Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.524.2026.3.PT

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 5 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 czerwca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Dnia 31 grudnia 2021 r. (data otwarcia spadku) odziedziczył Pan w całości po Pana zmarłym ojcu A.A. (akt zgonu nr (…) nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz budynkami gospodarczymi, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Nabycie spadku zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (…), sporządzonym przez Notariusza (…) w (…).

Spadkodawca (Pana ojciec) nabył wyżej wymienioną nieruchomość wraz z budynkami w drodze darowizny dnia 26 listopada 1996 r., co dokumentuje akt notarialny Rep. A Nr (…) sporządzony przez notariusza (…) w (…).

Na początku 2026 r. przedmiotowa nieruchomość gruntowa została rozdzielona na dwie działki o numerach: 1 oraz 2.

W dniu 3 marca 2026 r. dokonał Pan sprzedaży wydzielonej działki o numerze 1 na podstawie aktu notarialnego Rep. A nr (…) sporządzonego przez Notariusza (…) w (…). W stosunku do drugiej wydzielonej działki o numerze 2 planuje Pan w przyszłości dokonanie odpłatnego zbycia (sprzedaży) bądź też przekazanie jej w formie darowizny (zdarzenie przyszłe).

Przedmiotowa nieruchomość była w przeszłości dzierżawiona, a znajdujący się na niej lokal mieszkalny był wynajmowany do października 2025 r. Nigdy nie prowadził i aktualnie nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

Na chwilę obecną, poza opisaną wyżej działką nr 2, posiada Pan jako jedyny właściciel wyłącznie mieszkanie (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu bez założonej księgi wieczystej) położone w (…) przy ul.(…). Mieszkanie to nabył Pan w drodze przyjęcia z dobrodziejstwem inwentarza spadku po zmarłej B.B. na podstawie testamentu, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia Rep. A Nr (…) sporządzony przez Notariusz (…), oraz umowa o zniesieniu wspólności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu Rep. A Nr (…) sporządzona przez Notariusz (…).

Pytania

1. Czy w Pana przypadku, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, sprzedaży działki o numerze 1 oraz planowanej sprzedaży działki o numerze 2, podlegać będzie Pan obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT)?

1.1. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to czy przeznaczając środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości na zakup nowego lokalu mieszkalnego z przeznaczeniem na wynajem, będzie musiał Pan zapłacić ten podatek?

1.2. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to czy przeznaczając środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości na zakup lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe, będzie musiał Pan zapłacić ten podatek?

2. Czy w Pana przypadku, w sytuacji dokonanej już sprzedaży nieruchomości nr 1 wraz z budynkami, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego polegającego na planowanym przekazaniu działki nr 2 w formie darowizny, powstanie po Pana stronie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych lub podatku od spadków i darowizn?

2.1. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie podatku dochodowego jest twierdząca, to czy musi Pan zapłacić podatek w momencie zakupu nowego lokalu mieszkalnego na cele wynajmu ze środków uzyskanych ze sprzedaży działki nr 1?

2.2. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie podatku dochodowego jest twierdząca, to czy musi Pan zapłacić podatek w momencie zakupu lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe ze środków uzyskanych ze sprzedaży działki nr 1?

3. Jaki jest ustawowy termin na zapłatę podatku dochodowego od osób fizycznych od momentu dokonania sprzedaży nieruchomości, jeżeli taki obowiązek podatkowy w ogóle zaistnieje w Pana sytuacji?

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

W zakresie pytania nr 1, 1.1 oraz 1.2:

W Pana ocenie, dokonana w dniu 3 marca 2026 r. sprzedaż działki nr 1 oraz planowana w przyszłości sprzedaż działki nr 2 nie podlegają i nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT). Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT), w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę. Pana zmarły ojciec (spadkodawca) nabył przedmiotową nieruchomość w drodze darowizny w dniu 26 listopada 1996 r. Pięcioletni termin minął zatem z końcem 2001 r. Sam fakt dokonania podziału geodezyjnego nieruchomości na działki nr 1 i nr 2 na początku 2026 r. nie wpływa na datę pierwotnego nabycia.

W związku z tym, przychód ze sprzedaży działki nr 1 (oraz potencjalnie działki nr 2) w ogóle nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Konsekwentnie, odpowiedzi na pytania 1.1 oraz 1.2 stają się bezprzedmiotowe - nie ma Pan obowiązku wydatkowania tych środków na własne cele mieszkaniowe ani cele wynajmu w celu uniknięcia podatku, gdyż podatek ten w ogóle nie występuje.

W zakresie pytania nr 2, 2.1 oraz 2.2:

W Pana ocenie, sprzedaż działki nr 1 oraz planowane przekazanie działki nr 2 w formie darowizny nie wygeneruje po Pana stronie żadnego zobowiązania podatkowego.

Zbycie działki nr 1 jest neutralne podatkowo z przyczyn opisanych powyżej (upływ 5 lat od nabycia przez spadkodawcę). Z kolei planowane darowanie działki nr 2 na rzecz osoby trzeciej nie stanowi „odpłatnego zbycia” w rozumieniu ustawy o PIT, a na mocy art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

W zakresie podatku od spadków i darowizn, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi temu podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem darowizny. Oznacza to, że podatnikiem z tego tytułu jest wyłącznie osoba obdarowana, a nie darczyńca. Jako osoba przekazująca darowiznę nie będzie Pan obciążony tym podatkiem. W związku z powyższym, odpowiedzi na pytania 2.1 oraz 2.2 stają się bezprzedmiotowe.

W zakresie pytania nr 3:

W Pana ocenie, z uwagi na fakt, że sprzedaż działki nr 1 (oraz planowana sprzedaż działki nr 2) nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, termin na zapłatę podatku w Pana sytuacji w ogóle nie zaistnieje. Nie ma Pan obowiązku składania deklaracji PIT-39 ani uiszczania podatku.

Jednakże, odpowiadając czysto teoretycznie na pytanie o termin ustawowy: zgodnie z art. 30e ust. 4 ustawy o PIT, gdyby taki obowiązek zaistniał, podatek dochodowy w wysokości 19% dochodu należałoby rozliczyć i wpłacić w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła sprzedaż (czyli dla transakcji z 2026 roku terminem tym byłby 30 kwietnia 2027 roku). W Pana przypadku przepis ten jednak nie znajdzie zastosowania z uwagi na upływ 5 lat od nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). Zgodnie z jego treścią:

Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Nabycie w drodze spadku

Z analizy wniosku wynika, że dnia 31 grudnia 2021 r. (data otwarcia spadku) odziedziczył Pan w całości po Pana zmarłym ojcu A.A. nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym oraz budynkami gospodarczymi. Nabycie spadku zostało potwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia. Spadkodawca (Pana ojciec) nabył wyżej wymienioną nieruchomość wraz z budynkami w drodze darowizny dnia 26 listopada 1996 r.

W odniesieniu do powyższego wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795) stanowi, że:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei w świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a- c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę. W tym przypadku jest to 1996 r.

A zatem, okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości gruntowej przez spadkodawcę niewątpliwie upłynął.

Skutki podatkowe sprzedaży i darowizny nieruchomości

Na początku 2026 r. przedmiotowa nieruchomość gruntowa została rozdzielona na dwie działki o numerach: nr 1 oraz nr 2. W dniu 3 marca 2026 r. dokonał Pan sprzedaży wydzielonej działki o numerze 1. W stosunku do drugiej wydzielonej działki o numerze 2 planuje Pan w przyszłości dokonanie odpłatnego zbycia (sprzedaży) bądź też przekazanie jej w formie darowizny.

W powyższej sprawie należy wskazać, że pięcioletni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w/w nieruchomości przez spadkodawcę niewątpliwie upłynął.

Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości, w wyniku którego następuje zmiana powierzchni działki oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej nabycia.

Wobec powyższego zbycie przez Pana wydzielonej działki o numerze 1 oraz nr 2 powstałych z podziału nieruchomości odziedziczonej po zmarłym w 2021 r. ojcu zarówno w przypadku sprzedaży działek nr 1 i nr 2 jak i w przypadku sprzedaży działki nr 1 oraz darowizny działki nr 2nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie. W konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Tym samym Pana stanowisko Pana w zakresie pytań nr 1 i 2 należało uznać jest prawidłowe.

Natomiast z uwagi na uznanie za prawidłowe stanowiska Pana w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2, organ odstąpił od udzielenia odpowiedzi na pytania oznaczone nr1.1, 1.2. 2.1, 2.2. oraz nr 3. Stanowisko dotyczące tych pytań było sformułowane warunkowo i oczekiwał Pan na nie odpowiedzi wyłącznie, gdyby był Pan zobowiązany do zapłaty podatku z tytułu sprzedaży działek lub darowizny działki nr 2.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.