Interpretacja indywidualna z dnia 23 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.495.2026.1.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy do świadczenia usług projektowania wnętrz, a także w zakresie uznania, że wykonywane przez Panią czynności polegające na tworzeniu projektów wnętrz oraz przenoszeniu autorskich praw majątkowych do tych projektów nie stanowią usług doradczych, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy oraz nieprawidłowe w zakresie uznania, że opisane czynności nie będą wykonywane przez Panią w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT w ramach świadczonych przez Panią usług oraz uznania Pani czynności za wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. W przeszłości prowadziła działalność gospodarczą w zakresie projektowania wnętrz (PKD 74.10.Z), która została zawieszona, a następnie wykreślona z CEIDG w 2025 r. Obecnie Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. W ramach zakończonej działalności Wnioskodawczyni nie była czynnym podatnikiem VAT – korzystała ze zwolnienia podmiotowego do 200 000 zł rocznie i nie utraciła prawa do tego zwolnienia. Wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200 000 zł (bez podatku VAT).

Decyzja o likwidacji działalności gospodarczej została podjęta z uwagi na wysokie koszty jej prowadzenia, nieregularność pozyskiwanych zleceń oraz konieczność sprawowania osobistej opieki nad małym dzieckiem, co istotnie ogranicza możliwości wykonywania działalności w sposób stały i zorganizowany. Wnioskodawczyni planuje wykonywać projekty wnętrz na rzecz osób fizycznych, a także – jeśli pojawią się takie zlecenia – na rzecz innych odbiorców, wyłącznie w przypadku pojawienia się zainteresowania ze strony klientów oraz w zakresie dostosowanym do aktualnych obowiązków rodzinnych.

Wnioskodawczyni nie posiada zaplecza organizacyjnego charakterystycznego dla przedsiębiorstwa, nie wynajmuje lokalu użytkowego, nie utrzymuje odrębnej infrastruktury przeznaczonej do świadczenia usług oraz nie ponosi stałych wydatków związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Wnioskodawczyni prowadzi wspólne gospodarstwo domowe z małżonkiem, którego dochody uzyskiwane z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę stanowią podstawowe źródło utrzymania gospodarstwa domowego. Wnioskodawczyni nie jest w stanie określić liczby ani częstotliwości wykonywania projektów w przyszłości, ponieważ ich realizacja zależy od zainteresowania klientów, zakresu poszczególnych projektów oraz aktualnej sytuacji rodzinnej. W niektórych miesiącach nie wykona żadnego projektu, natomiast w innych może wykonać kilka. Wysokość uzyskiwanego wynagrodzenia będzie zmienna i uzależniona od liczby oraz zakresu realizowanych projektów. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko, że w danym okresie nie uzyska żadnych zleceń ani wynagrodzenia.

Wnioskodawczyni:

-nie planuje rejestracji działalności gospodarczej,

-nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-podejmowanie poszczególnych zleceń będzie uzależnione wyłącznie od zainteresowania klientów oraz możliwości pogodzenia ich realizacji z obowiązkami rodzinnymi Wnioskodawczyni,

-opiekuje się małym dzieckiem, co ogranicza jej dyspozycyjność czasową oraz możliwość prowadzenia działalności w pełnym zakresie,

-nie zatrudnia pracowników,

- wykonuje projekty osobiście, w miejscu zamieszkania lub u klienta,

-pozyskuje klientów głównie poprzez polecenia. Wnioskodawczyni posiada profile w mediach społecznościowych ((...) i (...)), na których prezentowane są wybrane projekty stanowiące portfolio. Profile te nie są wykorzystywane do płatnych kampanii reklamowych ani innych zorganizowanych działań marketingowych. Klienci pozyskiwani są przede wszystkim poprzez polecenia.

Wnioskodawczyni nie podejmuje działań zmierzających do zapewnienia stałego napływu zleceń. Wnioskodawczyni wykonuje projekty wnętrz o indywidualnym, twórczym charakterze, które stanowią utwory w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. Każdy projekt stanowi utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego, jest wykonywany osobiście od podstaw dla konkretnego odbiorcy i ma indywidualny charakter.

Wnioskodawczyni jest twórcą każdego projektu i do momentu przeniesienia autorskich praw majątkowych lub udzielenia licencji przysługują jej autorskie prawa majątkowe do projektu. Wynagrodzenie obejmuje wykonanie projektu (koncepcja, wizualizacje, dokumentacja) oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych do projektu albo udzielenie licencji. Każdorazowo zawierana będzie umowa pisemna określająca zasady przeniesienia praw lub udzielenia licencji, pola eksploatacji oraz wynagrodzenie.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradczych – jej czynności ograniczają się wyłącznie do tworzenia projektów. Przewidywana wartość sprzedaży w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy o VAT nie przekroczy 200 000 zł rocznie. Wnioskodawczyni nie będzie wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Pytania

1.Czy opisane czynności będą wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy?

2.W przypadku uznania, że Wnioskodawczyni jest podatnikiem VAT, czy będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy?

3.Czy wykonywane przez Wnioskodawczynię czynności polegające na tworzeniu projektów wnętrz oraz przenoszeniu autorskich praw majątkowych do tych projektów nie stanowią usług doradczych, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

1.Zdaniem Wnioskodawczyni opisane czynności nie będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, ponieważ nie będą miały cech działalności wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Liczba i częstotliwość realizowanych projektów będą nieprzewidywalne oraz uzależnione od zainteresowania klientów i aktualnej sytuacji rodzinnej Wnioskodawczyni.

2.W przypadku uznania przez Organ, że Wnioskodawczyni wykonuje działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i posiada status podatnika VAT, będzie ona uprawniona do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, ponieważ wartość sprzedaży nie przekroczy 200 000 zł rocznie, a wykonywane czynności nie należą do kategorii wyłączonych ze zwolnienia.

3.Czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię polegające na tworzeniu indywidualnych projektów wnętrz oraz przenoszeniu majątkowych praw autorskich do tych projektów nie stanowią usług doradczych, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Wnioskodawczyni nie świadczy usług konsultacyjnych ani doradczych. Jej aktywność ogranicza się do tworzenia projektów o indywidualnym i twórczym charakterze. W konsekwencji, nawet w przypadku uznania Wnioskodawczyni za podatnika VAT, wykonywane czynności będą korzystały ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w szczególności w interpretacjach z:

- 8 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.635.2023.1.AS,

- 29 września 2023 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.445.2023.1.NS,

- 21 lipca 2016 r., sygn. IBPP1/4512-454/16/LSz.

W powyższych interpretacjach potwierdzono możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT przez osoby wykonujące projekty wnętrz, o ile czynności te nie mają charakteru doradztwa i nie zachodzą przesłanki wyłączające zwolnienie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy,

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:

Natomiast, na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 4 ustawy:

W oparciu o art. 113 ust. 5 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy, stanowi, że:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Wskazała Pani we wniosku, że planuje wykonywać projekty wnętrz. Nie jest Pani w stanie określić liczby ani częstotliwości wykonywania projektów w przyszłości, ponieważ ich realizacja zależy od zainteresowania klientów, zakresu poszczególnych projektów oraz aktualnej sytuacji rodzinnej. W niektórych miesiącach nie wykona Pani żadnego projektu, natomiast w innych może wykonać kilka. Wysokość uzyskiwanego wynagrodzenia będzie zmienna i uzależniona od liczby oraz zakresu realizowanych projektów.

Ma Pani wątpliwości, czy opisane czynności będą wykonywane przez Panią w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Pani zdaniem opisane czynności nie będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, ponieważ nie będą miały cech działalności wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły.

Odnosząc się do Pani wątpliwości wskazuję, że zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, sporadyczne projektowanie wnętrz jest działalnością gospodarczą, jeśli ma charakter zarobkowy i jest wykonywane w sposób ciągły. Definicja ta jest bardzo szeroka i obejmuje każdą aktywność usługodawców, nawet jeśli pojedyncze zlecenia są rzadkie.

Kluczowe kryteria to:

• ciągłość: nie oznacza to codziennej pracy, ale powtarzalność działań i zamiar ich kontynuowania (np. gotowość na przyjmowanie kolejnych zleceń w dłuższym czasie).
• zarobkowość: świadczenie usług za odpłatnością.

Z powyższego wynika, że sporadyczne projektowanie (np. raz na miesiąc, raz na kilka miesięcy), które nie stanowi stałego źródła utrzymania również w świetle podatku VAT stanowi działalność gospodarczą i rodzi określone obowiązki.

W efekcie odpowiadając na Pani pytanie nr 1 wniosku stwierdzam, że opisane przez Panią czynności będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku uznaję za nieprawidłowe.

Ma Pani również wątpliwości dotyczące możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy oraz uznania, czy wykonywane czynności polegające na tworzeniu projektów wnętrz oraz przenoszeniu autorskich praw majątkowych do tych projektów nie stanowią usług doradczych, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazuję, że jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Wobec powyższego należy wskazać, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi w ww. przepisie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Zauważyć należy, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj.: podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego Słownika, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad, np. ekonomicznych, czy finansowych.

Z wniosku wynika, że w przeszłości prowadziła Pani działalność gospodarczą w zakresie projektowania wnętrz (PKD 74.10.Z), która została zawieszona w 2025 r. W ramach tej działalności nie była Pani czynnym podatnikiem VAT – korzystała Pani ze zwolnienia podmiotowego i nie utraciła prawa do tego zwolnienia. Wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200 000 zł. Obecnie planuje Pani wykonywać projekty. Każdy wykonany przez Panią projekt stanowi utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego, jest wykonywany osobiście od podstaw dla konkretnego odbiorcy i ma indywidualny charakter. Jest Pani twórcą każdego projektu i do momentu przeniesienia autorskich praw majątkowych lub udzielenia licencji przysługują Pani autorskie prawa majątkowe do projektu. Nie świadczy Pani usług doradczych – Pani czynności ograniczają się wyłącznie do tworzenia projektów. Przewidywana wartość sprzedaży w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy nie przekroczy 200 000 zł rocznie. Nie będzie Pani wykonywała czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy i powołane przepisy należy stwierdzić, że działalność gospodarcza, którą planuje Pani prowadzić, obejmująca czynności wymienione we wniosku, nie została wyłączona ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 13 ustawy. Wykonywanie projektów wnętrz i przenoszenie do nich autorskich praw majątkowych nie stanowi usług doradczych w rozumieniu art. 113 ust. 13 ustawy. Czynności te kwalifikowane są jako działalność twórcza, gdyż jak Pani wskazała każdy projekt stanowi utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego, jest wykonywany osobiście od podstaw dla konkretnego odbiorcy i ma indywidualny charakter. Jest Pani twórcą każdego projektu i do momentu przeniesienia autorskich praw majątkowych lub udzielenia licencji przysługują Pani autorskie prawa majątkowe do projektu.

W związku z powyższym usługi projektowania wnętrz wraz z przeniesieniem praw autorskich:

• nie mają charakteru doradczego – nie polegają na udzielaniu porad, opinii czy instrukcji o charakterze eksperckim.
• stanowią odrębną działalność o charakterze artystycznym i technicznym – twórcze opracowanie koncepcji nie jest tożsame z doradztwem

W konsekwencji, tego typu usługi nie stanowią usług doradczych, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy.

Ponadto, zakłada Pani, że łączna wartość sprzedaży w prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 200 000 zł. Decydując się na usługi projektowania wnętrz oraz przenoszenie autorskich praw majątkowych do tych projektów nie będzie Pani świadczyć usług doradztwa, ani innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Tym samym będzie miała Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że prawo do omawianego zwolnienia utraci Pan, w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży przekroczy kwotę 240 000 zł. Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – zwolnienie podmiotowe straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do ww. zwolnienia również Pani straci, gdy zacznie wykonywać którąkolwiek z czynności, wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

W efekcie odpowiadając na Pani pytania nr 2 i 3 wniosku stwierdzam, że wykonywane przez Panią czynności polegające na tworzeniu projektów wnętrz oraz przenoszeniu autorskich praw majątkowych do tych projektów nie stanowią usług doradczych, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Będzie Pani również uprawniona do korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytań 2 i 3 wniosku uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.