Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 14.12.2004, sygn. PP.443/156/04, Urząd Skarbowy w Lubinie, sygn. PP.443/156/04

Pytanie podatnika dotyczy zasad opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem dochodowym od osób fizycznych czynności likwidacji spółki cywilnej oraz przekazania majątku spółki do działalności prowadzonej przez jednego ze wspólników.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis ten, na podst. art. 5 ust. 3 ww. ustawy stosuje się również do towarów, o których mowa w art. 14, (tj. ujętych w remanencie likwidacyjnym).Zgodnie zaś z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych (...) pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). Towarami używanymi w rozumieniu powyższego przepisu, zgodnie z art. 43 ust. 2 są:1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Z treści art. 43 ust. 6 wynika, że zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w art. 43 ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.Ze złożonego przez podatnika zapytania wynika, że razem ze współmałżonkiem są wspólnikami spółki cywilnej. Ponadto prowadzi samodzielnie pozarolniczą działalność gospodarczą. Oba podmioty gospodarcze są zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT. W związku z planami ograniczenia zakresu działalności spółki i przejęciem zakresu jej działania przez działalność gospodarczą prowadzoną przez podatnika jednoosobowo zamierza On:- dokonać sprzedaży będących w posiadaniu spółki cywilnej środków trwałych i wyposażenia, wystawiając w tym celu fakturę VAT,- wycofać ze spółki budynek zakładu produkcyjnego, wybudowany przed rozpoczęciem działalności, a później wniesiony do spółki cywilnej jako środek trwały,- wycofać ze spółki i przeznaczyć do użytku prywatnego samochód uprzednio nabyty prywatnie i wniesiony do spółki.Pierwsza z opisanych przez podatnika czynności, polegająca na sprzedaży będących w posiadaniu spółki cywilnej środków trwałych i wyposażenia dla innego podatnika podatku VAT, w świetle cytowanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółka dokonując sprzedaży zobowiązana jest do wystawienia faktury VAT, co wynika z brzmienia art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podatnicy (...) są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (...). Nabywający powyższe środki trwałe oraz wyposażenie podatnik, ma zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo to podatnik powinien realizować zgodnie z zasadami wyrażonymi w dziale IX ustawy o VAT (art. 86 - 95).Zauważyć należy, że kwestia opodatkowania lub zwolnienia tych czynności zależy od spełnienia warunków określonych w cytowanym wyżej art. 43 ustawy.Druga z poruszanych przez podatnika kwestii dotycząca wycofania z użytkowania (np. przekazania na własne potrzeby lub dokonania darowizny) przez spółkę budynku produkcyjnego regulowana jest przez cyt. powyżej art. 7 ust. 2. Zgodnie z powołanym przepisem czynność taka podlegałaby opodatkowaniu wówczas jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. W przypadku opodatkowania powyższej czynności, podstawą opodatkowania byłaby zgodnie z art. 29 ust. 10 cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów. Natomiast w przypadku gdyby podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego czynność ta nie podlegałaby pod ustawę o podatku od towarów i usług.Analogiczne zasady znajdują zastosowanie przy przekazaniu na cele osobiste samochodu nabytego uprzednio prywatnie i wniesionego do spółkiNawiązując do złożonego przez podatnika uzupełnienia informuję ponadto, że maszyny i urządzenia, które nie zostaną sprzedane, w momencie likwidacji spółki podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 14 ustawy o VAT. I tak, zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 1 opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku: