Interpretacja indywidualna z dnia 10 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.348.2026.3.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy udziału w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego obejmującego wyłącznie część nieruchomości, która nie została oddana do użytkowania i nie została zasiedlona (jej budowa nie została ukończona).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 maja 2026 r. (data wpływu) oraz 7 lipca 2026 r. (data wpływu).

Opis zdarzenia przyszłego

Syndyk masy upadłości planuje dokonać w imieniu upadłego podatnika sprzedaży w całości (bez wyodrębniania lokali) nieruchomości obejmującej prawo własności udziału … części w nieruchomości, tj. działki nr … zabudowanej (niezakończoną w całości) budową zespołu mieszkalno-apartamentowego z usługami i infrastrukturą techniczną - objętego księgą wieczystą nr KW … położonego w … przy ul. … .

Obiekt w większej części segmentu "C" (tj. część mieszkalna na kondygnacji od II do VIII segmentu "C", kotłownia gazowa na kondygnacji VIII w segmencie "A" oraz hydrofornia z pomieszczeniami zbiorników na wodę pitną na kondygnacji III segmentu "A") - został odebrany decyzją nr … z dnia 29.01.2013 r. Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w … i wyodrębnione zostały lokale mieszkalne, które zostały zbyte i zasiedlone. Pozostała część obiektu, tzn. zespół mieszkalno-apartamentowy z usługami i infrastrukturą techniczną położony w … przy ul. … posiada ważne pozwolenie na budowę, dziennik budowy i inwestycja może być (bez dodatkowych ważnych przeszkód) kontynuowana.

Wg operatu szacunkowego wartości rynkowej ww. niezakończonej w całości budowy obiektu stan zaawansowania robót na dzień 11.04.2025 roku wynosi 75,4%. Obiekt jest w stanie surowym zamkniętym, budynek ma już pełną konstrukcję oraz zamkniętą bryłę, czyli jest zabezpieczony przed warunkami atmosferycznymi oraz ma podłączenie wszystkich mediów. Pozostaje wykończenie wewnątrz budynku pomieszczeń stanowiących wg projektu lokale mieszkalne i niemieszkalne, w tym między innymi stolarka drzwiowa i posadzki w poszczególnych lokalach. Główna funkcja obiektu - mieszkaniowa wielorodzinna, towarzysząca - usługowa, garażowa dla mieszkańców apartamentowca. W budynku zlokalizowano liczne pomieszczenia techniczne jak kotłownia, hydrofornia, wentylatornia oraz pomieszczenie na zbiorniki wody.

W operacie została podana powierzchnia lokali mieszkalnych oraz niemieszkalnych, i tak w apartamentowcu w budowie są 103 lokale mieszkalne w segmencie A, B i C o łącznej pow. użytkowej: 4876,45 m² oraz 2 lokale użytkowe w segmencie A i C o łącznej pow. użytkowej: 733,27 m². Zatem przyjąć należy, iż nieukończona budowa zespołu mieszkalno-apartamentowego, którego powierzchnia lokali mieszkalnych przekracza 50% powierzchni całkowitej budynku prowadzi do wniosku, że będzie się on klasyfikował według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych do budynków mieszkalnych wielorodzinnych w dziale 11; PKOB 112.

Obiekt ma być sprzedany przez Syndyka masy upadłości w postępowaniu upadłościowym. Co prawda upadły zbył przedmiotową nieruchomość przed ogłoszeniem upadłości, jednak w obiegu prawnym istnieje prawomocny wyrok Sądu Okręgowego w … Wydział VI Gospodarczy z dnia 5 sierpnia 2024r sygn. akt … dotyczący uznania tej czynności prawnej za bezskuteczną. W wyniku wyroku Sądu upadły nie stał się ponownie właścicielem wskazanej nieruchomości, zaś nabywca nieruchomości nie zostanie zobowiązany do jej wydania na rzecz Syndyka masy upadłości, natomiast przysługuje mu uprawnienie do sprzedaży nieruchomości.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1.Czy Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

… Sp. z o.o. „w upadłości” jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2.Z jakiego powodu Sąd Okręgowy w … uznał sprzedaż przez Spółkę nieruchomości objętej zakresem wniosku za bezskuteczną?

Zgodnie z art. 131 ustawy prawo upadłościowe, w sprawach nieuregulowanych przepisami art. 127-130a ustawy prawo upadłościowe do zaskarżenia czynności prawnych upadłego dokonanych z pokrzywdzeniem wierzycieli, przepisy art. 132-134 oraz przepisy Kodeksu cywilnego o ochronie wierzyciela w przypadku niewypłacalności dłużnika stosuje się odpowiednio (527 – 534 k.c.).

Na podstawie art. 527 § 1 Kodeksu cywilnego, gdy wskutek czynności prawnej dłużnika dokonanej z pokrzywdzeniem wierzycieli osoba trzecia uzyskała korzyść majątkową, każdy z wierzycieli może żądać uznania tej czynności za bezskuteczną w stosunku do niego, jeżeli dłużnik działał ze świadomością pokrzywdzenia wierzycieli, a osoba trzecia o tym wiedziała lub przy zachowaniu należytej staranności mogła się dowiedzieć.

W wypadku, gdy osoba trzecia rozporządziła uzyskaną korzyścią, wierzyciel może wystąpić także bezpośrednio przeciwko osobie, na której rzecz rozporządzenie nastąpiło, jeżeli osoba ta wiedziała o okolicznościach uzasadniających uznanie czynności dłużnika za bezskuteczną albo jeżeli rozporządzenie było nieodpłatne (art. 531 § 2 k.c.). Biernie legitymowanym w sprawie żądania, którego dotyczy art. 531 § 1 k.c. jest zatem tylko osoba trzecia, a w sprawie żądania, którego dotyczy art. 531 § 2 k.c. - tylko wskazany w tym przepisie następca prawny osoby trzeciej.

Czynność prawna dłużnika jest dokonana z pokrzywdzeniem wierzycieli, jeżeli wskutek tej czynności dłużnik stał się niewypłacalny albo stał się niewypłacalny w wyższym stopniu, niż był przed dokonaniem czynności (art. 527 § 2 k.c.).

W okolicznościach faktycznych sprawy rozstrzyganej przez Sąd Okręgowy w … z powództwa Syndyka masy upadłości … Sp. z o.o. spełnione były wszystkie powyższe przesłanki, wobec czego Sąd rozpoznający sprawę uznał roszczenie (żądanie uznania określonych czynności prawnych za bezskuteczne wobec masy upadłości … sp. z o.o.) za uzasadnione. W efekcie Sąd uznał określone czynności prawne (sprzedaż) za bezskuteczne wobec masy upadłości … sp. z o.o. Pozwani nie wnieśli apelacji.

3.Czy na dzień sprzedaży Syndykowi będzie przysługiwało uprawnienie do sprzedaży udziału w nieruchomości objętej zakresem wniosku?

Tak, na dzień sprzedaży Syndykowi będzie przysługiwało uprawnienie do sprzedaży udziału w nieruchomości objętej zakresem wniosku.

4.Czy na dzień sprzedaży Syndyk będzie miał prawo do rozporządzania udziałem ww. nieruchomością jak właściciel, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?

Od dnia uprawomocnienia się wyroku stwierdzającego bezskuteczność czynności prawnej Syndyk ma prawo do rozporządzania udziałem ww. nieruchomości „jak właściciel” w zakresie przeniesienia przysługującego osobie trzeciej (właścicielowi) prawa własności, przy zachowaniu trybu rozporządzenia własnością wynikającego z przepisów ustawy prawo upadłościowe. Prawo rozporządzenia udziałem ww. nieruchomością będzie przysługiwało Syndykowi także w dniu sprzedaży.

Wynika to z następujących okoliczności prawnych.

Stwierdzona przez Sąd bezskuteczność czynności prawnej powoduje, że wierzyciele upadłego mają prawo do zaspokojenia się z przedmiotu tej czynności tak, jak gdyby nie została ona w ogóle dokonana. Na potrzeby upadłości ma nastąpić swoista restytucja majątku upadłego według stanu sprzed dokonania bezskutecznej czynności prawnej, a zatem w efekcie potraktowanie przedmiotu tej czynności jako objętego węzłem upadłości niezależnie od jego aktualnej jurydycznej przynależności do majątku beneficjenta czynności. Przedmiot bezskutecznej czynności upadłego - dla celów upadłości - zostaje przypisany do masy upadłości i służy zaspokojeniu jego wierzycieli. Jest on traktowany jako składnik tworzący masę upadłości upadłego ze wszystkimi tego konsekwencjami, w tym możliwością dysponowania składnikiem przez syndyka jak właściciel.

5.Czy przedmiotem sprzedaży będzie prawo własności udziału … w zabudowanej nieruchomości oznaczonej nr …, tj. udział w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego?

Tak, przedmiotem sprzedaży będzie prawo własności udziału wynoszącego … w zabudowanej nieruchomości oznaczonej numerem …, tj. udział w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego, dla którego Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą … .

6.Czy przedmiotem sprzedaży będzie cały przysługujący Państwu udział w ww. nieruchomości, tj. udział w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego, czy też będą Państwo zbywać poszczególne jego części?

Przedmiotem sprzedaży będzie cały przysługujący udział w zabudowanej nieruchomości oznaczonej numerem …, tj. cały udział w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego, a nie poszczególne jego części.

7.Czy udział w ww. nieruchomości, tj. udział w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowym stanowi towar handlowy w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej?

Tak, to towar, tak był kwalifikowany przez Spółkę przed ogłoszeniem upadłości, ponieważ były wyodrębniane z tego budynku poszczególne lokale i odprzedawane.

8.Czy udział w ww. nieruchomości, tj. udział w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowym został wprowadzony do ewidencji środków trwałych?

Nie został wprowadzony. Nieruchomość od dnia zakupu stanowi w Spółce towar handlowy.

9.Czy budynek zespołu mieszkalno-apartamentowego stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 524)?

Obiekt wypełnia definicję budynku z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. Wg tej definicji budynkiem jest obiekt, który a) jest trwale związany z gruntem, b) jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych (ściany) oraz c) posiada fundamenty oraz dach. Budynek zespołu mieszkalno-apartamentowego w … spełnia te warunki.

10.Czy ww. budynek jest trwale związany z gruntem?

Tak, ww. budynek jest trwale związany z gruntem.

11.Czy udział w ww. budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego został nabyty czy wybudowany przez Spółkę? Proszę wskazać datę nabycia lub wybudowania.

Spółka nie wybudowała a nabyła udziały w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego w dniu 13 sierpnia 2013 r. na podstawie aktu notarialnego Rep … w umowie tej wskazano, że … Sp. z o.o. nabywa udziały w nieruchomości zabudowanej.

12.Czy z tytułu nabycia/wytworzenia udziału w ww. budynku przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Syndyk dysponuje kopią faktury VAT nr … wystawionej w dniu 13 sierpnia 2013 r. przez sprzedawcę, tj. … Sp. z o.o. NIP: …, z której wynika kwota podatku naliczonego w wysokości 2 400 000,00 zł (stawka 8%). Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w treści tej faktury.

13.Czy a jeśli tak, to kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku lub jego części (proszę wskazać której) w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

Od 31.12.2013 roku … Sp. z o.o. a więc przed ogłoszeniem upadłości, sukcesywnie dokonywała ustanowienia odrębnej własności lokali oraz miejsc postojowych/parkingowych i sprzedawała te lokale. Przykładowo w dniu 20.01.2014 roku aktem notarialnym Rep. A nr … dokonała ustanowienia odrębnej własności 15 lokali oraz miejsc postojowych/parkingowych i sprzedawała te lokale jednemu nabywcy. Upadła spółka w tym akcie wyraźnie wskazała, iż „dostawa następuje w ramach pierwszego zasiedlenia”. Powyższe transakcje zbycia lokali dotyczą segmentu "C", który został odebrany decyzją nr 13 z dnia 29.01.2013 r. Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w … . Pozostała część obiektu tzn. zespół mieszkalno-apartamentowy z usługami i infrastrukturą techniczną położony w … przy ul. … posiada ważne pozwolenie na budowę, dziennik budowy i inwestycja może być (bez dodatkowych ważnych przeszkód) kontynuowana.

Skoro definicja pierwszego zasiedlenia odnosi się również do części budynków lub budowli należy przyjąć, że oddanie do użytkowania wyodrębnionej fizycznie części nieruchomości stanowi pierwsze zasiedlenie tylko tej części nieruchomości (tak. wyrok WSA w Warszawie z dnia 18 listopada 2020 r. sygn. III SA/Wa 82/20).

14.Czy a jeśli tak, to kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynku lub jego części (proszę wskazać której) zespołu mieszkalno-apartamentowego? Należy wskazać dokładną datę.

W stosunku do zespołu mieszkalno-apartamentowego, który jest przedmiotem wniosku nie nastąpiło zajęcie do używania ani przez Wnioskodawcę ani przez inny podmiot. Natomiast część budynku C, która została zbyta poprzez wyodrębnienie lokali i ich sprzedaż, to Wnioskodawca nie posiada informacji w tym zakresie czy nastąpiło fizyczne używanie przez nabywcę.

15.Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku lub jego części a jego/ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Budynek w części objętej planowaną sprzedażą nie był wykorzystywany przez Spółkę do działalności gospodarczej ani oddany do użytkowania osobom trzecim zatem nie był zasiedlony, natomiast upłynął od dnia nabycia czyli 13 sierpnia 2013 r. okres ponad 2 lata. Jednakże Wnioskodawca nie nabył przedmiotowej nieruchomości w warunkach „pierwszego zasiedlenia” albowiem obiekt nie został formalnie „wybudowany”.

16.W jaki sposób i do jakich celów ww. budynek (poszczególne jego części) były wykorzystywane przez Spółkę?

Ww. budynek w części objętej planowaną sprzedażą nie był wykorzystywany przez Spółkę do działalności gospodarczej ani oddany do użytkowania osobom trzecim, gdyż część ta nie została wybudowana, tzn. budowa nie została ukończona a zespół mieszkalno-apartamentowy nie został zgłoszony do odbioru właściwemu organowi i nie uzyskał decyzji o pozwoleniu na użytkowanie ani skutecznego zgłoszenia zakończenia budowy.

17.Czy ww. budynek (poszczególne jego części) były wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak proszę wskazać jaka to działalność i na jakiej podstawie prawnej działalność ta korzystała ze zwolnienia.

Nie, ww. budynek ani jego poszczególne części, w części objętej planowaną sprzedażą, nie były wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

18.Czy po pierwszym zasiedleniu ww. budynku lub jego części, Spółka ponosiła wydatki na jego/ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego/ich wartości początkowej?

a)w jakim okresie wydatki te były ponoszone?

b)czy cały budynek był ulepszany czy jego poszczególne części (proszę wskazać, które)?

c)czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

d)czy a jeśli tak, to kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynku lub jego części po ulepszeniu?

e)czy a jeśli tak, to kiedy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku lub jego części (proszę wskazać której)?

f)czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku lub jego części po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

g)w jaki sposób, do jakich czynności ulepszony budynek lub jego części były wykorzystywane po oddaniu ich do użytkowania?

h)czy ww. ulepszony budynek lub jego części były wykorzystywany przez Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeżeli tak proszę wskazać jaka to działalność i na jakiej podstawie prawnej działalność ta korzystała ze zwolnienia.

Wnioskodawca nie nabył przedmiotowej nieruchomości w warunkach „pierwszego zasiedlenia” albowiem obiekt nie został formalnie „wybudowany”. Poza tym syndyk nie posiada dokumentacji rozliczeniowej upadłego Wnioskodawcy w podatku VAT za te lata, albowiem przechowawca dokumentacji poinformował, że została ona zniszczona zgodnie z obowiązującymi przepisami.

W uzupełnieniu wniosku z 7 lipca 2026 r. wskazali Państwo:

1.Czy udział w nieruchomości, będący przedmiotem sprzedaży, obejmuje wyłącznie część nieruchomości, która nie została oddana do użytkowania osobom trzecim, nie została zasiedlona (jej budowa nie została ukończona)?

Tak, przedmiotem sprzedaży będzie prawo własności udziału wynoszącego … w zabudowanej nieruchomości oznaczonej numerem …, tj. udział w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego, dla którego Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą … obejmujący wyłącznie część nieruchomości, która nie została oddana do użytkowania osobom trzecim, nie została zasiedlona (jej budowa nie została ukończona). Składa się z: segmentów A i B, w którym znajdują się niezasiedlone lokale i części wspólne oraz z segmentu C, w którym pozostało 6 lokali niezasiedlonych i niesprzedanych.

Przed ogłoszeniem upadłości upadły dokonał zbycia lokali w segmencie C na rzecz różnych osób fizycznych i prawnych. Następnie cały pozostały udział we współwłasności – wówczas wynosił on … zbył na rzecz … Spółka z o.o. … Spółka komandytowo-akcyjna. Następnie podmiot ten zbył jeszcze kilka lokali w segmencie C na rzecz różnych osób a następnie zbył pozostałą niezasiedloną część nieruchomości na rzecz … Spółka z o.o. – z udziałem … . Również i ten kolejny podmiot zbył kilka lokali w segmencie C, co doprowadziło do kolejnej redukcji udziału tzn. do … . Ten udział we współwłasności zespołu mieszkalno-apartamentowego został wyrokiem Sądu Okręgowego uznany w ramach bezskuteczność czynności prawnej za przypisany do masy upadłości i służy zaspokojeniu wierzycieli. Syndyk więc odzyskał prawo do rozporządzania tym udziałem w miejsce … Spółka z o.o.

2.Czy udział w nieruchomości, będący przedmiotem sprzedaży, obejmuje również część nieruchomości, która została zbyta i zasiedlona?

Nie, nie obejmuje.

3.Jeśli przedmiotem sprzedaży będzie również udział w nieruchomości obejmujący część nieruchomości, która została zbyta i zasiedlona, to proszę o wskazanie czy Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie ww. części nieruchomości, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jej wartości początkowej? Jeżeli tak, to:

a.w jakim okresie wydatki te były ponoszone?

b.czy cała zasiedlona część nieruchomości była ulepszana czy jej poszczególne części (proszę wskazać które)?

c.czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

d.czy a jeśli tak, to kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. zasiedlonej części nieruchomości (lub jej poszczególnych części) po ulepszeniu?

e.czy a jeśli tak, to kiedy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. części nieruchomości (lub jej poszczególnych części- proszę wskazać których)?

f.czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. części nieruchomości (lub jej poszczególnych części) po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie/upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

g.w jaki sposób, do jakich czynności ulepszona zasiedlona część nieruchomości (lub jej poszczególne części) były wykorzystywane po oddaniu do użytkowania?

h.czy ww. ulepszona część zasiedlonej nieruchomości (lub jej poszczególne części) były wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeżeli tak proszę wskazać jaka to działalność i na jakiej podstawie prawnej działalność ta korzystała ze zwolnienia.

Nie dotyczy.

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy do opisanej we wniosku, planowanej dostawy, znajduje zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT (dalej: „uVAT”)?

Państwa stanowisko w sprawie

Odnośnie zwolnienia od podatku, to przyszła sprzedaż obiektu w całości nie może skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, albowiem planowana dostawa nastąpi bez wątpienia przed pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 uVAT, gdyż obiekt budowlany nie został jeszcze wybudowany (ukończony i przekazany do użytkowania). Tymczasem zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.

Również przyszła sprzedaż nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a uVAT. Przepis ten stanowi: „Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a)w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b)dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.”

Syndyk masy upadłości nie dysponuje dokumentacją finansowo-księgową upadłego z okresu, kiedy nabył on opisaną nieruchomość i nie jest w stanie zweryfikować okoliczności co do odliczenia lub nieodliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości. Jeżeli syndyk nie jest w stanie wykazać, że upadłemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w dacie nabycia obiektu to nie może zastosować zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a. Zwolnienie jest wyjątkiem od zasady opodatkowania, a wyjątki interpretuje się ściśle. A warunek „nie przysługiwało prawo do odliczenia” musi być udowodniony, nie domniemany. Prowadzi to do wniosku, iż nie będzie możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a uVAT.

Natomiast Wnioskodawca uważa, że planowana sprzedaż obiektu w całości będzie podlegała opodatkowaniu, ale stawką 8% podatku od towarów i usług, ponieważ jest to budowa obiektu zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym – zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy. Kluczowe dla zajętego stanowiska jest argumentacja prawna zaprezentowana w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 889/11 oraz I FSK 793/11 oraz w piśmie Głównego Urzędu Statystycznego z 19 kwietnia 1999 r., z którego wynika, że „obiekt budowlany rozpoczęty, który po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany, może być klasyfikowany według Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (KOB)”. Dodatkowo powyższe wspiera orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE. Wyraźnie podkreśla to fragment wyroku TSUE z 12 lipca 2012 r. (sprawa C-326/11 J.J. Komen en Zonen Beheer Heerhugowaard BV), zgodnie z którym „kwestia dostawy nowego budynku może pojawić się tylko w wypadku ukończenia przebudowy lub przynajmniej dostatecznego zaawansowania robót, aby powstał budynek istotnie odmienny, który może zostać zasiedlony (pkt 31)”. Na etapie zaawansowania prac budowlanych, które doprowadziły do wybudowania stanu surowego zamkniętego budynku apartamentowca powyższy warunek jest spełniony, gdyż wykonane prace są już na tyle zaawansowane, że determinują one charakter ostatecznego budynku, który powstanie po ostatecznym zakończeniu prac wykończeniowych wewnątrz obiektu. Przy czym wyrok TSUE nie wymaga, aby przedmiotem dostawy był "kompletny", "ukończony" budynek - TSUE wskazuje na "dostateczne zaawansowanie robót, aby powstał budynek odmienny, który może zostać zasiedlony".

W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał zwrócił uwagę na to, że rozważając problematykę opodatkowania dostawy budynków lub ich części oraz związanego z nimi gruntu, należy mieć na uwadze zgłoszony zamiar stron dotyczący opodatkowania danej czynności podatkiem od wartości dodanej. Zamiar ten powinien być brany pod uwagę przy całościowej ocenie okoliczności takiej transakcji, o ile można go ustalić na podstawie obiektywnych wskazówek. Wśród tych elementów znajdują się: stan zaawansowania robót w zakresie przebudowy zrealizowanych przez sprzedającego w dacie dostawy nieruchomości (pkt 33 i 34 uzasadnienia wyroku).

Jak zatem wynika z powyższych wyroków wymagane jest aby występowały łącznie dwie przesłanki - zamiar stron kontynuowania inwestycji po jej dostawie oraz stan zaawansowania robót budowlanych w dacie dostawy.

We wskazanych powyżej wyrokach NSA uznał, że sprzedaż niezakończonego obiektu budowlanego jest w istocie sprzedażą obiektu w określonym stopniu zaawansowania robót, przy czym rodzaj obiektu wynika z zatwierdzonego projektu budowlanego. Oznacza to, że sprzedaż niezakończonych "obiektów budownictwa mieszkaniowego" w rozumieniu art. 2 pkt 12 uVAT, czyli budynków mieszkalnych rodzinnego stałego zamieszkania, sklasyfikowanych w PKOB 11, których budowa ma być dalej kontynuowana, stanowi sprzedaż tych obiektów w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych - co powoduje, że podlega opodatkowaniu stawką 8% - w zakresie obiektów zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym - art. 41 ust. 12 uVAT.

Wątpliwości rozwiewa w końcu jeden z najnowszych wyroków NSA. W uzasadnieniu wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 stycznia 2023 r. sygn. akt I FSK 1056/19, którego przytoczyć wypada obszernie Sąd ten wskazał, że: „sprzedaż niezakończonych obiektów budownictwa mieszkaniowego” w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, których budowa ma być dalej kontynuowana, stanowi sprzedaż tych obiektów w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych. To - jak podkreślił Sąd pierwszej instancji - powoduje, że będzie podlegała opodatkowaniu stawką 8% VAT, w zakresie obiektów zaliczonych do art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, niezależnie od tego, że na moment sprzedaży inwestycja ta nie będzie w pełni zakończona. (…) Na podstawie art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT, w związku z art. 146a pkt 2 i art. 41 ust. 2 tej ustawy, stawkę podatku od towarów i usług 8%, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że stawkę obniżoną stosuje się nie tylko do dostawy ale także do "budowy" obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.(…) Nie budziło w rozpoznawanej sprawie wątpliwości to, że preferencja podatkowa, o której mowa w art. 41 ust. 12-12c ustawy o VAT - jak już odnotowano - obejmuje dostawę oraz budowę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Zgodnie z objaśnieniami, stanowiącymi załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.), przez obiekty budowlane rozumieć należy konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Budynkami - w rozumieniu PKOB – są zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Przez "budynki mieszkalne" należy natomiast rozumieć "obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Odnotować w tym miejscu można, że PKOB stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Jednakże zarówno PKOB, jak i ustawa o VAT nie wyjaśnia, co należy rozumieć pod użytym w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT pojęciem "części obiektu budownictwa mieszkaniowego". Należy jednak mieć na uwadze to, że czynnościami, które podlegają obniżonej stawce są nie tylko dostawa, ale także budowa obiektu budownictwa mieszkaniowego. Czynności te - w tym budowa - mogą mieć za przedmiot zarówno obiekt budowlany będący produktem finalnym działalności budowlanej, jak i jego część "w budowie". (…) będzie to dostawa, do której może mieć zastosowanie obniżona stawka podatku od towarów i usług, niezależnie od tego, że inwestycja na moment sprzedaży nie będzie w pełni zakończona.”

Uzupełnienie własnego stanowiska w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, przyszła sprzedaż obiektu nie może skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT, albowiem planowana dostawa nastąpi bez wątpienia przed pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 uVAT, jako że obiekt budowlany nie został jeszcze wybudowany (ukończony i przekazany do użytkowania). Tymczasem zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim.

Nadto przyszła sprzedaż nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a uVAT, bowiem Wnioskodawcy przysługiwało w stosunku do tego obiektu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w chwili nabycia a to dlatego, że obok aktu notarialnego otrzymał od zbywającego fakturę VAT z wyszczególnionym podatkiem naliczonym co świadczy, że transakcja nabycia podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast obecnie syndyk nie posiada dokumentacji rozliczeniowej upadłego Wnioskodawcy w podatku VAT za ten okres, albowiem przechowawca dokumentacji poinformował, że została ona zniszczona zgodnie z obowiązującymi przepisami. Nie ma możliwości weryfikacji czy Wnioskodawca odliczył w 2013 roku podatek VAT wynikający z faktury nabycia. Jednak już samo wystąpienie prawa do odliczenia podatku naliczonego eliminuje zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 10a uVAT, nawet w sytuacji nieskorzystania z tego prawa i nieodliczenia podatku naliczonego.

Powyższy stan powoduje, że przyszła sprzedaż niezakończonego „obiektu budownictwa mieszkaniowego” w rozumieniu art. 2 pkt 12 uVAT, którym bez wątpienia jest zespół mieszkalno-apartamentowy i którego budowa ma być dalej kontynuowana, stanowi sprzedaż obiektu w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych i w konsekwencji będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a)określone udziały w nieruchomości;

b)prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

c)udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów, budynków), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc powyższe do przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wskazania wymaga, że skoro Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a przedmiot sprzedaży, tj. – jak Państwo wskazali - udział w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego obejmujący wyłącznie część nieruchomości, która nie została oddana do użytkowania i nie została zasiedlona (jej budowa nie została ukończona) wchodzi w skład masy upadłości Spółki, to transakcja zbycia ww. udziału w budynku, o której mowa we wniosku, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z regulacja zawartą w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku/budowli.

W przypadku budynków i budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy opisanego udział w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do ww. budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że Syndyk masy upadłości planuje dokonać w imieniu Spółki sprzedaży prawa własności udziału w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego. Przedmiotem sprzedaży będzie – jak Państwo wskazali - prawo własności udziału w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego, obejmujący wyłącznie część nieruchomości, która nie została oddana do użytkowania osobom trzecim, nie została zasiedlona (jej budowa nie została ukończona). Budynek zespołu mieszkalno-apartamentowego jest budynkiem trwale związanym z gruntem. W stosunku do ww. udziału w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego, który jest przedmiotem wniosku, nie nastąpiło zajęcie do używania. Jak wynika z wniosku, udział w budynku objęty planowaną sprzedażą nie był wykorzystywany przez Spółkę do działalności gospodarczej ani oddany do użytkowania osobom trzecim, zatem nie był zasiedlony. Ww. budynek, w części która dotyczy udziału będącego przedmiotem sprzedaży nie został ukończony, nie został zgłoszony do odbioru właściwemu organowi i nie uzyskał decyzji o pozwoleniu na użytkowanie ani skutecznego zgłoszenia zakończenia budowy.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do sprzedaży opisanego we wniosku udziału w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego nie będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Bowiem - jak wynika z wniosku – udział w budynku będący przedmiotem sprzedaży nie był wykorzystywany przez Spółkę do działalności gospodarczej ani oddany do użytkowania osobom trzecim, zatem nie został zasiedlony.

W związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla ww. udziału w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy.

Z wniosku wynika, że Syndyk dysponuje kopią faktury VAT wystawionej 13 sierpnia 2013 r. przez sprzedawcę udziału w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego, z której wynika kwota podatku naliczonego. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w treści tej faktury.

W związku z powyższym, dostawa udziału w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego obejmującego wyłącznie część nieruchomości, która nie została oddana do użytkowania i nie została zasiedlona (jej budowa nie została ukończona) nie będzie korzystała również ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. W tej sytuacji bowiem nie będzie spełniony warunek wynikający z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a) ustawy pozwalający na zastosowanie zwolnienia od podatku przy jego sprzedaży.

W analizowanej sprawie dostawa udziału w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego obejmującego wyłącznie część nieruchomości, która nie została oddana do użytkowania i nie została zasiedlona (jej budowa nie została ukończona) nie będzie także korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wynika bowiem z tego przepisu, w celu skorzystania ze zwolnienia także muszą być spełnione dwa warunki:

·brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wytworzenia budynku, oraz

·wykorzystywanie budynku wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku.

W stosunku do ww. udziału w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego warunki te nie zostaną spełnione, ponieważ z tytułu nabycia ww. udziału Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz jak wynika z okoliczności wniosku udział ten nie był wykorzystywany włącznie do działalności zwolnionej od podatku.

Wobec powyższego do sprzedaży udziału w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego obejmującego wyłącznie część nieruchomości, która nie została oddana do użytkowania i nie została zasiedlona (jej budowa nie została ukończona) nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy oraz z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji powyższego dostawa udziału w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego obejmującego wyłącznie część nieruchomości, która nie została oddana do użytkowania i nie została zasiedlona (jej budowa nie została ukończona) będzie podlegała opodatkowaniu właściwą dla przedmiotu dostawy stawką podatku VAT. Jednocześnie zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, odpowiednio stawką tą powinna zostać opodatkowana także dostawa gruntu, przypisanego do udziału w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego będącego przedmiotem planowanej sprzedaży.

Tym samym Państwa stanowisko za jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Wskazania wymaga, że kwestie dotyczące określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług dokonywanych od 1 lipca 2020 r. nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Określenie stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być dokonane wyłącznie w ramach wydawania wiążącej informacji stawkowej, określonej w art. 42a ustawy.

Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację jako element opisu sprawy przyjąłem wskazaną przez Państwa okoliczność, że przedmiotem sprzedaży będzie udział w budynku zespołu mieszkalno-apartamentowego obejmujący wyłącznie część nieruchomości, która nie została oddana do użytkowania, nie została zasiedlona (jej budowa nie została ukończona). W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności gdy udział w nieruchomości, będący przedmiotem sprzedaży, obejmuje również część nieruchomości, która została zbyta i zasiedlona, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.