Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 10 czerwca 2009 r., sygn. I SA/Po 81/09

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Roman Wiatrowski Sędziowie NSA Janusz Ruszyński(spr.) NSA Włodzimierz Zygmont Protokolant st. sekr. sąd. Laura Szukała po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 maja 2009 r. sprawy ze skargi J G na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...], nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach za 2002 r. oddala skargę /-/W.Zygmont /-/R.Wiatrowski /-/J.Ruszyński

Decyzją z dnia [...] nr [...] Naczelnik Urzędu Skarbowego na podstawie art. 21 § 1 pkt 2, art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) dalej jako Ordynacja podatkowa, oraz art. 20 ust. 3 i art. 30 ust.1 pkt 7ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dalej jako p.d.o.f. po przeprowadzeniu postępowania podatkowego wobec JG w sprawie przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych za [...] ustalił zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach za [...] w kwocie [...]. Uzasadniając decyzję organ podatkowy wskazał, że w dniu [...] podatniczka poniosła wydatek w kwocie [...] na nabycie nieruchomości położonej w P, stanowiącej gospodarstwo rolne o powierzchni [...] zapisanej w księdze wieczystej Kw. Nr [...]. Powyższe stwierdzono na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego w Kancelarii Notarialnej notariusz B W - B w J, repertorium A numer: [...] w dniu [...], której stronami są K G i M G - działająca przy tej czynności w imieniu własnym oraz w imieniu i na rzecz swojego męża K G - jako sprzedający przedmiotową nieruchomość posiadaną na prawach wspólności ustawowej oraz J G (córka) - jako kupująca. Z powołanego dokumentu wynika, że cena sprzedaży wynosi [...], natomiast koszty sporządzenia aktu notarialnego i opłata sądowa [...] oraz, że cena sprzedaży została w całości zapłacona przed podpisaniem aktu notarialnego. W toku przeprowadzonej analizy wydatków i dochodów stwierdzono, że poniesiony wydatek nie znajduje pokrycia w ujawnionych w zeznaniach podatkowych za lata [...] dochodach, gdyż łączny dochód netto osiągnięty w tym okresie wyniósł [...]. Nadto stwierdzono, że podatniczka pierwsze zeznanie podatkowe złożyła za [...]. W toku postępowania podatkowego organ podatkowy ustalił, że cała cena za nabywaną nieruchomość zapłacona została w dniu podpisania aktu notarialnego, jednakże zapłata miała miejsce pod adresem zamieszkania podatniczki, przed pójściem do Kancelarii Notarialnej. Całą kwotę pieniędzy podatniczka przekazała swojej matce MG w obecności siostry K G. Ojciec podatniczki K G był w tym czasie w mieszkaniu, lecz nie uczestniczył w tej czynności. Z materiału dowodowego wynika ponadto, że przedmiotowa zapłata nastąpiła w gotówce i jednorazowo. Podatniczka jako źródło finansowania poniesionego wydatku wskazała środki finansowe pochodzące z depozytu pieniędzy w kwocie [...], jakie otrzymała od swojego ojca K G w dniu [...]. Na tę okoliczność przedłożyła umowę przechowania środków pieniężnych (depozyt), z dnia [...] zawartą pomiędzy K G, jako Dającym w depozyt, a podatniczką, jako Biorącą w depozyt. Z treści § 2 umowy wynika, że Dający w depozyt wyraża zgodę na dysponowanie przez Biorącego w depozyt przedmiotem wymienionej umowy. W celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego organ podatkowy przed wydaniem wyżej wymienionej decyzji powołał na świadka K G, który zeznał, że w dniu [...] decyzją rodzinną przekazał podatniczce w depozyt pieniądze w kwocie [...]. Przekazanie miało miejsce w J, ul. B [...], w miejscu wspólnego zamieszkania. Przy tej czynności obecna była żona M G oraz córka K G. K G wskazał, że w.w zasoby pieniężne pochodziły z działalności gospodarczej prowadzonej przez niego od [...]. Oświadczył także, że posiadane dokumenty na okoliczność dysponowania wymienioną kwotą pieniędzy przedłożył do postępowania prowadzonego wobec niego przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w sprawie opodatkowania przychodów nie znajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych za [...]. W tych okolicznościach Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowieniem Nr [...] z dnia [...] przyjął jako dowód w sprawie podatniczki JG część materiału dowodowego zgromadzonego w toku postępowania podatkowego prowadzonego wobec K G. Z materiału tego wynika, że do protokołu spisanego w dniu [...] K G oświadczył, że prowadzenie działalności gospodarczej rozpoczął już w [...] i prowadził ją indywidualnie przez wiele lat, t.j. do [...] indywidualnie i jednocześnie od [...] w formie spółki cywilnej A, która w [...] została przejęta przez B S.A. w W. Jego udział w tej spółce wynosił [...], a wniesiony wkład pieniężny [...] miliarda starych złotych. Działalność tej spółki zawieszona została na koniec [...]. Poza tym w [...] założył spółkę z o.o. z udziałem kapitału zagranicznego C. Jego udział wynosił [...], a wniesiony wkład pieniężny [...] starych złotych. Działalność tej spółki również została zawieszona na końcu [...]. W [...]. K G podjął działalność gospodarczą prowadzoną w J, której przedmiotem był import (głównie z N) artykułów spożywczych, przemysłowych, alkoholowych i spirytusowych. Działalność w tym zakresie prowadził przez około [...]. K G wskazał, że poniósł wydatki na zakup gospodarstwa rolnego w P w [...], zakup lokalu mieszkalnego w [...], zakup nieruchomości w J ul. W w latach około [...], zakup nieruchomości przemysłowej w J, ul. P w [...], wniesienie wkładu pieniężnego do ww. spółek B S.A. oraz C sp. z o.o. Od [...] Krzysztof Grodzki jest Prezesem Zarządu w D Spółka z o.o. w J. Z ww. protokołu oraz protokołu z dnia [...] wynika, że działalność prowadzona w latach [...], której przedmiotem był import artykułów spożywczych, przemysłowych, alkoholowych i tytoniowych przynosiła znaczne zyski. Dochody z tego źródła wynosiły [...] starych złotych, tj. kwota rzędu [...] miliardów starych złotych oraz [...] dolarów, tj. kwota rzędu [...] dolarów. Uzyskana z tego źródła kwota pieniędzy przechowywana była w dolarach amerykańskich i markach RFN w domu. Zakupy importowanych towarów dokonywane były m.in. w H, W, P, K, M oraz na terytorium W. Importowane towary sprzedawane były na terenie całej Polski. Sprzedaż tych towarów znajdowała odbiorców w postaci kilkudziesięciu lub kilkuset kontrahentów, których ojciec podatniczki nie potrafił wskazać, gdyż nie pamięta. Wymiana złotówek na marki bądź dolary amerykańskie odbywała się w bankach [...] oraz w innych bankach na terenie kraju. Na tę okoliczność przedłożył zaświadczenia E w P Oddział w J potwierdzające uprawnienia do wywozu za granicę w latach [...] dolarów USD oraz marek RFN, z których wynika, że łącznie wywiózł [...]. Z okresu prowadzenia tej działalności ojciec podatniczki nie posiada innych dokumentów.