

Świadczenie w miejsce wykonania (datio in solutum) jest umową, na mocy której obie strony (dłużnik i wierzyciel) wyrażają zgodę na umorzenie istniejącego dotąd zobowiązania, jeśli dłużnik zamiast pierwotnie ustalonego, spełni inne świadczenie. Przyjmuje się, że umowa, o której mowa w ww. przepisie, ma charakter odpłatnej umowy rozporządzającej, gdyż wierzyciel w miejsce dotychczasowego roszczenia uzyskuje inne. Płatność za świadczenie (wynagrodzenie) nie musi mieć bowiem charakteru pieniężnego, może oznaczać również uzyskanie świadczenia wzajemnego w postaci zapłaty w naturze (otrzymanie w zamian innych rzeczy lub praw), działania, zaniechania lub znoszenia.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w 2025 r. została Pani obdarowana przez babcię dwiema wierzytelnościami zabezpieczonymi hipotekami na nieruchomościach w E. i F. Przedmiotem darowanych wierzytelności jest spełnienie zwrotu kwoty pieniężnej. Chciałaby Pani nabyć nieruchomość w E. oraz w F. w zamian za zwolnienie dłużnika (obecnego właściciela nieruchomości) z długu, tj. na podstawie art. 453 ustawy Kodeks cywilny. Następnie planuje Pani sprzedaż całości ww. nieruchomości bądź ich części przed upływem 5 lat od ich nabycia.

Mając powyższe na względzie, przeniesienie przez dłużnika na Pani rzecz własności nieruchomości, których dotyczy wniosek, w celu zwolnienia go z długu z tytułu udzielonej mu pożyczki gotówkowej, będzie stanowić dla Pani nabycie tych nieruchomości. Nabycie tych nieruchomości nastąpi do Pani majątku prywatnego, bowiem jak wskazała Pani w treści wniosku nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

W konsekwencji planowane przez Panią odpłatne zbycie ww. nieruchomości lub ich części, dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi ich nabycie w zamian za zwolnienie z długu, będzie stanowić dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odróżnić bowiem należy sam fakt neutralnego w tym przypadku nabycia nieruchomości od dłużnika od późniejszego ich odpłatnego zbycia. Są to dwa odrębne zdarzenia prawnopodatkowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.