Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 5 maja 2005 r., sygn. I SA/Wr 1012/03

Dnia 5 maja 2005 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym : Przewodniczący: Sędzia NSA Mirosława Rozbicka-Ostrowska (sprawozdawca) Sędziowie : WSA Dariusz Skupień Asesor WSA Marta Semiczek Protokolant: Michał Kazek po rozpoznaniu w dniu 15 kwietnia 2005r. na rozprawie sprawy ze skargi A S.A. we W. na decyzję Izby Skarbowej we W. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie określenia za czerwiec 2000r. kwoty różnicy podatku od towarów i usług stanowiącej nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym oraz ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego I. uchyla zaskarżoną decyzję , II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej we W. na rzecz strony skarżącej A S.A. we W. kwotę 90, 50(dziewięćdziesiąt 50/100) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania, III. stwierdza, iż decyzja wymieniona w punkcie I -szym nie podlega wykonaniu.

Uzasadnienie

Urząd Skarbowy W. S.M. wszczął w dniu [...] wobec Spółki A S.A. postępowanie podatkowe w zakresie prawidłowości rozliczeń z budżetem państwa z tytułu podatku VAT za czerwiec 2000r. Na podstawie wyników z kontroli podatkowej przeprowadzonej w dniach [...],[...],[...] w zakresie prawidłowości rozliczenia podatku od towarów i usług w czerwcu 2000r.organ podatkowy stwierdził , iż spółka dokonała zakupu materiałów reklamowych /banery reklamowe, naszywki - Rajd Polski , baloniki i chorągiewki z logo firmy oraz plakaty reklamowe/, które z chwilą zakupu przekazano do zużycia na potrzeby reprezentacji i reklamy. Wartość netto zakupionych towarów wyniosła kwotę [...] plus podatek VAT [...]. Podatnik w związku z przekazaniem tych towarów na potrzeby reprezentacji i reklamy nie dokonał ich opodatkowania podatkiem VAT , naruszając tym samym zapis art. 2 ust. 3 pkt l ustawy o VAT. Ponadto organ I instancji stwierdził , iż spółka dokonała rozliczenia podatku naliczonego w wysokości [...] na podstawie faktury VAT korygującej Nr [...] z dnia [...] wystawionej przez Urząd Miasta w K. G. w związku z błędnym określeniem w fakturze Nr [...] z dnia [...] wartości brutto . Wartość netto oraz podatek wynikający z faktury pierwotnej zostały podane w prawidłowych wysokościach. Podatnik nie rozliczył podatku naliczonego z faktury pierwotnej za miesiąc , w którym ją otrzymał , ani w miesiącu następnym ( bowiem zawierała ona błąd w kwocie brutto), a rozliczenia dokonał dopiero w momencie otrzymania faktury VAT korygującej .W związku z powyższym organ podatkowy I instancji uznał , iż zgodnie z art. 19 ust. 3 pkt l ustawy o podatku VAT w związku z § 44 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.12.1999r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług... ( Dz. U. Nr 109, póz. 1245 ), podatnik nie dokonując rozliczenia przedmiotowego podatku naliczonego w miesiącu otrzymania faktury lub miesiącu następnym , utracił prawo do rozliczenia tego podatku w rozliczeniu za inny okres tj. za miesiąc otrzymania korekty faktury pierwotnej .Organ I instancji stwierdził także , iż w kontrolowanym okresie rozliczeniowym spółka dokonując sprzedaży opodatkowanej nie określiła prawidłowej kwoty podatku naliczonego związanej ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną z opodatkowania. Organ podatkowy dokonał wyliczenia tej kwoty, w oparciu o faktury Spółki zwiększając jednocześnie kwotę podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną z opodatkowania o kwotę [...] wynikającą z faktur wymienionych w decyzji. Podatek naliczony określony został z uwzględnieniem udziału sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem, z uwzględnieniem kwoty podatku naliczonego deklarowanej przez Spółkę w wysokości [...]. Przy czym rozliczenia tego podatku organ dokonał uwzględniając również fakt osiągnięcia przychodu nie podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT w kwocie [...] z tytułu opłaty licencyjnej w związku ze sprzedażą prawa do korzystania z logo Spółki ( rachunek Nr [...] z dnia [...]).