tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 7 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.464.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 18 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 czerwca 2026 r. (wpływ 30 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni wybrała opodatkowanie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczyni spełnia warunki do stosowania tej formy opodatkowania, w szczególności nie przekroczyła limitu przychodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, a także nie zachodzą wobec niej przesłanki negatywne określone w art. 8 tej ustawy.

Wnioskodawczyni świadczy na zasadzie B2B usługi na rzecz kontrahenta z branży IT, pełniąc funkcję Project Managera. Zakres obowiązków Wnioskodawczyni obejmuje w szczególności:

-koordynację przebiegu projektów, w tym planowanie działań, monitorowanie postępów oraz dbanie o terminową realizację poszczególnych etapów,

-prowadzenie i aktualizowanie dokumentacji projektowej,

-identyfikowanie ryzyk projektowych oraz wspieranie zespołu w ich bieżącym monitorowaniu,

-organizację spotkań projektowych, warsztatów oraz bieżącej komunikacji w zespole i z interesariuszami,

-dbanie o przepływ informacji oraz wsparcie współpracy pomiędzy uczestnikami projektów.

Czynności Wnioskodawczyni mają charakter organizacyjny, koordynacyjny i nadzorczy.

Wnioskodawczyni wspiera prawidłowy przebieg projektów IT, zapewniając przepływ informacji, monitorowanie etapów prac, aktualizację dokumentacji, identyfikację ryzyk oraz organizację współpracy pomiędzy członkami zespołu projektowego i interesariuszami.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług programistycznych. Nie tworzy, nie modyfikuje, nie rozwija ani nie testuje kodu źródłowego. Wnioskodawczyni nie przenosi praw autorskich do programów komputerowych i nie świadczy usług związanych z wytwarzaniem oprogramowania. Zakres jej czynności nie obejmuje również doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, doradztwa w zakresie oprogramowania, instalowania oprogramowania ani zarządzania siecią lub systemami informatycznymi.

Wnioskodawczyni nie świadczy także usług firm centralnych typu head office ani usług doradztwa związanego z zarządzaniem. Jej rola nie polega na udzielaniu porad strategicznych, biznesowych, organizacyjnych lub zarządczych dotyczących prowadzenia przedsiębiorstwa kontrahenta. Wnioskodawczyni nie podejmuje decyzji biznesowych w imieniu kontrahenta.

Jej czynności ograniczają się do bieżącego prowadzenia, koordynowania i monitorowania projektów IT zgodnie z ustalonym zakresem i przyjętymi zasadami współpracy.

Wnioskodawczyni klasyfikuje opisane usługi do grupowania PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

W piśmie z 30 czerwca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy złożyła/złoży Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – zgodnie z art. 9 ust. 1 z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak

2.Proszę opisać charakter wykonywanych czynności wymienionych we wniosku:

·na czym one polegają,

·czego dotyczą (jaki jest ich przedmiot),

·jaki jest ich zakres,

·co jest ich efektem (rezultatem).

Odpowiedź:

I.Koordynacja przebiegu projektów, w tym planowanie działań, monitorowanie postępów oraz dbanie o terminową realizację poszczególnych etapów

Na czym polegają czynności: Porównywanie obecnego statusu zadań i poziomu ich realizacji względem założonego harmonogramu, komunikowanie ewentualnych opóźnień do interesariuszy oraz zespołu, pomoc w rozwiązywaniu problemów, przypominanie o aktualnych planach i terminach, upewnianie się, że zadania są odpowiednio opisane i że członkowie zespołu mają wszystkie potrzebne rzeczy do ich realizacji. Ustalanie zaangażowania osób z innych zespołów niż główny zespół projektowy. Pilnowanie by zakres projektu się nie rozrastał. Uzgadnianie priorytetów zadań z interesariuszami.

Czego dotyczą (jaki jest ich przedmiot): Dotyczą organizacji przebiegu projektów oraz koordynacji współpracy pomiędzy uczestnikami projektu w celu zapewnienia sprawnej realizacji zaplanowanych działań. Przedmiotem jest również dokumentacja projektowa.

Jaki jest ich zakres: Obejmują planowanie harmonogramu działań, monitorowanie realizacji zadań, koordynowanie działań uczestników projektu oraz bieżące śledzenie postępów realizacji projektu.

Co jest ich efektem (rezultatem): Efektem jest uporządkowany przebieg projektu, terminowa realizacja zaplanowanych działań oraz bieżąca kontrola postępu prac.

II.Prowadzenie i aktualizowanie dokumentacji projektowej

Na czym polegają czynności: Polegają na przygotowywaniu, uzupełnianiu oraz aktualizowaniu dokumentacji związanej z realizacją projektów - briefy, harmonogramy, rejestry ryzyk, podsumowania, notatki, raporty.

Czego dotyczą (jaki jest ich przedmiot): Dotyczą dokumentowania przebiegu projektów, ustaleń projektowych, harmonogramów, statusów realizacji oraz innych informacji niezbędnych do prowadzenia projektu.

Jaki jest ich zakres: Obejmują tworzenie, aktualizację, porządkowanie oraz udostępnianie dokumentacji projektowej uczestnikom projektu.

Co jest ich efektem (rezultatem): Efektem jest kompletna, aktualna i uporządkowana dokumentacja projektowa wspierająca prawidłową realizację projektu.

III.Identyfikowanie ryzyk projektowych oraz wspieranie zespołu w ich bieżącym monitorowaniu

Na czym polegają czynności: Analiza celów oraz zakresu projektu pod kątem potencjalnych zagrożeń (np. nieobecność niektórych członków zespołu, ograniczenia technologiczne itp.), dokumentowanie tych analiz, ocena ryzyk, przygotowywanie planu zapobiegawczego oraz planu reakcji na wypadek wystąpienia wybranych zdarzeń. Aktualizacja rejestrów ryzyk. Komunikacja najważniejszych ryzyk i wydarzeń do interesariuszy projektu. Dokumentowanie statusu zidentyfikowanych ryzyk (czy ryzyko wystąpiło, co się stało, czy zmienia się prawdopodobieństwo wystąpienia itp.).

Czego dotyczą (jaki jest ich przedmiot): Dotyczą monitorowania czynników mogących wpływać na przebieg projektu oraz prowadzenia dokumentacji dotyczącej ryzyk projektowych.

Jaki jest ich zakres: Obejmują identyfikowanie ryzyk, ich ewidencjonowanie, monitorowanie zmian ich statusu oraz informowanie uczestników projektu o zidentyfikowanych ryzykach.

Co jest ich efektem (rezultatem): Efektem jest aktualny rejestr ryzyk oraz bieżąca informacja o zagrożeniach mogących wpływać na realizację projektu.

IV.Organizacja spotkań projektowych, warsztatów oraz bieżącej komunikacji w zespole i z interesariuszami

Na czym polegają czynności: Polegają na planowaniu, organizowaniu i koordynowaniu spotkań projektowych oraz warsztatów, a także zapewnieniu sprawnej komunikacji pomiędzy uczestnikami projektu i interesariuszami. Również udostępnianie podsumowań spotkań czy warsztatów oraz przypominanie i monitorowanie postępów w ustalonych akcjach/zadaniach.

Czego dotyczą (jaki jest ich przedmiot): Dotyczą organizacji współpracy oraz wymiany informacji pomiędzy uczestnikami projektu i interesariuszami.

Jaki jest ich zakres: Obejmują ustalanie terminów spotkań, przygotowywanie agendy, organizację przebiegu spotkań, przekazywanie informacji uczestnikom oraz wspieranie bieżącej komunikacji projektowej.

Co jest ich efektem (rezultatem): Efektem jest zapewnienie sprawnego przepływu informacji, właściwej organizacji spotkań oraz efektywnej współpracy pomiędzy uczestnikami projektu.

V.Dbanie o przepływ informacji oraz wsparcie współpracy pomiędzy uczestnikami projektów

Na czym polegają czynności: Polegają na zapewnieniu bieżącego przepływu informacji pomiędzy uczestnikami projektów, przekazywaniu ustaleń projektowych oraz wspieraniu współpracy pomiędzy osobami zaangażowanymi w realizację projektów.

Czego dotyczą (jaki jest ich przedmiot): Dotyczą komunikacji mailowej, na komunikatorze (...) oraz komunikacji w formie dokumentów.

Jaki jest ich zakres: Obejmują przekazywanie informacji dotyczących realizacji projektów, dbanie o ich terminowy obieg oraz wspieranie współpracy pomiędzy członkami zespołów projektowych wraz z odpowiadaniem na pytania dotyczące przebiegu projektu.

Co jest ich efektem (rezultatem): Efektem jest zapewnienie sprawnej komunikacji pomiędzy uczestnikami projektów oraz ograniczenie ryzyka wynikającego z niepełnego lub opóźnionego przepływu informacji.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni świadczone przez nią usługi podlegają opodatkowaniu ryczałtem wg. stawki 8,5%

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawczyni

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług Project Managera, sklasyfikowanych według PKWiU 70.22.20.0 jako „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, stawka 8,5% ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem usług wymienionych w innych punktach art. 12 ust. 1 tej ustawy.

Jednocześnie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie przewiduje stawkę 15% m.in. dla usług firm centralnych oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem, oznaczonych jako PKWiU ex dział 70. Oznaczenie „ex” zawęża zakres zastosowania przepisu wyłącznie do wskazanych usług, a zatem nie obejmuje automatycznie wszystkich usług mieszczących się w dziale 70 PKWiU.

W konsekwencji sama przynależność usług do działu 70 PKWiU nie oznacza jeszcze zastosowania stawki 15%. Dla zastosowania tej stawki konieczne byłoby ustalenie, że Wnioskodawczyni świadczy usługi firm centralnych lub usługi doradztwa związanego z zarządzaniem. Taka sytuacja nie występuje w opisanym stanie faktycznym. Usługi Wnioskodawczyni nie mają charakteru doradczego, lecz organizacyjny, koordynacyjny i nadzorczy. Wnioskodawczyni nie rekomenduje kontrahentowi sposobu prowadzenia działalności gospodarczej, nie doradza w zakresie strategii biznesowej ani zarządzania przedsiębiorstwem, lecz wspiera realizację konkretnych projektów IT.

Nie znajduje również zastosowania stawka 12% przewidziana dla wybranych usług informatycznych, takich jak usługi związane z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania, instalowaniem oprogramowania lub zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi. Ustawa o ryczałcie wymienia te kategorie odrębnie w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b. Wnioskodawczyni nie tworzy oprogramowania, nie rozwija kodu, nie świadczy usług programistycznych, nie doradza w zakresie oprogramowania oraz nie zarządza siecią ani systemami informatycznymi.

Opisane czynności odpowiadają więc istocie usług zarządzania projektami. Wnioskodawczyni koordynuje działania projektowe, planuje i monitoruje postęp prac, prowadzi dokumentację, identyfikuje ryzyka, organizuje spotkania i dba o komunikację pomiędzy zespołem oraz interesariuszami. Są to czynności właściwe dla funkcji Project Managera, a nie dla doradcy biznesowego lub programisty.

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

W interpretacji indywidualnej z 2 kwietnia 2026 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.114.2026.2.AS, Dyrektor KIS uznał za prawidłowe stanowisko podatnika świadczącego usługi zarządzania projektami informatycznymi, obejmujące m.in. planowanie, organizowanie, koordynowanie, nadzorowanie, raportowanie postępów i monitorowanie realizacji celów projektowych. Organ potwierdził możliwość zastosowania stawki 8,5% dla usług sklasyfikowanych jako PKWiU 70.22.20.0, jeżeli nie mają one charakteru usług doradztwa związanego z zarządzaniem.

Analogicznie w interpretacji indywidualnej z 24 czerwca 2025 r., nr 0114-KDWP.4011.66.2025.2.AS1, Dyrektor KIS potwierdził, że usługi Project Managera obejmujące planowanie harmonogramów, koordynowanie prac analityków, deweloperów, testerów i administratorów, monitorowanie postępu projektu, zarządzanie ryzykiem, raportowanie oraz komunikację wewnętrzną i zewnętrzną, sklasyfikowane jako PKWiU 70.22.20.0, mogą korzystać ze stawki 8,5%.

W interpretacji indywidualnej z 4 czerwca 2025 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.355.2025.1.PT, organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, który zamierzał świadczyć usługi zarządzania i nadzoru nad projektami polegającymi na tworzeniu aplikacji i rozwiązań informatycznych, obejmujące m.in. nadzorowanie faz projektu, prowadzenie rejestru zadań, tworzenie dokumentacji, nadzorowanie harmonogramu, analizę i raportowanie ryzyk, organizację spotkań oraz koordynowanie pracy osób zaangażowanych w projekt. Organ potwierdził zastosowanie stawki 8,5% do usług PKWiU 70.22.20.0.

Szczególnie zbliżony do niniejszej sprawy stan faktyczny był przedmiotem interpretacji indywidualnej z 13 czerwca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.346.2025.2.DJD. Dotyczyła ona Wnioskodawczyni pełniącej funkcję Project Managera w branży IT, która wykonywała m.in. czynności organizacji struktury projektu, monitorowania dostaw, analizy ryzyk, organizacji komunikacji, koordynacji elementów dostawy oraz generowania raportów. Dyrektor KIS potwierdził, że przychody z takich usług, sklasyfikowanych jako PKWiU 70.22.20.0, mogą być opodatkowane stawką 8,5%.

Takie samo stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z 18 listopada 2025 r., nr 0113- KDIPT2-1.4011.781.2025.1.DJD, dotyczącej IT Project Managera wykonującego czynności obejmujące prowadzenie projektów IT, tworzenie i zarządzanie planem projektu i ryzykiem, kontrolę budżetu, koordynację pracy zespołu projektowego oraz raportowanie statusu projektów. Organ wskazał, że usługi zarządzania projektami IT, które nie są usługami doradczymi, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.

Ponadto w interpretacji indywidualnej z 29 października 2025 r., nr 0114-KDIP3- 1.4011.731.2025.2.BS, Dyrektor KIS potwierdził prawidłowość stosowania stawki 8,5% przez Project Managerkę w branży IT, której zakres czynności obejmował zarządzanie, monitorowanie i prognozowanie realizacji projektu, raportowanie statusu prac, koordynację pracy zespołu deweloperskiego, zarządzanie ryzykiem projektowym oraz utrzymywanie dokumentacji projektowej. Zakres ten jest w istotnym stopniu zbieżny z zakresem czynności Wnioskodawczyni.

Z powyższych interpretacji wynika jednolita linia interpretacyjna, zgodnie z którą usługi Project Managera w branży IT, obejmujące koordynację, nadzór, planowanie, raportowanie, prowadzenie dokumentacji, monitorowanie ryzyk oraz organizację komunikacji projektowej, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, są objęte stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylona

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylona

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. – 7. (uchylony).

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

-klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

-kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.:

-klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

-kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

-kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wybrała Pani opodatkowanie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi Pani ewidencję przychodów zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pani warunki do stosowania tej formy opodatkowania, w szczególności nie przekroczyła limitu przychodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, a także nie zachodzą wobec niej przesłanki negatywne określone w art. 8 tej ustawy. Świadczy Pani na zasadzie B2B usługi na rzecz kontrahenta z branży IT, pełniąc funkcję Project Managera.

Zakres Pani obowiązków obejmuje w szczególności:

I.Koordynację przebiegu projektów, w tym planowanie działań, monitorowanie postępów oraz dbanie o terminową realizację poszczególnych etapów

Co jest ich efektem (rezultatem): Efektem jest uporządkowany przebieg projektu, terminowa realizacja zaplanowanych działań oraz bieżąca kontrola postępu prac.

II.Prowadzenie i aktualizowanie dokumentacji projektowej

Jaki jest ich zakres: Obejmują tworzenie, aktualizację, porządkowanie oraz udostępnianie dokumentacji projektowej uczestnikom projektu.

Co jest ich efektem (rezultatem): Efektem jest kompletna, aktualna i uporządkowana dokumentacja projektowa wspierająca prawidłową realizację projektu.

III.Identyfikowanie ryzyk projektowych oraz wspieranie zespołu w ich bieżącym monitorowaniu

Czego dotyczą (jaki jest ich przedmiot): Dotyczą monitorowania czynników mogących wpływać na przebieg projektu oraz prowadzenia dokumentacji dotyczącej ryzyk projektowych.

Jaki jest ich zakres: Obejmują identyfikowanie ryzyk, ich ewidencjonowanie, monitorowanie zmian ich statusu oraz informowanie uczestników projektu o zidentyfikowanych ryzykach.

Co jest ich efektem (rezultatem): Efektem jest aktualny rejestr ryzyk oraz bieżąca informacja o zagrożeniach mogących wpływać na realizację projektu.

IV.Organizację spotkań projektowych, warsztatów oraz bieżącej komunikacji w zespole i z interesariuszami

Czego dotyczą (jaki jest ich przedmiot): Dotyczą organizacji współpracy oraz wymiany informacji pomiędzy uczestnikami projektu i interesariuszami.

Co jest ich efektem (rezultatem): Efektem jest zapewnienie sprawnego przepływu informacji, właściwej organizacji spotkań oraz efektywnej współpracy pomiędzy uczestnikami projektu.

V.Dbanie o przepływ informacji oraz wsparcie współpracy pomiędzy uczestnikami projektów

Czego dotyczą (jaki jest ich przedmiot): Dotyczą komunikacji mailowej, na komunikatorze (...) oraz komunikacji w formie dokumentów.

Czynności, które Pani wykonuje mają charakter organizacyjny, koordynacyjny i nadzorczy. Wspiera Pani prawidłowy przebieg projektów IT, zapewniając przepływ informacji, monitorowanie etapów prac, aktualizację dokumentacji, identyfikację ryzyk oraz organizację współpracy pomiędzy członkami zespołu projektowego i interesariuszami. Nie świadczy Pani usług programistycznych. Nie tworzy, nie modyfikuje, nie rozwija ani nie testuje kodu źródłowego. Nie przenosi Pani praw autorskich do programów komputerowych i nie świadczy usług związanych z wytwarzaniem oprogramowania. Zakres Pani czynności nie obejmuje również doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, doradztwa w zakresie oprogramowania, instalowania oprogramowania ani zarządzania siecią lub systemami informatycznymi. Nie świadczy Pani także usług firm centralnych typu head office ani usług doradztwa związanego z zarządzaniem. Pani rola nie polega na udzielaniu porad strategicznych, biznesowych, organizacyjnych lub zarządczych dotyczących prowadzenia przedsiębiorstwa kontrahenta. Nie podejmuje Pani decyzji biznesowych w imieniu kontrahenta. Pani czynności ograniczają się do bieżącego prowadzenia, koordynowania i monitorowania projektów IT zgodnie z ustalonym zakresem i przyjętymi zasadami współpracy. Złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Klasyfikuje Pani opisane usługi do grupowania PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usługsklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także