Wyrok WSA w Białymstoku z dnia 16 czerwca 2004 r., sygn. I SA/Bk 94/04

Przepisy wykonawcze do ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. nr 11 poz. 50 ze zm./ nie mogły być samoistną podstawą podejmowania rozstrzygnięcia podatkowego bez uwzględnienia podstawowych zasad odnoszących się do powstania obowiązku podatkowego i zobowiązania podatkowego.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku Wydział I po rozpoznaniu w dniu 4 czerwca 2004 r. sprawy ze skargi "A." Spółka z o.o. w B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 4 marca 2004 r. (...) w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiąc kwiecień 2003 r. - oddala skargę.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w B. wydał w dniu 28.11.2003 r. decyzję (...), którą określił "A." sp. z o.o. w B., ul. H. 5, zwanej dalej "spółką", za miesiąc kwiecień 2003 r. kwotę zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy w wysokości innej, niż zadeklarowana oraz ustalił dodatkowe zobowiązanie podatkowe. W wyniku bowiem przeprowadzonej kontroli w spółce, stwierdzono nieprawidłowości w zakresie rozliczenia podatku od towarów i usług za dany miesiąc. Ustalono, iż pomimo wystawienia przez spółkę na rzecz firmy "M.-D." sp. z o.o. w dniu 31.03.2003 r. faktury VAT, do dnia 30.04.2003 r. brak było płatności za wykonane usługi. Tym samym nie powstał obowiązek podatkowy podatku VAT w eksporcie usług i nie powstało prawo do zastosowania do tej sprzedaży "0" procent stawki VAT w rozliczeniu VAT za miesiąc kwiecień 2003 r. Niezasadnie również został zmniejszony w rozliczeniu VAT za miesiąc kwiecień 2003 r. obrót opodatkowany 22 procent stawką o 146.074,60 zł i odpowiednio podatek należny o 32.136,41 zł na podstawie faktury korygującej z dnia 30.04.2003 r. W odniesieniu do sprzedaży udokumentowanej fakturą z dnia 31.03.2003 r., którą był eksport usług, nie powstał obowiązek z datą wystawienia faktury. Jeżeli podatek z tej faktury został zadeklarowany w rozliczeniu VAT za miesiąc kwiecień 2003 r. /faktura ta została ujęta w rejestrze sprzedaży za ten miesiąc/, to naprawienie błędu mogło nastąpić wyłącznie poprzez złożenia deklaracji korygującej za ten miesiąc.