tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.281.2026.3.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 22 czerwca 2026 r. (data wpływu 26 czerwca 2026 r.), z 3 lipca 2026 r. (data wpływu 7 lipca 2026 r.) oraz z 6 lipca 2026 r. (data wpływu 16 lipca 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W roku 2024 poniósł Pan nakłady finansowe polegające na zakupie i montażu magazynu energii. Przedmiotowa inwestycja została następnie dofinansowana w 50 % przez NFOŚiGW. Posiada Pan fakturę wystawioną przez specjalistyczną firmę na montaż magazynu energii. Jest to faktura obejmująca koszt montażu jak również koszt zamontowanych urządzeń. Przedmiotowa faktura została wystawiona na Pana dane imienne. Powyższa faktura została wystawiona przez czynnego płatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Nieruchomość, w której dokonał Pan termomodernizacji jest budynkiem mieszkalnym, jednorodzinnym, wolno stojącym i spełniającym wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Wydatki na magazyn energii były realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Bezpośredni związek poniesionego nakładu z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym polega na montażu (uzupełnieniu) istniejącej już instalacji fotowoltaicznej o niezbędny osprzęt w postaci magazynu energii. Powyższe podyktowane było dążeniem do tego, aby całe przedsięwzięcie było jak najbardziej proekologiczne i miało jak największą wydajność energetyczną.

Magazyn energii stanowi integralną część istniejącej instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt nie może samodzielnie funkcjonować. Dodatkowo magazyn energii redukuje ilość wyprodukowanej energii oddawanej do sieci.

Od sierpnia 2024 roku przywołany wcześniej budynek mieszkalny ogrzewa Pan za pomocą gruntowej pompy ciepła zasilanej energią elektryczną, również ciepła woda użytkowa przygotowywana jest przez istniejącą pompę ciepła.

Bez wątpienia na uwagę zasługuje fakt, iż magazyn energii przechowuje wytworzoną wcześniej energię przez panele fotowoltaiczne w czasie, kiedy instalacja fotowoltaiczna ze względu na niekorzystne warunki atmosferyczne produkuje prąd w ograniczonym zakresie, co w Pana przypadku ze względu na zapotrzebowanie na energię elektryczną przez pompę ciepła ma znaczenie kluczowe.

Poniesione wydatki określono w ust. 1 pkt 13 oraz ust. 2 pkt 13 cytowanego wyżej rozporządzenia. Magazyn energii nie może działać niezależnie od instalacji fotowoltaicznej, jego pracą steruje falownik instalacji fotowoltaicznej. Magazyn stanowi osprzęt tejże instalacji.

Magazyn energii, o którym mowa we wniosku to magazyn energii pochodzącej z instalacji fotowoltaicznej wpiętej do istniejącego falownika od tejże instalacji fotowoltaicznej.

Nie korzystał Pan wcześniej z odliczenia wydatków poniesionych na falownik lub instalację fotowoltaiczną w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Magazyn energii będzie wykorzystywany wyłącznie w celu przechowywania energii elektrycznej do zasilania w energię do własnych celów mieszkaniowych w jednorodzinnym budynku, którego dotyczy to przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

W 2024 roku osiągnął Pan dochody z umowy zlecenia i emerytury.

W roku 2024 roku nie uzyskał Pan dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej, podatkiem liniowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wydatki, o których mowa we wniosku nie były:

-Zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

-Odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie,

-Uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych (innych niż termomodernizacyjna) w rozumieniu Ordynacji -Podatkowej.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne opisane we wniosku zostało zakończone w okresie kolejnych 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel.

Kwota odliczenia wydatków poniesionych na termomodernizację nie przekroczyła kwoty 53.000 zł.

Faktura dotycząca wydatków, których dotyczy Pana zapytanie została wystawiona dnia (…) września 2024 roku.

Informuje Pan, iż dofinansowanie z NFOŚIGW do inwestycji, której dotyczy wniosek otrzymał Pan w dniu (…).10.2024 r.

Jest Pan właścicielem nieruchomości, której dotyczy wniosek.

Pytanie

Czy składając zeznanie podatkowe za rok 2024 był Pan uprawniony do zaliczenia kosztu montażu magazynu energii stanowiącego integralną część instalacji fotowoltaicznej, który jako jej osprzęt nie może samodzielnie funkcjonować, jako kosztu kwalifikowanego do ulgi termomodernizacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, iż składając zeznanie podatkowe za rok 2024 był Pan uprawniony do zaliczenia kosztu montażu magazynu energii stanowiącego integralną część instalacji fotowoltaicznej, który jako jej osprzęt nie może samodzielnie funkcjonować, jako kosztu kwalifikowanego do ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418, 1080,1535, 1673 i 1842,)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1.Jest Pan właścicielem budynku jednorodzinnego wolno stojącego i spełniającego wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, poddanego termomodernizacji;

2.W roku 2024 poniósł Pan nakłady finansowe polegające na zakupie i montażu magazynu energii;

3.Magazyn energii stanowi integralną część istniejącej instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt nie może samodzielnie funkcjonować;

4.Posiada Pan fakturę wystawioną dnia (…) września 2024 r. przez specjalistyczną firmę na montaż magazynu energii. Jest to faktura obejmująca koszt montażu jak również koszt zamontowanych urządzeń. Przedmiotowa faktura została wystawiona na Pana dane imienne. Powyższa faktura została wystawiona przez czynnego płatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

5.Przedsięwzięcie termomodernizacyjne opisane we wniosku zostało zakończone w okresie kolejnych 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel.

Powziął Pan wątpliwość, czy składając zeznanie podatkowe za rok 2024 był Pan uprawniony do zaliczenia kosztu montażu magazynu energii stanowiącego integralną część instalacji fotowoltaicznej, który jako jej osprzęt nie może samodzielnie funkcjonować, jako kosztu kwalifikowanego do ulgi termomodernizacyjnej.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

W świetle zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

a) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

b) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Jak wynika z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.). Zgodnie z ww. rozporządzeniem w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:

1. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającemu podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacającemu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych będącemu właścicielem lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:

-sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,

-zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że w roku 2024 poniósł Pan nakłady finansowe polegające na zakupie i montażu magazynu energii. Przedmiotowa inwestycja została następnie dofinansowana w 50 procentach przez NFOŚiGW. Dofinansowanie z NFOŚIGW do inwestycji otrzymał Pan w dniu (...).10.2024 r. Posiada Pan fakturę wystawioną przez specjalistyczną firmę na montaż magazynu energii. Jest to faktura obejmująca koszt montażu jak również koszt zamontowanych urządzeń. Przedmiotowa faktura została wystawiona na Pana dane imienne. Powyższa faktura została wystawiona przez czynnego płatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Nieruchomość, w której dokonał Pan termomodernizacji jest Pana własnością i jest budynkiem mieszkalnym, jednorodzinnym, wolno stojącym i spełniającym wymogi wynikające z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Nie korzystał Pan wcześniej z odliczenia wydatków poniesionych na falownik lub instalację fotowoltaiczną w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W 2024 roku osiągnął Pan dochody z umowy zlecenia i emerytury.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne opisane we wniosku zostało zakończone w okresie kolejnych 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel.

Kwota odliczenia wydatków poniesionych na termomodernizację nie przekroczyła kwoty 53.000 zł.

Faktura dotycząca wydatków, których dotyczy Pana zapytanie została wystawiona dnia (…) września 2024 roku.

Należy wskazać, że odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Według ww. Rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r., odliczeniu podlegają:

‒ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 13 załącznika) oraz

‒usługi montażu instalacji fotowoltaicznej (ust. 2 pkt 13 załącznika).

Wydatek na montaż magazynu energii stanowiącego integralną część instalacji fotowoltaicznej, który jako osprzęt nie może samodzielnie funkcjonować, można uznać za wydatek stanowiący osprzęt instalacji fotowoltaicznej, który mógłby podlegać odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w 2024 r. przepisy prawa, należy stwierdzić, że wydatek poniesiony przez Pana na zakup i montaż magazynu energii, stanowiącego integralną część istniejącej instalacji fotowoltaicznej i niemogącego funkcjonować samodzielnie, może zostać uznany za wydatek na osprzęt instalacji fotowoltaicznej, o którym mowa w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.

Z opisu sprawy wynika, że poniesiony wydatek został udokumentowany fakturą VAT wystawioną w dniu (...) września 2024 r. na Pana imię i nazwisko przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktura obejmuje zarówno koszt zakupu urządzeń składających się na magazyn energii, jak i koszt ich montażu. Tym samym spełniony został wymóg określony w art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczący udokumentowania poniesionych wydatków fakturą wystawioną przez podatnika VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Skoro poniósł Pan wydatek na zakup i montaż magazynu energii w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym Pana własnością, przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w ustawowym terminie, a kwota odliczenia nie przekroczyła limitu określonego w art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przysługuje Panu prawo do odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż magazynu energii w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W związku z tym, skoro w 2024 roku otrzymał Pan dofinansowanie z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w wysokości 50% poniesionych wydatków, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlega wyłącznie ta część wydatków na zakup i montaż magazynu energii, która została faktycznie sfinansowana z Pana własnych środków.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także