Koszty eksploatacyjne i inne wydatki samochodowe

1. Zasady rozliczania kosztów eksploatacyjnych i innych wydatków samochodowych

Koszty uzyskania przychodów. Podatnicy, którzy wykorzystują w prowadzonej działalności samochody, mogą rozliczać w kosztach uzyskania przychodów związane z nimi wydatki. O ile w przypadku samochodów ciężarowych przepisy updof oraz updop nie przewidują w tym zakresie żadnych ograniczeń, o tyle w przypadku samochodów osobowych jest ich wiele. W głównej mierze są one zależne od statusu samochodu, tj. czy jest on prywatną własnością podatnika, czy stanowi środek trwały w prowadzonej przez niego działalności, czy też jest wykorzystywany na podstawie umowy leasingu (najmu lub umowy o podobnych charakterze). Ogromne znaczenie ma też sposób wykorzystywania samochodu, tj. czy jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, czy również do celów prywatnych, oraz jego wartość.

W przypadku samochodu osobowego należącego do majątku prywatnego podatnika, który jest przez niego wykorzystywany zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych, podatnik ma prawo zaliczać do kosztów 20% wydatków związanych z jego używaniem i ubezpieczeniem (art. 23 ust. 1 pkt 46 updof).

Jeżeli samochód osobowy stanowi środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej, to podatnik ma prawo rozliczać w kosztach wydatki związane z jego używaniem w 100% tylko w przypadku, gdy samochód ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Takie wykorzystanie musi potwierdzać ewidencja przebiegu pojazdu prowadzona dla tego samochodu dla celów VAT. Jeżeli samochód jest wykorzystywany zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych, podatnik może odliczyć tylko 75% poniesionych wydatków (art. 23 ust. 1 pkt 46a w zw. z ust. 5f updof i art. 16 ust. 1 pkt 51 w zw. z 5f updop).

W przypadku gdy podatnik wykorzystuje w prowadzonej działalności samochód osobowy na podstawie umów leasingu (najmu lub umów o podobnym charakterze), to dotyczące ich opłaty rozlicza w kosztach w proporcji, w jakiej pozostaje kwota 150 000 zł do wartości samochodu (art. 23 ust. 1 pkt 47a updof i art. 16 ust. 1 pkt 49a updop).