Interpretacja indywidualna z dnia 14 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.271.2026.2.AN

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 3 lipca 2026 r. (data wpływu do Organu 7 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

(…) sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), prowadzi na polskim rynku działalność gospodarczą od (…) r. Zgodnie z wpisem do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez właściwy sąd rejestrowy, głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Natomiast, do pozostałej działalności Spółki należy w szczególności: (…).

Wnioskodawca jest (…). Spółka prowadzi działalność obejmującą zarówno rozwój oprogramowania, jak i doradztwo (…).

(…)

Działalność Spółki obejmuje w szczególności projektowanie i rozwój systemów (…).

(…)

Z uwagi na złożony i zindywidualizowany charakter oferowanych rozwiązań, klienci Spółki nie mogą nabyć gotowych, dostępnych na rynku produktów spełniających ich wymagania. W związku z tym, Spółka opracowuje dedykowane rozwiązania obejmujące zarówno oprogramowanie, jak i - w razie potrzeby - komponenty sprzętowe, dostosowane do specyfiki działalności klienta, jego procesów operacyjnych oraz środowiska technologicznego. Każdy projekt realizowany przez Spółkę ma charakter indywidualny i tworzony jest zgodnie z określonymi wymaganiami technicznymi i funkcjonalnymi. Spółka rozwija również nowe funkcjonalności oraz rozwiązania w oparciu o wcześniej opracowane technologie, dostosowując je do specyficznych potrzeb danego projektu. Konkurencyjny rynek zaawansowanych technologii, w szczególności w obszarach IoT, sztucznej inteligencji, systemów wbudowanych oraz rozwiązań chmurowych, wymaga ciągłego wprowadzania innowacji oraz dostosowywania oferowanych rozwiązań do zmieniających się potrzeb rynku. W związku z powyższym, Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową (dalej: „działalność B+R”) w obszarze nowoczesnych technologii informatycznych oraz systemów sprzętowo - programowych. W ramach tej działalności, Spółka opracowuje i rozwija rozwiązania w szczególności w zakresie systemów (…). Struktura organizacyjna Spółki opiera się na zespołach specjalistów o wysokich kwalifikacjach, w tym doświadczonych inżynierów oraz absolwentów uczelni technicznych. Zasoby kadrowe angażowane są zarówno w oparciu o umowy o pracę, jak i - w zależności od potrzeb projektowych - przy współpracy z zewnętrznymi partnerami, co umożliwia efektywne wykorzystanie wiedzy i doświadczenia oraz sprzyja wymianie kompetencji. Spółka współpracuje również z ośrodkami naukowymi i technologicznymi oraz organizacjami branżowymi wspierającymi rozwój innowacji.

W ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca podejmuje czynności polegające w szczególności na opracowaniu i weryfikacji koncepcji rozwiązań technologicznych (…). Prace te obejmują również rozwój rozwiązań (…). Spółka realizuje projekty w obszarze zaawansowanych technologii, w tym m.in. (…). Działalność badawczo-rozwojowa Spółki stanowi bezpośrednią odpowiedź na wyzwania technologiczne oraz potrzeby rynkowe i obejmuje opracowywanie rozwiązań, które często nie występują jeszcze w praktyce gospodarczej lub wymagają istotnego rozwinięcia istniejących technologii. Realizowane projekty mają nierzadko charakter pilotażowy lub prototypowy i obejmują opracowanie, testowanie oraz walidację nowych rozwiązań technologicznych, jak również znaczącą modernizację istniejących systemów. W konsekwencji, działalność B+R prowadzona przez Spółkę polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu oraz wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności z zakresu informatyki, elektroniki, telekomunikacji oraz analizy danych, w celu tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych produktów, procesów i usług. Rezultatem tych prac są innowacyjne rozwiązania technologiczne w postaci oprogramowania, systemów informatycznych oraz zintegrowanych rozwiązań sprzętowo-programowych, które znajdują zastosowanie w działalności klientów Spółki. Projekty B+R, co do zasady, realizowane są przez Wnioskodawcę w ramach standardowego cyklu projektowego. Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących faz:

- Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,

- Faza 2: Zasadnicze prace programistyczne, integracyjne i technologiczne,

- Faza 3: Weryfikacja systemu/oprogramowania oraz wdrożenie narzędzia do wykorzystania w działalności.

Faza 1 (tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu) polega na przeprowadzeniu wstępnych prac koncepcyjnych i analitycznych dotyczących opracowania projektu badawczo-rozwojowego polegającego w głównej mierze na tworzeniu nowego narzędzia, systemu, urządzenia, komponentu technologicznego lub oprogramowania o sprecyzowanych parametrach lub rozwoju istniejącego narzędzia, zgodnie z zapotrzebowaniem konkretnego klienta/rynku lub potrzebami własnymi Spółki (innowacje procesowe). Pierwszym etapem pracy w tej fazie jest identyfikacja oraz weryfikacja wymagań dotyczącego planowanego rozwiązania. (…). Na tej podstawie sporządzana jest dokumentacja projektowa oraz wycena projektu (…). Powyższe działania są oparte na doświadczeniu, wiedzy technicznej, wnioskach z przeprowadzanej analizy rynku oraz sygnałach od klientów, które stanowią podstawę do działań podejmowanych w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów do tworzenia nowych zastosowań. Zakres i kształt tych działań uzależniony jest przede wszystkim od wyników prac koncepcyjno-analitycznych, (…). Jest to etap o charakterze twórczym, koncepcyjnym. Do czynności podejmowanych w ramach tego etapu należy zaliczyć:

(…)

Efektemprac koncepcyjnych jest powstanie planu realizacji projektu.

Faza 2 (zasadnicze prace programistyczne, integracyjne i technologiczne), obejmuje prace prowadzące do opracowania poszczególnych elementów prototypu systemu/narzędzia IT, a następnie oprogramowania/aplikacji docelowej. Prace w tej fazie projektu rozpoczynają się od ustalenia najważniejszych szczegółów projektu i uzyskania poparcia dla kluczowych kamieni milowych. Podsumowując, do kluczowych czynności podejmowanych w ramach tego etapu należy zaliczyć:

(…).

Faza 3 (weryfikacja systemu/oprogramowania oraz wdrożenie narzędzia do wykorzystania) obejmuje czynności testowe, mające na celu weryfikację zaimplementowanych rozwiązań/funkcjonalności oprogramowania/aplikacji/systemu lub jego elementów w środowisku produkcyjnym (…).

Wnioskodawca zaznacza, że do działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza realizowanych w fazach 1-3 cyklu projektowego prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do produktów, także tych, które mają charakter ulepszeń. Spółka prowadzi działalność B+R w zakresie podstawowych obszarów projektowych (dalej: „Projekty B+R”) realizowanych przez dedykowane zespoły:

 1. Projekt 1.

Projekt 1 został zrealizowany przez Spółkę w okresie (…) 2024 - (…) 2024 r.

Celem projektu było opracowanie rozwiązania wspierającego (…) w prowadzeniu badań (…).

(…)

W ramach projektu opracowywano rozwiązanie składające się z trzech głównych elementów:

(…)

Prace badawczo-rozwojowe obejmowały w szczególności (…). Rezultatem prac było rozwiązanie umożliwiające zdalne, mniej inwazyjne i bardziej efektywne prowadzenie obserwacji laboratoryjnych, a jego opracowanie mogło stanowić innowację technologiczną o znaczeniu międzynarodowym.

 2. Projekt 2 - Platforma (…).

W roku 2024 Spółka prowadziła prace nad projektem 2 - platformy (…). Celem projektu było zaadaptowanie istniejącej technologii (…). Projekt zakładał również zapewnienie uniwersalności opracowywanego rozwiązania, tak aby tworzona aplikacja mogła być wykorzystana w szerszym zakresie, w tym do pozyskiwania i analizy danych z innych urządzeń (…). Istotnym etapem projektu było przygotowanie prototypu oraz wersji produkcyjnej (…). Rozwiązanie to miało umożliwić zbieranie dokładnych danych (…). Prace badawczo-rozwojowe obejmowały w szczególności (…). Projekt miał charakter twórczy i rozwojowy, ponieważ obejmował połączenie istniejącej technologii (…). Rezultatem prac było opracowanie nowego rozwiązania umożliwiającego zbieranie, analizę i wykorzystanie danych (…).

 3. Projekt 3.

Projekt był prowadzony w okresie (…) 2024 r. Jego celem było utworzenie i rozwój produktu w postaci systemu (…), składającego się z wielu niezależnych komponentów. System ten był oferowany podmiotom zewnętrznym (…). W ramach projektu rozwijano funkcjonalności systemu oraz rozszerzano jego kompatybilność (…). Działania te były prowadzone w celu stałego zwiększania atrakcyjności i konkurencyjności produktu (…). Prace obejmowały również rozbudowę funkcjonalności (…). Projekt miał charakter twórczy i rozwojowy, ponieważ obejmował opracowywanie nowych oraz ulepszonych funkcjonalności (…). Prace nie ograniczały się do rutynowych aktualizacji, lecz polegały na rozbudowie systemu o nowe możliwości (…). Współpraca z zewnętrznymi dostawcami komponentów (…) prowadziła do tworzenia nowych rozwiązań technicznych, które zwiększały funkcjonalność, bezpieczeństwo (…).

 4. Projekt 4 (…).

Projekt jest prowadzony od (…) 2024 r. i pozostaje w toku. Jego celem jest stworzenie nowej architektury oprogramowania oraz przeprowadzenie refaktoringu (…).

(…).

W ramach prac rozwijane jest rozwiązanie (…). Projekt ma charakter twórczy i rozwojowy, (…). Prace nie ograniczają się do prostych zmian w kodzie, lecz polegają na przebudowie architektury systemu, (…).

 5. Projekt 5 (…).

Projekt jest prowadzony od (…) 2023 r. i pozostaje w toku. Celem projektu jest opracowanie systemu (…).

Parametry pracy systemu mogą być konfigurowane (…). Istotnym elementem rozwiązania jest (…). Projekt obejmuje również poprawę niezawodności (…).

(…).

Prace wymagają więc opracowania nowych rozwiązań sprzętowych i programistycznych (…).

 6. Projekt 6 (…).

Projekt jest prowadzony od (…) 2024 r. i pozostaje w toku. Jego celem jest stworzenie oprogramowania (…). Elementem innowacyjnym projektu jest opracowanie architektury (…). Działania badawczo-rozwojowe obejmują w szczególności opracowanie (…).

 7. Projekt 7 - (…).

Projekt jest prowadzony od (…) 2024 r. i pozostaje w toku. Jego celem jest rozwój platformy danych (…). Innowacyjny charakter projektu wynika z zastosowania (…). Działania badawczo-rozwojowe obejmują przede wszystkim projektowanie, testowanie i weryfikację modeli (…).

Prowadzone prace wymagają opracowania rozwiązań (…). Rezultatem projektu ma być (…).

 8. Projekt 8 (…).

Projekt jest prowadzony od stycznia 2024 r. i pozostaje w toku. Celem projektu jest opracowanie urządzenia (…).

(…).

Działania badawczo-rozwojowe obejmują uruchomienie i weryfikację prototypów (…).

 9. Projekt 9.

Projekt jest prowadzony od (…) 2024 r. i pozostaje w toku. Jego celem jest stworzenie aplikacji (…). Aplikacja obejmuje moduł zarządzania informacjami (…).

(…). W rezultacie prac powstaje zintegrowane rozwiązanie informatyczne (…).

10. Projekt 10.

Projekt jest prowadzony od (…) 2024 r. i pozostaje w toku. Jego celem jest zbudowanie (…).

11. Projekt (…).

Projekt jest prowadzony od (…) 2024 r. i działania deweloperskie zostały już zakończone. Jego celem było zbudowanie systemu (…).

12. Projekt (…)

Projekt był prowadzony w okresie od (… ) do (…) 2024 r. Jego celem było stworzenie oprogramowania (…). W rezultacie prac powstało narzędzie informatyczne wspierające (…).

13. Projekt 13.

Projekt jest prowadzony od (…) 2024 r. i pozostaje w toku. Jego celem jest stworzenie oprogramowania (…). W rezultacie prac powstaje specjalistyczne oprogramowanie wspierające (…).

14. Projekt 14.

Projekt jest prowadzony od (…) 2024 r. i pozostaje w toku. (…). W rezultacie prac powstaje kompleksowe rozwiązanie (…).

15. Projekt 15.

Projekt jest prowadzony od (…) 2024 r. i pozostaje w toku. Jego celem jest reimplementacja aplikacji (…). W rezultacie prac powstaje nowoczesna aplikacja (…).

(…).

16. Projekt 16.

Projekt jest prowadzony od (…) 2024 r. i pozostaje w toku. Jego celem jest rozwój (…)

17. Projekt 17.

Projekt jest prowadzony od (…) 2024 r. i pozostaje w toku. Prace dotyczą stworzenia systemu (…). W rezultacie prac powstaje zintegrowany system (…).

18. Projekt 18.

Został rozpoczęty w (…)2024 i jest nadal kontynuowany. Projekt obejmuje opracowanie kompleksowego systemu (…). Zakres prac obejmuje (…).

19. Projekt 19.

Został rozpoczęty w (…) 2024 i jest nadal kontynuowany. Projekt dotyczy opracowania frameworka (…).

20. Projekt 20.

Prace nad projektem były prowadzone od (…) 2024 r. i trwają nadal. Projekt dotyczy opracowania systemu (…). Efektem projektu jest rozwijane rozwiązanie (…).

21. Projekt (…).

Projekt jest prowadzony od (…) 2024 r. i pozostaje w toku. Projekt dotyczy budowy platformy (…).

22. Projekt 19.

Projekt jest prowadzony od (…) 2024 r. i pozostaje w toku. Jego zakres obejmuje zaprojektowanie rozwiązania umożliwiającego analizę danych (…). Projekt porządkuje sposób przetwarzania i dokumentowania danych (…).

23. Projekt 23.

Projekt jest prowadzony od (…) 2024 r. i pozostaje w toku. Celem projektu jest zaprojektowanie i dostarczenie wspólnego rozwiązania dla (…). Rozwiązanie umożliwia obsługę urządzeń (…) oraz tworzy podstawę do dalszego rozwoju kolejnych funkcjonalności w ramach jednej, ujednoliconej platformy.

Rezultatami prowadzonych przez Spółkę Projektów B+R są nowe kody źródłowe, moduły funkcjonalne, algorytmy, komponenty technologiczne oraz kompleksowe rozwiązania informatyczne w postaci oprogramowania komputerowego, aplikacji, platform, systemów chmurowych, oprogramowania wbudowanego wykorzystywanego w urządzeniach oraz narzędzi wspierających określone procesy biznesowe, technologiczne, przemysłowe, medyczne lub organizacyjne. W ramach każdego z Projektów B+R powstają całkowicie nowe rozwiązania z zakresu technologii informatycznych lub wprowadzane są znaczące ulepszenia do już istniejących systemów, (…). W pracach badawczo-rozwojowych Spółki uczestniczą wykwalifikowani specjaliści o różnych kompetencjach, odpowiedzialni za realizację poszczególnych etapów projektu. W skład zespołów projektowych wchodzą przede wszystkim programiści, architekci systemów, testerzy oprogramowania oraz specjaliści ds. analizy i projektowania rozwiązań, a w zależności od charakteru projektu (…). Każdy zespół projektowy działa w oparciu o przyjęty harmonogram oraz dokumentację techniczną, obejmującą etapy projektowania, tworzenia, testowania i wdrażania nowych funkcjonalności/rozwiązań.

Działalność B+R Spółki ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny. Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Spółkę nie były, nie są i nie będą w przyszłości związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym narzędziu/systemie/procesie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się/będą charakteryzować się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez Spółkę rozwiązań jest/będzie indywidualne oraz posiada/będzie posiadać niepowtarzalne funkcjonalności. Należy zauważyć, że prace badawczo-rozwojowe realizowane w ramach wskazanych powyżej Projektów B+R zawsze zmierzają do opracowania/wytworzenia rozwiązania (narzędzia, systemu, oprogramowania, funkcjonalności, modułu, aplikacji) niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki albo są /będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących.

W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R w ramach Projektów B+R opisanych powyżej, Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego dokonuje odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”), tj. dokonał odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: „ulga B+R”) za lata 2023- 2025 r. oraz planuje dokonać takiego odliczenia w kolejnych latach podatkowych, w których opisane Projektów B+R będą realizowane. W związku z powyższym, Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że:

- w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności B+R i są/będą one wykazane w zeznaniach podatkowych za lata podatkowe, w których działalność B+R, była, jest i będzie realizowana,

- Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu,

- koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek formie,

- Spółka dokonuje odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT,

- Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:

 1. Na czym konkretnie polega twórczość w zakresie opisanej we wniosku realizacji Projektów?

Twórczość realizowanych przez Spółkę Projektów polega na samodzielnym opracowywaniu nowych rozwiązań technologicznych oraz znacząco ulepszonych rozwiązań istniejących, które nie stanowią prostego zastosowania gotowych produktów lub standardowych funkcjonalności dostępnych na rynku. W ramach realizowanych Projektów Spółka każdorazowo identyfikuje problem technologiczny wymagający rozwiązania, (…). Twórczy charakter prac przejawia się w szczególności poprzez:

- projektowanie od podstaw nowych architektur (…),

- opracowywanie nowych algorytmów (…),

- tworzenie nowych rozwiązań (…),

- projektowanie nowych modeli (…),

- opracowywanie prototypów rozwiązań (…).

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie polega zatem na wykonywaniu rutynowych prac programistycznych ani standardowym wdrażaniu gotowych technologii, lecz na wypracowaniu nowych sposobów rozwiązania problemów technicznych występujących w poszczególnych Projektach. Każdy Projekt wymaga indywidualnego podejścia (…).

 2. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w działalności związanej z realizacją Projektów?

Przy realizacji Projektów Spółka wykorzystuje dostępną wiedzę techniczną i inżynierską pochodzącą przede wszystkim z obszaru:

- informatyki i inżynierii oprogramowania,

- programowania (…),

- architektury systemów informatycznych,

- technologii chmurowych (…),

- Internetu (…),

- sztucznej inteligencji oraz uczenia maszynowego,

- przetwarzania obrazu i sygnałów,

- komunikacji bezprzewodowej (…),

- elektroniki i projektowania układów sprzętowych,

- cyberbezpieczeństwa,

- baz danych, analizy danych oraz integracji systemów.

W zależności od charakteru danego Projektu wykorzystywana jest również wiedza specjalistyczna z dziedzin, dla których tworzone są rozwiązania, w szczególności z zakresu (…). Wykorzystywana wiedza pochodzi m.in. z doświadczenia zespołu projektowego, dokumentacji technicznej producentów urządzeń i komponentów, literatury branżowej, publikacji naukowych, obowiązujących standardów technicznych, dokumentacji interfejsów programistycznych (API), specyfikacji protokołów komunikacyjnych oraz rezultatów wcześniej zrealizowanych prac rozwojowych. Wiedza ta jest następnie nabywana, łączona, kształtowana i wykorzystywana do opracowania nowych zastosowań odpowiadających indywidualnym wymaganiom danego Projektu.

 3. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak, to z jakiej dziedziny, dyscypliny?

W wyniku realizacji Projektów powstaje nowa wiedza przede wszystkim na poziomie przedsiębiorstwa, rozumiana jako nowe rozwiązania techniczne, nowe sposoby integracji technologii oraz nowe metody realizacji określonych funkcjonalności, które wcześniej nie były wykorzystywane przez Spółkę i które powstają w toku rozwiązywania konkretnych problemów technologicznych. Nowa wiedza powstaje przede wszystkim w zakresie:

- informatyki i inżynierii oprogramowania,

- systemów (…),

- architektury systemów informatycznych,

- Internetu Rzeczy (IoT),

- sztucznej inteligencji oraz uczenia maszynowego,

- przetwarzania danych i obrazu,

- komunikacji pomiędzy urządzeniami,

- technologii chmurowych,

- integracji systemów sprzętowo-programowych,

- elektroniki oraz automatyki.

Rezultatem prowadzonych prac jest m.in. wiedza dotycząca (…). 

 4. Czy Państwa działalność opisana we wniosku podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Realizacja każdego Projektu odbywa się według przyjętej przez Spółkę metodyki prowadzenia prac badawczo-rozwojowych. Projekty realizowane są zgodnie z przygotowanym planem obejmującym określenie celu projektu, harmonogramu prac, budżetu, wymaganych zasobów osobowych i technicznych oraz kamieni milowych. Spółka prowadzi Projekty według standardowego cyklu projektowego obejmującego:

- fazę prac koncepcyjnych i analitycznych, obejmującą identyfikację problemu technologicznego, analizę potrzeb, opracowanie założeń, harmonogramu oraz planu realizacji,

- fazę prac projektowych i rozwojowych obejmującą projektowanie architektury rozwiązania, implementację oprogramowania, opracowanie algorytmów, integrację komponentów oraz testy wewnętrzne,

- fazę weryfikacji, walidacji w celu wdrożenia rozwiązania do praktycznego wykorzystania.

Na każdym etapie określane są cele techniczne, zakres prac, odpowiedzialność członków zespołu oraz oczekiwane rezultaty. Prace prowadzone są przez dedykowane zespoły projektowe posiadające odpowiednie kompetencje techniczne, a przebieg Projektów jest dokumentowany w dokumentacji projektowej i technicznej. Metodyczny sposób prowadzenia prac umożliwia systematyczną realizację kolejnych etapów Projektów, ocenę osiąganych rezultatów oraz weryfikację przyjętych założeń technologicznych. Jednocześnie Spółka wyłącza z działalności badawczo-rozwojowej wszelkie prace rutynowe, serwisowe oraz okresowe aktualizacje niewiążące się z rozwiązywaniem nowych problemów technologicznych.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa w zakresie Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym, prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa w ramach Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Aktualnie przez prace rozwojowe należy rozumieć zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Prawo o SWiN”). Tym samym, prace rozwojowe na gruncie ustawy o CIT oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Określona działalność spełnia definicję prac rozwojowych, a w konsekwencji kwalifikuje się do ulgi B+R, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:

- działalność ma charakter twórczy,

- działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,

- działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z Objaśnieniami MF, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia. Z kolei, w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Z kolei, „systematyczność” oznacza prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Należy wskazać, że pomocne w zakresie klasyfikacji prac rozwojowych są także dokumenty opracowane przez OECD. W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych stosowany jest Podręcznik Frascati Manual 2015 („Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development”, dalej: „Podręcznik Frascati”). Zgodnie z treścią Podręcznika Frascati, do działalności badawczo-rozwojowej w obszarze IT należy zaliczać:

- rozwój nowych systemów operacyjnych lub języków,

- rozwój technologii związanych z internetem - projektowanie i wdrożenie nowych wyszukiwarek w oparciu o oryginalne technologie,

- rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikające z procesu,

- działania zmierzające do rozwiązywania konfliktów w ramach sprzętu lub oprogramowania w oparciu o proces reorganizacji systemu lub sieci,

- tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych technikach,

- tworzenie nowych i oryginalnych technik szyfrowania lub bezpieczeństwa,

- prace rozwojowe ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będące niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że działalność Spółki w zakresie Projektów B+R wymagała/wymaga m.in. (…). O twórczym charakterze podejmowanych działań świadczy również okoliczność, że Projekty B+R przygotowywane przez Spółkę nie są rozwiązaniami szablonowymi, dostępnymi do nabycia w gotowej wersji na rynku, ale każde rozwiązanie Wnioskodawca traktuje indywidualnie i przygotowuje oprogramowanie/narzędzie pod konkretne kryteria określone przez klienta lub przez samą Spółkę, w celu wprowadzenia na rynek innowacyjnej usługi niewystępującej dotychczas w działalności gospodarczej Spółki. Ponadto, prace w ramach Projektów B+R prowadzone były/są zgodnie ze standardowym cyklem projektowym, z podziałem na 3 fazy. Zatem, prace te są prowadzone w sposób uporządkowany, według określonego planu oraz przez intencjonalnie wybrane osoby, posiadające właściwe kompetencje i wykształcenie. Tym samym, prace w ramach Projektów B+R można uznać za działalność podejmowaną w sposób systematyczny. Co więcej, jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, działalność B+R Spółki obejmuje pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez analizy technologiczne, tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów/modeli statystycznych oraz czynności eksperymentalne ukierunkowane na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny krok w procesie tworzenia nowego bądź znacząco ulepszonego systemu/narzędzia dopasowanego do indywidualnych wymagań klientów. Działalność Spółki w ramach Projektów B+R ma na celu opracowanie innowacyjnych narzędzi o specyficznych cechach będących odpowiedzią na zapotrzebowanie rynku. W konsekwencji należy uznać, że prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach Projektów B+R mają za cel wykorzystanie posiadanej aktualnie wiedzy do stworzenia całkiem nowego rozwiązania, przy wykorzystaniu innowacyjnych komponentów. Mając na względzie powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych przez Spółkę prac w ramach Projektów B+R przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wyczerpuje opisane w ustawie o CIT kryteria kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej. Jak wynika bowiem z powyższego opisu stanu faktycznego/zdarzenie przyszłego, prowadzone przez Spółkę prace:

- dotyczą opracowywania nowych rozwiązań informatycznych, technologicznych lub sprzętowo-programowych (narzędzia/ systemu/ aplikacji/ funkcjonalności/algorytmów/modułów),

- wykorzystują dostępną wiedzę lub pozyskują nową wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań IT,

- są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie ze standardowym cyklem projektu opisanym w stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym,

- mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych systemów, narzędzi, aplikacji platform i rodzajów oprogramowania,

- są prowadzone według procedury opracowania oprogramowania i rozwoju rozwiązań technologicznych, która wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w szczególności z obszaru (…).

Zakończeniem prac jest stworzenie nowego zindywidualizowanego narzędzia, systemu, aplikacji, platformy, komponentu technologicznego lub innego rozwiązania. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez Spółkę działalność B+R w ramach Projektów B+R, opisanych szczegółowo w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, spełnia definicje wskazane w art. 4a pkt 26 oraz pkt 28 ustawy o CIT, a tym samym spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF -pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Działalność B+R ma charakter twórczy i prowadzi do tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opracowanym harmonogramem, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny. Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Państwa nie były, nie są i nie będą w przyszłości związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami w tworzonym narzędziu/systemie/procesie, zaś tworzone rozwiązania charakteryzują się/będą charakteryzować się wysokim poziomem innowacyjności, który wynika z faktu, iż każde z opracowanych przez Spółkę rozwiązań jest/będzie indywidualne oraz posiada/będzie posiadać niepowtarzalne funkcjonalności. Prace badawczo-rozwojowe realizowane w ramach wskazanych powyżej Projektów B+R zawsze zmierzają do opracowania/wytworzenia rozwiązania (narzędzia, systemu, oprogramowania, funkcjonalności, modułu, aplikacji) niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Spółki albo są /będą na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się/będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących.

Biorąc pod uwagę charakter prac opisanych we wniosku, a także szczegółowy opis projektów zawarty w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego uznaję, że Państwa stanowisko zgodnie z którym, prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa w zakresie Projektów B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

 - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.