tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.491.2026.1.MR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego:

· jest prawidłowe w zakresie pytania nr 1 i 2;

· jest prawidłowe w zakresie pytania nr 3, jednak z innych względów niż wskazane przez Pana we wniosku.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zagadnienie nr 1 — Odsprzedaż dostępu do systemu A. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Sfinalizował podpisanie umowy dystrybucyjnej z firmą B, na mocy której będzie działał jako dystrybutor jej rozwiązania informatycznego C na rynku polskim i innych krajów (...). Jeszcze nie rozpoczął aktywności, która wymagałaby fakturowania klientów. C to system do (...), działający wyłącznie w modelu A (A). Oznacza to, że:

•oprogramowanie funkcjonuje na infrastrukturze technicznej dostawcy (B) lub jego podwykonawców,

•klient uzyskuje dostęp do systemu wyłącznie przez przeglądarkę internetową,

•klient nie otrzymuje kopii oprogramowania, kodu źródłowego ani nośnika fizycznego,

•klient nie instaluje oprogramowania na własnych serwerach ani urządzeniach,

•dostęp do systemu wygasa z chwilą zakończenia okresu subskrypcji,

•całość konfiguracji technicznej systemu leży po stronie B,

•model rozliczeniowy oparty jest na subskrypcji (abonamencie) uzależnionym od liczby użytkowników i okresu korzystania.

Rola Wnioskodawcy w tym modelu współpracy polega na:

•pozyskaniu klienta końcowego,

•zakupie subskrypcji od B,

•odsprzedaży dostępu do systemu klientowi końcowemu.

Klient nabywa zatem dostęp do funkcjonalności platformy online, a nie program komputerowy jako towar lub wyrób. Wnioskodawca nie przenosi na klienta żadnych praw autorskich ani prawa do powielania, modyfikowania lub instalacji oprogramowania.

Zagadnienie nr 2 — Usługi szkoleniowo-wdrożeniowe. Odrębnie od sprzedaży dostępu do systemu Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz klientów usługi szkoleniowo-wdrożeniowe, rozliczane osobną fakturą. Usługi te obejmują:

•wsparcie B w założeniu kont użytkowników w systemie,

•przeprowadzenie krótkich szkoleń z obsługi systemu dla użytkowników końcowych (kilka do kilkunastu godzin),

•podstawowe wsparcie przy uruchomieniu systemu po stronie użytkownika.

Cały proces uruchomienia systemu u klienta trwa od kilku dni do maksymalnie dwóch tygodni, w zależności od wielkości klienta. Wszelka konfiguracja techniczna systemu wykonywana jest wyłącznie przez B – Wnioskodawca nie wykonuje żadnych czynności programistycznych, instalacyjnych po stronie infrastruktury klienta ani doradztwa w zakresie oprogramowania. Czynności Wnioskodawcy ograniczają się do przeszkolenia użytkowników końcowych z obsługi gotowego, skonfigurowanego systemu. Za czynności szkoleniowo-wdrożeniowe B wystawia Wnioskodawcy odrębną fakturę, a Wnioskodawca następnie refakturuje te usługi na klienta lub samodzielnie wycenia i fakturuje zakres wykonany przez Wnioskodawcę.

Zagadnienie nr 3 — Podatek u źródła od płatności na rzecz B (ZEA). Subskrypcje do systemu C Wnioskodawca nabywa od spółki B z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich (Dubaj). Spółka ta jest podmiotem zagranicznym niemającym siedziby ani zarządu na terytorium Polski. Płatności dokonuje cyklicznie, tytułem dostępu do systemu działającego w modelu A. Z umowy wynika, że Wnioskodawca nabywa dostęp do funkcjonalności platformy online, a nie prawo licencyjne do programu komputerowego jako dobra niematerialnego – klient nie otrzymuje kopii oprogramowania, kodu źródłowego ani prawa do jego instalacji, kopiowania lub modyfikowania. Wnioskodawca nie jest pewien, czy dokonywane przez niego płatności na rzecz zagranicznego podmiotu stanowią należności licencyjne lub wynagrodzenie za usługi niematerialne objęte obowiązkiem poboru podatku u źródła (WHT) na podstawie art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania ze Zjednoczonymi Emiratami Arabskimi. Wnioskodawca nie wie, czy i w jakim zakresie umowa ta modyfikuje ewentualny obowiązek poboru WHT.

Pytania

1.Jaką stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca powinien stosować do przychodów uzyskiwanych z tytułu odsprzedaży dostępu do systemu C działającego w modelu A?

2.Jaką stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawca powinien stosować do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia odrębnie rozliczanych usług szkoleniowo-wdrożeniowych opisanych powyżej?

3.Czy nabywając dostęp do systemu A od spółki B z siedzibą w Zjednoczonych Emiratach Arabskich Wnioskodawca jest zobowiązany do poboru i odprowadzenia podatku u źródła (WHT) na podstawie art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeśli tak, w jakiej wysokości oraz czy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta między Polską a Zjednoczonymi Emiratami Arabskimi ma w tym przypadku zastosowanie i jakie są warunki jej zastosowania?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, właściwą stawką ryczałtu dla przychodów z odsprzedaży dostępu do systemu A jest 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Stawka 3% przewidziana dla działalności handlowej nie znajdzie zastosowania, ponieważ klient nie nabywa programu komputerowego jako towaru ani wyrobu w stanie nieprzetworzonym. Nie otrzymuje fizycznego nośnika, trwałej kopii programu ani prawa do swobodnego rozporządzania nim jak właściciel. Istotą świadczenia jest zapewnienie dostępu do funkcjonalności systemu przez przeglądarkę internetową.

Stawka 15% przewidziana dla usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0) również nie powinna mieć zastosowania, ponieważ klient nie nabywa samodzielnego prawa licencyjnego do programu komputerowego jako dobra niematerialnego – nabywa wyłącznie dostęp do usługi świadczonej online w modelu subskrypcyjnym, bez możliwości instalacji, kopiowania lub modyfikowania oprogramowania. Świadczona usługa odpowiada w ocenie Wnioskodawcy grupowaniu PKWiU 63.11.13.0 (usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego) lub PKWiU 58.29.40.0 (oprogramowanie komputerowe online), dla których praktyka interpretacyjna organów podatkowych potwierdza stawkę 8,5%.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, właściwą stawką ryczałtu dla przychodów z usług szkoleniowo-wdrożeniowych jest 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi szkoleniowe i wdrożeniowe nie obejmują doradztwa w zakresie oprogramowania, usług programistycznych ani instalowania oprogramowania w rozumieniu przepisów o ryczałcie. Polegają wyłącznie na przeszkoleniu użytkowników końcowych z obsługi gotowego, w pełni skonfigurowanego systemu oraz na założeniu kont użytkowników. Odpowiadają one grupowaniu PKWiU 62.09.20.0 w zakresie nieobjętym stawką 12%, tj. pozostałym usługom w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowanym – dla których właściwa jest stawka 8,5%.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, płatności dokonywane na rzecz B z siedzibą w ZEA nie stanowią należności licencyjnych w rozumieniu art. 29 ustawy o PIT, ponieważ Wnioskodawca nabywa dostęp do usługi A, a nie prawo do korzystania z programu komputerowego jako dobra niematerialnego. Klient nie otrzymuje kopii oprogramowani,a ani prawa do jego instalacji czy modyfikowania – istotą świadczenia jest wyłącznie dostęp do funkcjonalności platformy online. W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że nie jest zobowiązany do poboru i odprowadzenia podatku u źródła od dokonywanych płatności. Niemniej, z uwagi na wątpliwości dotyczące kwalifikacji prawnej świadczenia oraz udział podmiotu zagranicznego z siedzibą w ZEA, wnosi o potwierdzenie prawidłowości tego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

‒ działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i), art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99);

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Obowiązki płatnika oraz podatek u źródła

Według art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1 , z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zasady opodatkowania w Polsce przychodów uzyskanych przez nierezydentów reguluje art. 41 ust. 4 i art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 analizowanej ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4–9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Jak wynika z art. 41 ust. 4 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4–5a, 13–17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1–11 oraz 11b–13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Przy weryfikacji warunków zastosowania obniżonej stawki podatku albo zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów prawa podatkowego, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązanie w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem (art. 41 ust. 4aa ustawy).

W myśl ww. art. 29 ust. 1 ww. ustawy:

Podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów:

1) z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek innych niż wymienione w art. 30a ust. 1, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu;

2) z opłat za usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą, a organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu;

3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodów;

4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej, z wyłączeniem przychodów uzyskanych z lotniczego rozkładowego przewozu pasażerskiego, skorzystanie z którego wymaga posiadania biletu lotniczego przez pasażera – pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 10% przychodów;

5) z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.

Jak wynika z art. 29 ust. 2 tej ustawy:

Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Według art. 29 ust. 3 ww. ustawy:

Przepisów ust. 1 nie stosuje się, jeżeli przychody, o których mowa w ust. 1, są uzyskane przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, pod warunkiem że podatnik posiada zaświadczenie o istnieniu zagranicznego zakładu, wydane przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ma on miejsce zamieszkania, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Ad 1.

W przypadku uzyskania przez Pana przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu 63.11.13.0 „Usługi w zakresie udostępniania oprogramowania użytkowego” i które nie są usługami przetwarzania danych, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad 2.

Jeśli faktycznie uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.09.20.0, które – jak wynika z opisu sprawy – nie są usługami w zakresie instalowania oprogramowania, zastosowanie znajdzie stawka podatku w wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad 3.

W sytuacji opisanej we wniosku wypłata należności za dostęp do systemu działającego w modelu A następuje na rzecz spółki, a więc innego podmiotu niż wskazany w art. 29 ust. 1 ustawy. Uregulowanie tej należności nie niesie ze sobą konsekwencji powstania obowiązku z tytułu podatku u źródła, o którym mowa w art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji nie ciąży na Panu obowiązek płatnika w związku z wypłatą wyżej wymienionej należności, wynikający z art. 41 ust. 4 w zw. z art. 29 ust. 1 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Ponadto, gdyby jednak wykonywane przez Pana usługi były usługami w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przy wydawaniu tej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i Pan zastosuje się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także