Interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.467.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna

 – stanowiskoprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 12 maja 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 czerwca 2026 r. (data wpływu 24 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.

Na podstawie umowy darowizny zawartej 29 kwietnia 2026 r. otrzymał Pan od swojej matki prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem oznaczonej jako działka geodezyjna nr (...) położonej przy ul. A 1 w B, (...) dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą o nr (...) (dalej: Nieruchomość). Nieruchomość w związku z zakończeniem przez Pana matkę prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej została darowana na Pana rzecz.

W związku z otrzymaniem od swojej matki ww. Nieruchomości próbował Pan dokonać jej wynajmu na rzecz osób trzecich w ramach najmu prywatnego, jednakże z uwagi na brak zainteresowania, ostatecznie zrezygnował z tego zamiaru (do zawarcia jakiejkolwiek umowy najmu nie doszło). Nieruchomość od momentu jej nabycia w drodze darowizny stanowi wyłącznie Pana majątek osobisty, nie generowała pożytków i nie była przez Pana w żaden sposób wykorzystywana w celach zarobkowych.

Obecnie, w związku z nieudaną próbą wynajmu Nieruchomości, a także z uwagi na zmianę planów życiowych, jest ona Panu niepotrzebna, dlatego też zamierza ją Pan sprzedać. Do planowanej transakcji sprzedaży dojdzie przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył ja Pan w drodze darowizny.

Należy podkreślić, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, a także nie zajmuje się obrotem nieruchomościami. Ponadto Nieruchomość nigdy nie była składnikiem Pana majątku firmowego, nie została ujęta w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani nie były od niej dokonywane przez Pana odpisy amortyzacyjne.

Końcowo wskazuje Pan, że jest aktualnie właścicielem dwóch innych nieruchomości o charakterze mieszkalnym, jednakże nie zaspokajają one jego obecnych potrzeb życiowych. W związku z powyższym planuje Pan przeprowadzkę do innego miasta. Wobec tego środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości zostaną w całości przeznaczone na zakup nowej, większej nieruchomości mieszkalnej w innym mieście.

Nowa nieruchomość zostanie nabyta w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb mieszkaniowych, a także będzie stanowiła jego nowe centrum życiowe i miejsce stałego zamieszkania. Wydatkowanie przychodu na zakup nowej nieruchomości nastąpi nie później niż w okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie Nieruchomości.

W związku z powyższym powziął Pan następujące wątpliwości.

W uzupełnieniu wniosku z 18 czerwca 2026 r. – odpowiadając na poniższe pytania – doprecyzował Pan, że:

Jakim budynkiem jest zabudowana nieruchomość gruntowa, którą Pan otrzymał w darowiźnie od matki? Jak został sklasyfikowany budynek zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB)

Nieruchomość gruntowa, którą w darowiźnie otrzymał Pan od matki, jest zabudowana budynkiem o funkcji handlowo-usługowej. Budynek ten, w Pana ocenie, należy zakwalifikować, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB), w sekcji 1, dziale 12, grupie 123, klasa 1230 jako „Budynki handlowo-usługowe".

Co należy rozumieć przez sformułowanie:

(…) z uwagi na zmianę planów życiowych, jest mu ona niepotrzebna (…).

 O jakich okolicznościach Pan pisze?

Sformułowanie to dotyczy Pana planów relokacji. Zamierza Pan wyprowadzić się z dotychczasowego miejsca zamieszkania i przenieść swoje centrum życiowe do innego miasta. Z uwagi na planowaną przeprowadzkę na stałe do innej miejscowości, Nieruchomość utraciła dla Pana znaczenie użytkowe. W związku z powyższym, zapadła decyzja o jej sprzedaży, aby pozyskać środki na realizację własnych celów mieszkaniowych w nowym miejscu zamieszkania.

Co należy rozumieć przez sformułowanie:

Nieruchomość w związku z zakończeniem przez matkę prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy została darowana na rzecz Wnioskodawcy.

W szczególności, czy:

a)Czy do umowy darowizny doszło przed zakończeniem przez Pana matkę prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej?

b)Czy do umowy darowizny doszło po zakończeniu przez Pana matkę prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej?

c)Czy darczyńca włożył na Pana obowiązek oznaczonego działania lub zaniechania (polecenie)?

Przez użyte we wniosku sformułowanie należy rozumieć, że po zakończeniu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, została darowana nieruchomość, to znaczy, że:

a)Do umowy darowizny nie doszło przed zakończeniem przez moją matkę prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.

b)Do umowy darowizny doszło po zakończeniu przez moją matkę prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.

c)Darczyńca nie nałożył na mnie obowiązku określonego działania lub zaniechania (brak polecenia darczyńcy).

Kiedy – proszę, żeby Pan podał datę/przybliżoną datę – planuje Pan sprzedaż Nieruchomości?

Na dzień udzielenia niniejszej odpowiedzi, nie znam jeszcze nabywcy Nieruchomości, w związku z czym nie jestem w stanie podać przybliżonej daty jej sprzedaży. Prawdopodobnie nastąpi to jednak przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze darowizny.

Kiedy – proszę, żeby Pan podał datę/przybliżoną datę – zamierza Pan kupić nową nieruchomości mieszkalną?

Zakup nowej nieruchomości mieszkalnej nastąpi po sfinalizowaniu sprzedaży, nie później niż w ustawowym terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie przedmiotowej Nieruchomości.

W jaki sposób kupujący powziął/poweźmie informację o możliwości nabycia działki?

Z uwagi na to, że na chwilę obecną nie znam nabywcy Nieruchomości, nie mogę mieć całkowitej pewności, z jakiego źródła ostatecznie pozyska on wiedzę o ofercie. Zamierzam jednak zamieścić standardowe, ogólnodostępne ogłoszenia na popularnych portalach ogłoszeniowych w Internecie, takich jak np. (...), I zakładam, ze to właśnie z nich potencjalni kupujący powezmą informację o możliwości nabycia Nieruchomości.

Czy zna Pan już nabywcę Nieruchomości?

Jeśli tak – czy zamierza Pan sprzedać Nieruchomość podmiotowi powiązanemu z Panem/Pana matką?

Nie, na chwilę obecną nie znam nabywcy Nieruchomości.

Czy będzie Pan korzystał z pośrednictwa podmiotów pośredniczących w sprzedaży?

Na dzień udzielenia niniejszej odpowiedzi, nie korzystałem z pośrednictwa podmiotów pośredniczących w sprzedaży. Natomiast nie wykluczam możliwości skorzystania z usług biura nieruchomości, jeśli samodzielne poszukiwania nabywcy okażą się nieskuteczne.

Czy prowadził Pan/ prowadzi Pan/ będzie Pan prowadził działania marketingowe lub reklamowe wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia związane ze sprzedażą Nieruchomości?

Nie prowadziłem, nie prowadzę i nie zamierzam prowadzić działań marketingowych lub reklamowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia związane ze sprzedażą nieruchomości, które są typowe dla sprzedaży majątku prywatnego.

Czy przed sprzedażą prowadził/zamierza prowadzić Pan czynności, których celem było przygotowanie Nieruchomości do sprzedaży lub podniesienia jej wartości rynkowej?

Nie prowadziłem i nie zamierzam prowadzić czynności, których celem byłoby przygotowanie Nieruchomości do sprzedaży lub podniesienia jej wartości sprzedaży. Ewentualne czynności będą ograniczały się jedynie do utrzymania stanu technicznego budynku.

Czy sprzedawał Pan wcześniej inne nieruchomości?

Jeśli tak – to jaka była skala tych działań?

Nie sprzedawałem wcześniej żadnych innych nieruchomości.

Czy posiada Pan inne nieruchomości (poza wskazanymi we wniosku)?

Jeśli tak – to:

a)Ile i jakie?

b)Czy udostępniał/udostępnia Pan te nieruchomości innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?

c)Czy zamierza je Pan sprzedawać? Jeśli tak – to jaka będzie skala tych działań?

Poza nieruchomością wskazaną we wniosku posiadam inne nieruchomości.

a)Są to dwie nieruchomości o charakterze mieszkalnym.

b)Nie udostępniałem I nie udostępniam tych nieruchomości innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

c)W dającej się przewidzieć przyszłości nie planuję sprzedaży tych nieruchomości. Jeśli natomiast zajdzie potrzeba ich zbycia, będzie to incydentalna sprzedaż majątku prywatnego, nienosząca znamion działalności zarobkowej i ciągłej.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, planowane przez Pana odpłatne zbycie Nieruchomości nabytej w drodze darowizny, będzie stanowiło przychód z tytułu odpłatnego zbycia majątku osobistego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji, czy uzyskany z tego tytułu dochód, w przypadku przeznaczenia go na własne cele mieszkaniowe, będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w opisanym stanie faktycznym, planowane przez Pana odpłatne zbycie Nieruchomości nabytej w drodze darowizny, będzie stanowiło przychód z tytułu odpłatnego zbycia majątku osobistego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji uzyskany z tego tytułu dochód, w przypadku przeznaczenia go na własne cele mieszkaniowe, będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu . jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów.

d)innych rzeczy.

−jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z powyższego przepisu wynika, że aby przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zbycie to nie może następować w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową, wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową; polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż; a także polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych I prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Przenosząc powyższe przepisy na grunt przedstawionego stanu faktycznego, należy stanowczo podkreślić, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i nie zajmuje się profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Otrzymana w drodze darowizny Nieruchomość stanowi wyłącznie Pana majątek osobisty. Przedmiotowa Nieruchomość nie była wprowadzona do ewidencji środków trwałych, a także wartości niematerialnych i prawnych, ani nie była przez Pana amortyzowana.

Co więcej, fakt, iż Nieruchomość ta była uprzednio wykorzystywana w działalności gospodarczej Pana matki, pozostaje bez wpływu na kwalifikację prawnopodatkową po Pana stronie jako obdarowanego. Majątek ten został bowiem skutecznie wycofany do majątku prywatnego matki przed dokonaniem darowizny, a sam Pan nigdy nie wykorzystywał jej w działalności gospodarczej.

Należy również wskazać, że opisana w stanie faktycznym jednorazowa, niezakończona sukcesem próba wynajęcia Nieruchomości w ramach najmu prywatnego nie nosi znamion zorganizowanej i ciągłej działalności zarobkowej. Biorąc pod uwagę brak jakichkolwiek działań o charakterze profesjonalnym, planowana transakcja stanowi wyzbycie się majątku osobistego, a zatem skutki podatkowe tej transakcji należy oceniać wyłącznie przez pryzmat art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko, zgodnie z którym sprzedaż nieruchomości nabytej w darowiźnie, a uprzednio wycofanej z działalności gospodarczej darczyńcy, stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie jest przychodem z działalności gospodarczej, znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 września 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.447.2025.2.MGR.

W przytoczonej interpretacji Dyrektor KIS wskazał, że „(...) darowizna 1/2 udziału w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości niezabudowanej (...) stanowi dla Pana nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) nieruchomość nie została przez Pana wprowadzona do ewidencji środków trwałych i nie była przez Pana w żaden sposób wykorzystywana przez (w tym w celach działalności gospodarczej). (...) W konsekwencji, w stosunku do czynności powyższego zbycia zastosowanie znajdzie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.”

W świetle powyższego, w stosunku do czynności powyższego zbycia zastosowanie znajdzie przepis art 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Przechodząc do kwestii zwolnienia z opodatkowania, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e. w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Jak zostało już uprzednio wskazane w opisie stanu faktycznego, zamierza Pan przeznaczyć całość środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości na zakup nowej, większej nieruchomości mieszkalnej w innym mieście. Dokonanie tego wydatku nastąpi w ustawowym terminie nie dłuższym niż trzy lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż.

Dla skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kluczowe jest realizowanie faktycznych, własnych celów mieszkaniowych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia prawa do ulgi od braku posiadania innych nieruchomości przez podatnika.

Podkreśla Pan, że powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 sierpnia 2025 r., sygn. akt II FSK 18/23 w którym zostało wskazane, że „(...) zaspokojeniu celu mieszkaniowego może także służyć zakup kolejnego lokalu mieszkaniowego w celu poprawy warunków mieszkaniowych lub zapewnienia sobie własnego mieszkania w przyszłości, przy zabezpieczeniu potrzeb mieszkaniowych innych członków rodziny. Trudno odmówić podatnikowi prawa do planowania swojej przyszłości i uwzględnienia swoich przyszłych potrzeb mieszkaniowych. Zbycie nieruchomości lub praw, o których mowa w ar.10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c może być niekiedy wymuszone sytuacją życiową podatnika, przykładowo w przypadku nabycia ich w drodze dziedziczenia.”

Tożsame stanowisko zostało wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 maja 2023 r., nr 0115-KDIT3.4011.256.2023.1.DP, w której zostało wskazane, że „(...) w świetle powołanych uprzednio przepisów prawa, wydatkowanie przez Pana przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, na zakup lokalu mieszkalnego, w którym będzie realizował Pan własne cele mieszkaniowe – pomimo tego że jest Pan właścicielem innych nieruchomości mieszkalnych – uprawnia Pana do zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w z w. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy.”

Z powyższego wynika, że podatnik ma pełne prawo dążyć do poprawy swoich warunków mieszkaniowych i dostosowywać je do aktualnej sytuacji życiowej. Z uwagi na plany osobiste i zawodowe, to właśnie nowo nabyta nieruchomość w innym mieście stanie się Pana nowym centrum życiowym oraz miejscem zamieszkania.

Mając na uwadze powyższe, w opisanym stanie faktycznym, planowane przez Pana odpłatne zbycie Nieruchomości nabytej w drodze darowizny, będzie stanowiło przychód z tytułu odpłatnego zbycia majątku osobistego, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji uzyskany z tego tytułu dochód, w przypadku przeznaczenia go na własne cele mieszkaniowe, będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c powołanej ustawyjednym ze źródeł przychodów jest:

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, (…); w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że 29 kwietnia 2026 r. otrzymał Pan na podstawie umowy darowizny od swojej matki Nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem o funkcji handlowo-usługowej. Przedmiotową nieruchomość otrzymał Pan po zakończeniu działalnosci prowadzonej przez Pana matkę. Pana matka nie nałożyła na Pana obowiązku określonego działania lub zaniechania. Przedmiotowa nieruchomośc utraciła dla Pana znaczenie użytkowe. W związku z powyższym zdecydował się Pan sprzedać przedmiotową nieruchomość przed upływem pięciu lat od daty otrzymania darowizny, rozważa Pan przeznaczenie środków pochodzących z tej sprzedaży na zakup nowej nieruchomości w celu zaspokojenia własnych potyrzeb mieszkaniowych. Wskazał Pan, że nie prowadził i nie prowadzi działalności gospodarczej. Sprzeda Pan przedmiotową nieruchomość wyłącznie jako osoba prywatna. Nabędzie Pan nową nieruchomość w ciągu 3 lat, licząc od daty sprzedaży darowanej nieruchomości. Posiada Pan jeszcze inne nieruchomosć

Zatem w sytuacji gdy ww. sprzedaż nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a dokonana zostanie przez Pana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości, stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Podstawowym elementem umowy darowizny, niezbędnym do uznania, że dane świadczenie jest darowizną, jest jej nieodpłatność. Świadczenie jest nieodpłatne wówczas, gdy otrzymujący świadczenie nie świadczy nic w zamian ani też nie zobowiązuje się do innego świadczenia w przyszłości. Przy czym to świadczenie drugiej strony nie musi mieć charakteru majątkowego, może być np. korzyścią osobistą. Jedynym celem, jaki leży u podstaw darowizny, jest chęć przysporzenia majątkowego na rzecz drugiej strony.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabył Pan nieruchomość w drodze darowizny od matki, skoro nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:

od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Wedle art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:

w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zwolnienie to obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania z ulgi nie jest wydatkowanie na określone cele mieszkaniowe konkretnych, otrzymanych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

W sytuacji zatem, gdy równowartość przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości jest więc fakt wydatkowania równowartości przychodu (w całości lub w części) z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że w świetle powołanych uprzednio przepisów prawa, wydatkowanie przez Pana przychodu z odpłatnego zbycia otrzymanej w darowiźnie nieruchomości przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie odziedziczonej nieruchomości, na zakup lokalu mieszkalnego uprawnia Pana do zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy. Na powyższe nie ma wpływu fakt, że jest pan właścicielem również innych nieruchomości. Okoliczność ta nie została wskazana przez ustawodawcę jako negatywna przesłanka zwolnienia.

Przy czym wskazać należy, że zwolnieniu podlegać będzie dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nabytej w drodze darowizny od matki nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem użytkowym.

Wobec powyższego stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zgodnie z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.