Interpretacja indywidualna z dnia 10 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.260.2026.4.ASZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 maja 2026 r. (wpływ 20 maja 2026 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także jako „X”) jest osobą prawną Kościoła (...) (na podstawie ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej), opodatkowaną od całości swoich dochodów na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. X jest jedynym wspólnikiem (posiadającym 100% udziałów) w spółce B (NIP (…)) (dalej jako „Spółka”).

Aktem notarialnym z dnia (...) 2020 r. ((...)), X przeniosło na Spółkę własność nieruchomości (dalej jako „Nieruchomość”) tytułem wniesienia wkładu na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki. Na dzień wniesienia Nieruchomości do Spółki, była ona nieruchomością niezabudowaną. Na dzień wniesienia Nieruchomości do Spółki, parametry Nieruchomości były następujące:

- działka o numerze a o obszarze (...) ha, dla której Sąd Rejonowy w (…) (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…),

- położenie (…).

Wniesienie Nieruchomości do Spółki nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług (taki zapis widnieje w akcie notarialnym z dnia (...) 2020 r. ((...))). Wartość rynkowa Nieruchomości na moment wniesienia jej do Spółki wynosiła (...) zł (kwota ta stanowi więc koszt objęcia udziałów w Spółce).

Od momentu przejścia własności Nieruchomości na Spółkę, Spółka wydzierżawia Nieruchomość na rzecz podmiotu trzeciego (dalej jako „Podmiot Trzeci”). Przez Podmiot Trzeci należy rozumieć spółkę Y. Podmiot Trzeci wybudował na Nieruchomości budowlę (farmę fotowoltaiczną). Spółce nie przysługiwało więc prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków na budowę budowli.

Na dzień wnoszenia niniejszego wniosku, a także w przyszłości na moment zaistnienia zdarzeń poniżej opisanych - X nie jest i nie będzie zarejestrowane jako czynny podatnik VAT.

W przyszłości nastąpi rozwiązanie Spółki po przeprowadzeniu likwidacji, na zasadach określonych w ustawie Kodeks spółek handlowych - tj. w wyniku rozwiązania Spółki, własność Nieruchomości przejdzie na jedynego wspólnika Spółki, tj. na X (Nieruchomość zostanie przekazana X w wyniku podziału majątku Spółki pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacji). Jednocześnie X z mocy samego prawa (na zasadzie art. 678 § 1 w zw. z art. 694 ustawy Kodeks cywilny) stanie się - w miejsce Spółki - wydzierżawiającym. Zatem w świetle prawa cywilnego - z chwilą przeniesienia własności nieruchomości na X dojdzie ex lege do automatycznego (bez potrzeby zawierania jakiegokolwiek aneksu, porozumienia czy nowej umowy) przejścia wszystkich praw i obowiązków Spółki jako Wydzierżawiającego na X. Czyli X „wejdzie” w pozycję Spółki. Między Podmiotem Trzecim a X będzie obowiązywała ta sama (nie taka sama) umowa. Tym samym nie nastąpi rozliczenie nakładów z Podmiotem Trzecim w zakresie znajdujących się na Nieruchomości budowli (farmy fotowoltaicznej) - gdyż Podmiot Trzeci będzie nadal ich dysponentem, a obowiązek ewentualnego rozliczenia budowli (jako nakładu) przejdzie na X i będzie musiał być wykonany w przyszłości. Czyli Podmiot Trzeci będzie nadal korzystał z budowli, którą zbudował.

Na moment przekazania Nieruchomości po rozwiązaniu Spółki, jej wartość rynkowa będzie wyższa niż 70.000,00 zł (tj. niż wartość rynkowa Nieruchomości na moment jej wniesienia przez X do Spółki). Przekazywana przez Spółkę Nieruchomość nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Na moment przekazania Nieruchomości będą nadal znajdowały się na niej budowle (farma fotowoltaiczna).

Niezwłocznie po otrzymaniu Nieruchomości przez X, X nieodpłatnie przekaże Nieruchomość na rzecz Z. Najważniejsze informacje o Z są następujące:

a) jest to kościelna jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, która powstała na zasadzie art. 12 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła (...) w Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 17 maja 1989 r. (Dz. U. Nr 29, poz. 154) i działa w ramach X (jako kościelnej osoby prawnej, która powołała Z),

b) X wyodrębniło ze swych struktur Z dnia (...) 2007 r.,

c) zadaniem Z jest prowadzenie działalności gospodarczej (Z zajmuje się wynajmem nieruchomości),

d) swoje dochody Z w całości przeznacza na działalność statutową X,

e) dnia (...) 2007 r. Dyrektor Izby Skarbowej w (...) wydał decyzję, w której uznał Z za odrębny podmiot podatkowy (na podstawie art. 55 ust. 8 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła (...) w Rzeczypospolitej Polskiej),

f) Z jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od dnia 1 kwietnia 2007 r.

Własność Nieruchomości nie przejdzie na Z, własność Nieruchomości pozostanie przy X. Dokonane będzie wyłącznie wewnętrzne przesunięcie Nieruchomości do Z, tak, by to Z stała się - w miejsce X - wydzierżawiającym. Usługę dzierżawy będzie wykonywać X przez wydzieloną organizacyjnie jednostkę - Z.

Z jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej i wyodrębnioną ze struktur X (zgodnie z ustawą o stosunku Państwa do Kościoła (...) w Rzeczypospolitej Polskiej), której zadaniem jest prowadzenie działalności gospodarczej (Z zajmuje się właśnie wynajmem nieruchomości). Ponadto Z jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od dnia 1 kwietnia 2007 r.

Między Podmiotem Trzecim a Z będzie obowiązywała ta sama (nie taka sama) umowa. Tym samym nie nastąpi rozliczenie nakładów z Podmiotem Trzecim w zakresie znajdujących się na Nieruchomości budowli (farmy fotowoltaicznej) - gdyż Podmiot Trzeci będzie nadal ich dysponentem, a obowiązek ewentualnego rozliczenia budowli (jako nakładu) będzie musiał być wykonany w przyszłości. Czyli Podmiot Trzeci będzie nadal korzystał z budowli, którą zbudował.

Dzierżawa Nieruchomości przez Z będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Środki pieniężne uzyskiwane z wydzierżawiania Nieruchomości będą przez Z przeznaczane w całości na cele statutowe X (tj. na działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym). Celem statutowym X jest bowiem działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym.

W odpowiedzi na wezwanie, odpowiedzieli Państwo na zadane przez Organ pytania w następujący sposób:

Na pytanie: „Czy nabycie przez X od Spółki działki nr a o obszarze (...) ha, będącej przedmiotem wniosku, będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku?”

Odpowiedzieli Państwo: „Nabycie przez X od Spółki działki nr a o obszarze (...) ha, będącej przedmiotem wniosku - nie będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.

Przekazanie Nieruchomości przez Spółkę na rzecz X w wyniku podziału majątku Spółki pozostałego po przeprowadzeniu czynności jej likwidacji - nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a co za tym idzie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.”

Na pytanie: „Czy nabycie przez X od Spółki działki nr a będzie udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku?”

Odpowiedzieli Państwo: „Nabycie przez X od Spółki działki nr a nie będzie udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku.”

Na pytanie: „Czy przy nabyciu działki o numerze a, będącej przedmiotem wniosku, X będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?”

Odpowiedzieli Państwo: „Przy nabyciu działki o numerze a, będącej przedmiotem wniosku, X nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.”

Na pytanie: „Z jakiego powodu i w jakim celu zamierzają Państwo przekazać Z działkę nr a?”

Odpowiedzieli Państwo: „X przekaże Z działkę nr a, gdyż Z jest jednostką organizacyjną wyodrębnioną ze struktur X (zgodnie z ustawą o stosunku Państwa do Kościoła (...) w Rzeczypospolitej Polskiej), której zadaniem jest prowadzenie działalności gospodarczej (Z zajmuje się właśnie wynajmem nieruchomości). Ponadto Z jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od dnia 01.04.2007 r.

X jest podmiotem, który w całości wykonuje działalność statutową, nie wykonuje działalności gospodarczej i nie po to zostało powołane. Jeżeli istnieje majątek (np. działka nr a), który może być użyty do prowadzenia działalności gospodarczej, to jest on przekazywany do Z, która została w tym celu powołana. Dochody uzyskane w ten sposób są przeznaczane na cele statutowe X, dzięki temu X posiada więcej środków, które wykorzystuje w celu niesienia pomocy potrzebującym.”

Na pytanie: „Na podstawie jakiej umowy nastąpi przekazanie przez X działki nr a na rzecz Z?”

Odpowiedzieli Państwo: „Przekazanie przez X działki nr a na rzecz Z nastąpi na podstawie wewnętrznego przesunięcia wewnątrz struktur X, gdyż Z jest jednostką wyodrębnioną w strukturze Z.”

Na pytanie: „Czy Z, której przekażą Państwo działkę o numerze a, będzie miała prawo do rozporządzania tą działką jak właściciel?”

Odpowiedzieli Państwo: „Z, której Wnioskodawca przekaże działkę o numerze a, nie będzie miała prawa do rozporządzania tą działką jak właściciel.”

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy nieodpłatne przekazanie Nieruchomości przez X na rzecz Z - będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a co za tym idzie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie Nieruchomości przez X na rzecz Z - nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a co za tym idzie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

 1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

 2) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości tub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przede wszystkim należy podkreślić, że w niniejszej sprawie, nieodpłatnie przekazując Nieruchomość na rzecz Z, X nie działa w charakterze podatnika podatku VAT.

X nie przekuje bowiem Nieruchomości w wykonaniu działalności gospodarczej, a wyłącznie jako standardowy zarząd własnym majątkiem (tj. następuje przesunięcie Nieruchomości do utworzonej przez X jednostki organizacyjnej).

Po drugie, w sprawie nie następuje żaden z przypadków opisanych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, który zrównywałby nieodpłatne przekazanie z odpłatną dostawą towaru, tj.:

a) przekazanie Nieruchomości nie następuje na cele osobiste Z (art. 7 ust. 2 pkt 1 VAT),

b) przekazanie Nieruchomości nie stanowi darowizny (art. 7 ust. 2 pkt 2 VAT).

Powyższe oznacza, że nieodpłatne przekazanie Nieruchomości przez X na rzecz Z- nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a co za tym idzie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W sytuacji więc, gdy przedmiotem zbycia są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

a) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

b) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo osobą prawną Kościoła (...) (na podstawie ustawy o stosunku Państwa do Kościoła (...) w Rzeczypospolitej Polskiej).

(...) 2020 r. przenieśli Państwo na Spółkę własność niezabudowaną Nieruchomość tytułem wniesienia wkładu na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki. Wniesienie Nieruchomości do Spółki nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Od momentu przejścia własności Nieruchomości na Spółkę, Spółka wydzierżawia Nieruchomość na rzecz Podmiotu Trzeciego - spółki Y, która wybudowała na Nieruchomości budowlę (farmę fotowoltaiczną). Spółce nie przysługiwało więc prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków na budowę budowli.

Na dzień wnoszenia niniejszego wniosku, a także w przyszłości na moment zaistnienia zdarzeń poniżej opisanych - nie są Państwo i nie będą zarejestrowani jako czynny podatnik VAT.

W przyszłości nastąpi rozwiązanie Spółki po przeprowadzeniu likwidacji, na zasadach określonych w ustawie Kodeks spółek handlowych - tj. w wyniku rozwiązania Spółki, własność Nieruchomości przejdzie na jedynego wspólnika Spółki, tj. na Państwa (Nieruchomość zostanie przekazana Państwu w wyniku podziału majątku Spółki pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacji). Jednocześnie Państwo z mocy samego prawa (na zasadzie art. 678 § 1 w zw. z art. 694 ustawy Kodeks cywilny) staną się - w miejsce Spółki - wydzierżawiającym. Zatem w świetle prawa cywilnego - z chwilą przeniesienia własności nieruchomości na Państwa dojdzie ex lege do automatycznego (bez potrzeby zawierania jakiegokolwiek aneksu, porozumienia czy nowej umowy) przejścia wszystkich praw i obowiązków Spółki jako Wydzierżawiającego na X. Czyli X „wejdzie” w pozycję Spółki. Podmiot Trzeci będzie nadal korzystał z budowli, którą zbudował.

Niezwłocznie po otrzymaniu Nieruchomości przez Państwa, nieodpłatnie przekażą Państwo Nieruchomość na rzecz Z, która:

a) jest kościelną jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, która powstała na zasadzie art. 12 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła (...) w Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 17 maja 1989 r. (Dz. U. Nr 29, poz. 154) i działa w ramach X (jako kościelnej osoby prawnej, która powołała Z),

b) X wyodrębniło ze swych struktur Z dnia (...) 2007 r.,

c) zadaniem Z jest prowadzenie działalności gospodarczej (Z zajmuje się wynajmem nieruchomości),

g) swoje dochody Z w całości przeznacza na działalność statutową X,

h) dnia (...) 2007 r. Dyrektor Izby Skarbowej w (...) wydał decyzję, w której uznał Z za odrębny podmiot podatkowy (na podstawie art. 55 ust. 8 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła (...) w Rzeczypospolitej Polskiej),

i) Z jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT od dnia 1 kwietnia 2007 r.

Dokonane będzie wyłącznie wewnętrzne przesunięcie Nieruchomości do Z, tak, by to Z stała się - w miejsce X - wydzierżawiającym. Usługę dzierżawy będzie wykonywać X przez wydzieloną organizacyjnie jednostkę - Z.

Dzierżawa Nieruchomości przez Z będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Środki pieniężne uzyskiwane z wydzierżawiania Nieruchomości będą przez Z przeznaczane w całości na cele statutowe X (tj. na działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym). Celem statutowym X jest bowiem działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym.

Przekażą Państwo Z działkę nr a, gdyż Z jest jednostką organizacyjną wyodrębnioną ze struktur X (zgodnie z ustawą o stosunku Państwa do Kościoła (...) w Rzeczypospolitej Polskiej), której zadaniem jest prowadzenie działalności gospodarczej (Z zajmuje się właśnie wynajmem nieruchomości).

Państwo są podmiotem, który w całości wykonuje działalność statutową, nie wykonują Państwo działalności gospodarczej i nie po to X zostało powołane. Jeżeli istnieje majątek (np. działka nr a), który może być użyty do prowadzenia działalności gospodarczej, to jest on przekazywany do Z, która została w tym celu powołana. Dochody uzyskane w ten sposób są przeznaczane na cele statutowe X, dzięki temu X posiada więcej środków, które wykorzystuje w celu niesienia pomocy potrzebującym.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy nieodpłatne przekazanie Nieruchomości na rzecz Z będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a co za tym idzie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy, aby doszło do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

- dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

- przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

- przekazanie lub użycie towaru następuje na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia lub wszelkie inne darowizny,

- przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy, przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości. Przesłanka do opodatkowania wystąpi zatem również w przypadku, gdy zostaną poniesione nakłady na nieruchomość, od których przysługuje prawo do odliczenia.

Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z 27 czerwca 1989 r. w sprawie C-50/88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji. Również w orzeczeniu z 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz w orzeczeniu z 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans-Georg Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego.

Jak wynika z powyższego, kluczowym elementem determinującym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało - w całości lub w części - prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.

Odnosząc powyższe do Państwa sytuacji, w pierwszej kolejności nie można zgodzić się ze Państwa stanowiskiem, że przekazanie Nieruchomości do Z będzie stanowiło wyłącznie przejaw zwykłego zarządu własnym majątkiem. Z przedstawionego opisu sprawy wynika bowiem, że czynność ta nie będzie miała charakteru incydentalnego ani nie będzie służyła zaspokojeniu własnych potrzeb X, lecz od początku stanowi element z góry zaplanowanego sposobu wykorzystania Nieruchomości. Wskazali Państwo, że niezwłocznie po otrzymaniu Nieruchomości przekażą ją do Z, która jest wyodrębnioną jednostką organizacyjną, będącą odrębnym podatnikiem prowadzącym działalność gospodarczą. Tym samym przekazanie Nieruchomości nie stanowi zwykłego wykonywania uprawnień właścicielskich, lecz jest czynnością realizującą przyjęty model organizacyjny związany z gospodarczym wykorzystaniem tego składnika majątku. W konsekwencji brak jest podstaw do uznania, że dokonując tej czynności nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Niemniej jednak, jak wskazali Państwo w opisie sprawy, nabycie przez Państwa od Spółki Nieruchomości tj. działki nr a o obszarze (...) ha, będącej przedmiotem wniosku, nie będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku. Przekazanie Nieruchomości przez Spółkę na rzecz Państwa w wyniku podziału majątku Spółki pozostałego po przeprowadzeniu czynności jej likwidacji - nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a co za tym idzie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Nabycie przez Państwa od Spółki działki nr a nie będzie udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku. Przy nabyciu działki o numerze a, będącej przedmiotem wniosku, X nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tym samym czynność nieodpłatnego przekazania Nieruchomości na rzecz Z nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W analizowanej sprawie nie zostanie bowiem spełnione wszystkie warunki określone w art. 7 ust. 2 ustawy, ponieważ - jak wynika z opisu sprawy - z tytułu nabycia ww. Nieruchomości nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Podsumowując, nieodpłatne przekazanie Nieruchomości przez Państwa na rzecz Z nie będzie stanowiło odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem Państwa stanowisko, z uwagi na prawidłowo wywiedziony skutek prawny w postaci braku podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT ww. przekazania, pomimo częściowo odmiennej argumentacji, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.