Jak prawidłowo rozliczyć w VAT i CIT usługę spedycyjną dla polskiej firmy

Y Spółka z o.o. (podatnik VAT czynny i podatnik VAT UE), która jest spedytorem, wykonała 30 sierpnia 2023 r. kompleksową usługę spedycji (morskiej) na rzecz polskiej firmy X (podatnik VAT czynny i VAT UE) będącej importerem towaru z Chin. Tego samego dnia została wykonana ostatnia czynność wchodząca w skład usługi spedycyjnej (tj. skompletowanie dokumentacji związanej z wykonaną usługą i przekazanie jej do zleceniodawcy). Zgodnie z umową cena za wykonanie usługi kompleksowej spedycji wynosi 40 000 zł netto, przy czym nie dotyczy ona opłat, jakie powinien ponieść kontrahent w związku z odrębnymi przepisami. Usługa była świadczona na podstawie przyjętego zlecenia, które obejmowało: organizację frachtu morskiego z Chin do portu morskiego w Polsce (w Gdyni), realizację wymaganych obowiązków dokumentacyjnych, organizację ubezpieczenia CARGO, uiszczenie kosztów terminalowych (THC) oraz innych opłat armatorskich związanych ze zwolnieniem kontenera, składowanie towarów w porcie, usługę celną oraz transport drogowy krajowy (z miejscem przeznaczenia na terytorium kraju wskazanym w konosamencie morskim oraz liście przewozowym). Tak więc na realizowaną usługę składa się wiele czynności związanych z jej celem. Świadczona usługa odbywa się na warunkach dostawy FOB port w Chinach, co oznacza, że kupujący (importer) organizuje we własnym zakresie odbiór towarów/kontenerów na pokład statku wyznaczonego w oznaczonym porcie załadunku. Głównym dokumentem transportowym jest konosament morski spedytorski, nazywany „bill of lading”, z którego wynikają takie dane jak: załadowca/eksporter z Chin, odbiorca importer, numer kontenera i założonej plomby, nazwa statku i podróży, port załadunku w Chinach, port rozładunku/przeznaczenia, nazwa towaru i waga, miejsce wystawienia i data, podmiot odpowiedzialny za dostawę. W ramach realizowanej usługi spółka podejmie również czynności związane z odprawą celną importową, działając jako przedstawiciel celny w imieniu zleceniodawcy (importera). Odprawa celna zostanie dokonana w kraju. Świadczona usługa spedycyjna (obejmująca ubezpieczenie CARGO) jest udokumentowana fakturą sprzedaży. Koszty związane z ubezpieczeniem zostaną wliczone w podstawę opodatkowania w dokumencie SAD (tak samo jak inne koszty dodatkowe, zgodnie z interpretacją ogólną ministra finansów z 28 września 2015 r., nr PT2.8101.1.2015.SJK.20), a więc wartość usługi zostanie wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów. Koszty transportu oraz ubezpieczenia, zgodnie z Instrukcją wypełniania zgłoszeń celnych AIS/IMPORT, AES/ECS2, NCTS2 wersja 2.3. z 5 marca 2021 r., będą jednak oznaczone w dokumencie SAD różnymi kodami (np. koszty ubezpieczenia przywożonych towarów do miejsca ich wprowadzenia na obszar celny Unii – kodem 032W; koszty transportu przywożonych towarów do miejsca ich wprowadzenia na obszar celny Unii – kodem 031W). Spółka 1 września 2023 r. wystawiła fakturę za wykonane usługi spedycyjne (obejmujące m.in. organizację transportu towarów i ubezpieczenie CARGO) ze stawką VAT 0 proc. na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy VAT. Spółka będzie w posiadaniu dokumentu SAD poświadczającego odprawę celną importowanych towarów, w którym będzie widoczne naliczenie do podstawy opodatkowania wartości frachtu i ubezpieczenia wynikającego z faktury sprzedaży oraz załączników dołączonych do zgłoszenia celnego. Wśród nich znajdzie się konosament morski spedytorski czy list przewozowy, z których wynikać będzie docelowe miejsce przeznaczenia towaru. Siedziby działalności gospodarczej zarówno spółki, jak i jej kontrahenta znajdują się w Polsce (kontrahent nie ma stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej poza Polską, dla którego byłaby świadczona ta usługa spedycyjna). Rokiem podatkowym spółki jest rok kalendarzowy, a VAT i CIT rozlicza na zasadach ogólnych za okresy miesięczne. Dla Y właściwa jest stawka CIT w wysokości 19 proc. Pomiędzy spółką a firmą X nie zachodzą powiazania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT. Jak spółka Y powinna rozliczyć na gruncie VAT i CIT wykonaną usługę spedycyjną (obejmującą ubezpieczenie CARGO)?