Interpretacja indywidualna z dnia 22 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.578.2026.1.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę (UoP) na pełny etat na stanowisku Kierownik Robót Sanitarnych. Jednocześnie od 27 października 2025 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG) pod nazwą (…) (NIP: (…)). Przedmiotem zapytania jest rok podatkowy 2025 oraz lata następne.

1.Zakres obowiązków etatowych (UoP): jako Kierownik Robót Sanitarnych Wnioskodawca odpowiada za organizację i nadzór nad realizacją robót na budowie. Do jego zadań należy: kierowanie robotami budowlanymi, koordynacja procesów ofertowania, weryfikacja ofert podwykonawców, analiza dokumentacji pod kątem harmonogramów, kontrola jakości oraz prowadzenie dokumentacji budowy (np. operaty kolaudacyjne, dokumentacja powykonawcza polegająca na nanoszeniu zmian na istniejący projekt). Wnioskodawca sprawuje nadzór nad personelem (Inżynier ds. Instalacji). Zgodnie z oficjalną Kartą Opisu Stanowiska (załączoną do wniosku) projektowanie instalacji nie wchodzi w zakres jego obowiązków. Czynności etatowe mają charakter zarządczy i nadzorczy.

2.Zakres działalności gospodarczej (JDG): pełny zakres JDG obejmuje projektowanie instalacji sanitarnych (PKWiU 71.12.13.0, PKD 71.12.B). Decyzja o założeniu firmy była samodzielną inicjatywą Wnioskodawcy w celu rozwoju zawodowego. Pierwszy przychód z JDG Wnioskodawca uzyskał w październiku 2025 r. od kontrahentów niezwiązanych z obecnym pracodawcą.

3.Planowana współpraca B2B z obecnym pracodawcą: w ramach JDG Wnioskodawca planuje świadczyć na rzecz swojego pracodawcy usługi projektowe. Będą one polegać na aktywnym i samodzielnym tworzeniu nowej, pierwotnej dokumentacji technicznej (Projekt Budowlany/Wykonawczy), wykonywaniu obliczeń inżynierskich oraz rysunków technicznych w systemach (…). Są to usługi rodzajowo całkowicie odrębne od nadzoru kierowniczego na budowie. Dokumentacja projektowa powstaje na etapie koncepcyjnym, poprzedzającym wykonawstwo.

4.Warunki wykonywania usług B2B:

-Charakter prawny: usługi będą świadczone na podstawie umów o świadczenie usług/dzieło zawieranych na konkretne zadania projektowe (tzw. umowy jednostkowe na „Produkt”).

-Samodzielność i brak kierownictwa: usługi będą wykonywane samodzielnie, bez kierownictwa Zleceniodawcy, poza godzinami pracy na etacie, w miejscu wybranym przez Wnioskodawcę (własne biuro). Zleceniodawca nie wydaje wiążących poleceń co do sposobu wykonania projektu.

-Narzędzia: Wnioskodawca wykorzystuje wyłącznie własny sprzęt (laptop) i własne, specjalistyczne oprogramowanie (…). Zleceniodawca nie zapewnia żadnych zasobów do wykonania projektów.

-Wynagrodzenie: Nie będzie stałe ani ryczałtowe. Będzie każdorazowo ustalane na podstawie kosztorysu/wyceny konkretnego zlecenia, zależnie od stopnia skomplikowania projektu.

-Odpowiedzialność i koszty: Wnioskodawca ponosi pełną, nieograniczoną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i ewentualne wady projektów (zgodnie z art. 5b ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT). Odpowiedzialność ta ma charakter cywilny i zawodowy. Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze i koszty utrzymania infrastruktury technicznej.

Między Wnioskodawcą a pracodawcą nie zachodzą żadne powiązania kapitałowe. W przeszłości Wnioskodawca nie świadczył usług projektowych na rzecz tego podmiotu w żadnej formie.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przychód osiągany przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia na rzecz obecnego pracodawcy usług projektowania instalacji sanitarnych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej (JDG), które to usługi nie wchodzą w zakres obowiązków pracowniczych Wnioskodawcy na stanowisku Kierownika Robót Sanitarnych, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może być opodatkowany według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 tej ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przychód uzyskiwany z tytułu usług projektowych świadczonych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej (JDG) na rzecz obecnego pracodawcy stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, i może być opodatkowany na zasadach ogólnych zgodnie z art. 27 ust. 1 tej ustawy.

Uzasadnienie stanowiska:

1.Samodzielność i brak kierownictwa (art. 5b ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o PIT): czynności projektowe będą wykonywane samodzielnie, poza godzinami pracy etatowej, przy użyciu własnych narzędzi (laptop, oprogramowanie CAD) oraz we własnym biurze. Brak podporządkowania służbowego w trakcie realizacji zleceń projektowych oraz fakt, że Zleceniodawca nie wyznacza czasu ani miejsca ich wykonywania, wyklucza cechy stosunku pracy i potwierdza status Wnioskodawcy jako niezależnego przedsiębiorcy.

2.Odpowiedzialność wobec osób trzecich (art. 5b ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT): Wnioskodawca jako projektant ponosi pełną i nieograniczoną odpowiedzialność cywilną oraz zawodową za rezultat swoich prac (projekty) oraz za ewentualne wady dokumentacji. Odpowiedzialność ta nie jest ograniczona tak jak w przypadku stosunku pracy, co jest kluczowym wyróżnikiem prowadzenia działalności gospodarczej.

3.Odmienność rodzajowa usług: usługi projektowe (tworzenie od podstaw pierwotnej dokumentacji technicznej, obliczenia inżynierskie, rysunki (…)) są rodzajowo całkowicie inne niż obowiązki wykonywane na podstawie umowy o pracę (kierowanie i nadzór nad robotami budowlanymi, zarządzanie personelem niższego szczebla). Dołączona do wniosku Karta Opisu Stanowiska jednoznacznie potwierdza, że projektowanie instalacji nie wchodzi w zakres obowiązków pracowniczych Wnioskodawcy. Rozdzielność tych zadań (nadzór vs. twórcze projektowanie) wyklucza tożsamość obu źródeł przychodów.

4.Ryzyko gospodarcze: wynagrodzenie Wnioskodawcy z tytułu JDG nie jest stałe, lecz zależy od liczby i stopnia skomplikowania zleconych projektów. Wnioskodawca samodzielnie ponosi koszty działalności (amortyzacja sprzętu, licencje, media), co oznacza ponoszenie realnego ryzyka gospodarczego, nieznanego w stosunku pracy.

5.Prawo do opodatkowania skalą podatkową: Wnioskodawca wybrał opodatkowanie na zasadach ogólnych (skala 12% i 32%). W przypadku tej formy opodatkowania ustawa o PIT nie przewiduje wyłączeń analogicznych do art. 9a ust. 2 i 3 (dotyczących podatku liniowego i ryczałtu) w sytuacji świadczenia usług na rzecz obecnego pracodawcy. Zatem przychód z JDG powinien być sumowany z przychodami z pracy i opodatkowany zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o PIT.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana współpraca spełnia wszystkie ustawowe definicje działalności gospodarczej i nie nosi znamion stosunku pracy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie tego przepisu:

Pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu omawianej ustawy podatkowej to działalność, która ma następujące cechy:

-jest działalnością zarobkową;

-jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły;

-jest prowadzona we własnym imieniu.

Działalność „zarobkowa” to działalność, której celem jest „zarabianie”, generowanie zysku, zapewnienie określonego dochodu. Sposób jej prowadzenia jest podporządkowany temu, aby osiągać jak najlepsze wyniki gospodarcze. Jednocześnie brak osiągnięcia celu, jakim jest realny zysk, nie oznacza, że prowadzona działalność nie miała charakteru zarobkowego. Istotny jest bowiem cel jej prowadzenia, a nie ostateczne efekty.

Jednocześnie nie można utożsamiać „działalności zarobkowej” w rozumieniu ustawy z jakimkolwiek działaniem podatnika, które daje efekt zysku. W przepisie mowa jest bowiem o „działalności”, czyli nie o pojedynczych działaniach podatnika, ale zespole działań podejmowanych w określonym celu.

Cecha „prowadzenia działalności w sposób zorganizowany i ciągły” nie oznacza konieczności spełnienia formalnych wymogów organizacji działalności (np. rejestracji urzędowej). Cecha ta odnosi się do faktycznego sposobu jej prowadzenia. I tak:

-„zorganizowany” to będący efektem „organizowania”; „organizować” natomiast to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, albo „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (Nowy Słownik Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000);

-„ciągłość” w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względną stałość jej wykonywania; kryterium „ciągłości” służy wyeliminowaniu z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

Ponadto, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tego przepisu wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione. Niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zatem czynności nie uznaje się za pozarolniczą działalność gospodarczą, jeżeli łącznie spełnione są następujące trzy warunki:

-odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności oraz ich wykonywanie ponosi zlecający, a nie wykonawca (z wyłączeniem odpowiedzialności za czyny niedozwolone),

-czynności są wykonywane pod kierownictwem zlecającegooraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego,

-wykonawca nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zatem, aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki, tj.:

-zaistnienie przesłanek pozytywnych, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalających na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

-brak wystąpienia przesłanek negatywnych z art. 5b ust. 1 tej ustawy, oraz

-wykluczenie, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto w myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tego przepisu jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej.

Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na pełny etat na stanowisku Kierownik Robót Sanitarnych. Jednocześnie od października 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jako Kierownik Robót Sanitarnych odpowiada Pan za organizację i nadzór nad realizacją robót na budowie. Projektowanie instalacji nie wchodzi w zakres Pana obowiązków. Czynności etatowe mają charakter zarządczy i nadzorczy. Pana działalność gospodarcza obejmuje natomiast projektowanie instalacji sanitarnych. W ramach działalności gospodarczej planuje Pan świadczyć na rzecz swojego pracodawcy usługi projektowe. Są to usługi rodzajowo całkowicie odrębne od nadzoru kierowniczego na budowie. Usługi będą świadczone na podstawie umów o świadczenie usług/dzieło zawieranych na konkretne zadania projektowe. Usługi będą wykonywane samodzielnie, bez kierownictwa zleceniodawcy, poza godzinami pracy na etacie, w miejscu wybranym przez Pana, tj. we własnym biurze. Zleceniodawca nie wydaje wiążących poleceń co do sposobu wykonania projektu. Wykorzystuje Pan wyłącznie własny sprzęt (laptop) i własne, specjalistyczne oprogramowanie. Zleceniodawca nie zapewnia żadnych zasobów do wykonania projektów. Pana wynagrodzenie nie będzie stałe ani ryczałtowe – będzie każdorazowo ustalane na podstawie kosztorysu/wyceny konkretnego zlecenia, zależnie od stopnia skomplikowania projektu. Ponosi Pan pełną, nieograniczoną odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i ewentualne wady projektów. Odpowiedzialność ta ma charakter cywilny i zawodowy. Ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze i koszty utrzymania infrastruktury technicznej.

Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że Pana działalność obejmująca projektowanie instalacji sanitarnych spełnia przesłanki działalności gospodarczej. Zatem Pana przychody z tytułu świadczenia usług projektowych powinien Pan zaliczyć do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, które mogą być opodatkowane według skali podatkowej zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przychód osiągany przez Pana z tytułu świadczenia na rzecz obecnego pracodawcy usług projektowania instalacji sanitarnych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, które to usługi nie wchodzą w zakres obowiązków pracowniczych Pana na stanowisku Kierownika Robót Sanitarnych, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i może być opodatkowany według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuję, że dokumenty dołączone do wniosku nie są przedmiotem oceny. Zwracam uwagę na fakt, że interpretacja indywidualna stanowi ocenę Pana stanowiska dokonaną na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Dlatego też załączone dokumenty nie podlegały analizie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.