Wyrok NSA z dnia 12 lipca 2016 r., sygn. II FSK 1651/14

Bank udzielający gwarancji klientowi nie może pomniejszyć swojego przychodu o wypłaconą kwotę.

Gazeta Prawna nr 138/2015

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Zbigniew Kmieciak, Sędzia NSA Antoni Hanusz (sprawozdawca), Sędzia NSA Małgorzata Wolf-Kalamala, Protokolant Justyna Bluszko-Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 12 lipca 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej B. [...] S.A. z siedzibą w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 26 listopada 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 1180/13 w sprawie ze skargi B. [...] S.A. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 8 stycznia 2013 r. nr IPPB3/423-793/12-2/GJ w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od B. [...] S.A. z siedzibą w W. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów kwotę 180 (słownie: sto osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Zaskarżonym wyrokiem z dnia 26 listopada 2013 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę B. [...] S.A. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. Z uzasadnienia wyroku wynika, że spółka złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych. Opisując stan faktyczny sprawy wyjaśniła, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje czynności bankowe wymienione w art. 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. Nr 140, poz. 939 ze zm., dalej “Prawo bankowe"), w tym udziela i potwierdza gwarancje bankowe. Skarżąca z jednym z kontrahentów (zleceniodawcą) zawarła umowę o ustanowienie linii na gwarancje bankowe. Zobowiązała się do udzielania gwarancji dobrego wykonania umowy na rzecz podmiotów wskazanych przez zleceniodawcę, do wysokości określonego limitu. Doszło do udzielenia dwóch gwarancji, które zostały zrealizowane przez beneficjentów, tj. skarżąca wypłaciła im sumy gwarancyjne. Z tytułu udzielenia gwarancji skarżąca otrzymał od zleceniodawcy wynagrodzenie (prowizję), które zaliczyła do przychodów. Do chwili obecnej zleceniodawca nie uregulował swego zobowiązania z tytułu wypłat dokonanych przez skarżącą na rzecz beneficjentów gwarancji, w wysokości odpowiadającej kwotom zrealizowanych gwarancji i odsetek. W czerwcu 2012 r. skarżąca otrzymała postanowienie o ogłoszeniu upadłości zleceniodawcy. Niezależnie od wydatków poniesionych na realizację gwarancji, skarżąca w poczet kosztów bilansowych utworzyła rezerwę na poczet należności z tytułu tych gwarancji, której nie rozliczyła jako kosztu uzyskania przychodu.